бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Неуплата любого налога — это штраф и пеня. Это может произойти как осознанно, так и из-за допущенной ошибки, обнаруженной самостоятельно или органом ГНС. О последствиях несвоевременной уплаты единого налога, штрафах за неуплату единого налога во время военного положения — в обзоре
Налогоплательщики несут ответственность за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога. Напомним существующие сроки оплаты иставки единого налога (ЕН) в зависимости от группы (1-3) в таблице ниже.
ХАРАКТЕРИСТИКА ГРУПП ЕН
Показатель
Группы ЕН
1
2
3
только ФЛП
только ФЛП
ФЛП и юрлица
ставка налога
не более 10% прожиточного минимума (ПМ) исходя из ПМ на 01 января (в 2023 г. – 268,40 грн)*
раз в месяц, авансом, не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Платить нужно даже когда нет дохода от деятельности. Кроме ситуации оформленного декрета или налогового отпуска для ФЛП, что возможно для единоналожников 1-2 группы, не использующих труд наемных лиц (см. п. 295.5 НКУ)
раз в квартал течение
50 к. дней после конца квартала
* естьувольнение на время военного положения. С 01 апреля 2022 г. по 31 июля 2023 г. право не платить ЕН имеют все единщики 1 и 2 группы (п. 9.1 подразд. 8 Переходных положений НКУ). С 01 августа 2023 г. увольнение остается только у тех единщиков, имеющих налоговый адрес на территориях боевых действий (или на временно оккупированных территориях), по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации. Право не платить ЕН существует с 1-го числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории (возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории), до последнего числа месяца, в котором завершились активные боевые действия (прекратилась возможность боевых действий или завершилась временная оккупация) (законопроект №8401, принят 30.06.2023)
Перейти можна як із загальної системи оподаткування на спрощену, так і навпаки. Супроводжують це перехідні операції, коли частина операції, як-от відвантаження товару, відбувається за однієї системи оподаткування, а оплата — вже за іншої. Розповімо, як їх оподатковувати єдиним податком, податком на прибуток і ПДВ
Штрафы за неуплату единого налога 2023 – после налоговой проверки
Размеры штрафов за неуплату единого налога, если неуплата (недоплата, несвоевременная уплата) обнаружена в ходе налоговой проверки такие, как указано в таблице ниже.
ШТРАФЫ ЗА НЕСПЛАТУ ЕДИНОГО НАЛОГА 2023,
что начисляются ГНС после налоговой проверки
Ситуация
Штраф
Нормы НКУ
для ФЛП 1-2 группы 2023
неуплата/недоплата авансовых взносов
штрафы – 50% суммы ЕН*, то есть:
у единщиков 1 группы – 134,20 грн в 2023 г. (= 268,40×0,5);
у единщиков 2 группы – 670,00 грн в 2023 г. (= 1340,00×0,5)
п. 122.1 НКУ
для ФЛП 3 группы 2023
непреднамеренное опоздание уплаты налога или его недоплата
повторно в течение 1095 к. дней задержка уплаты сроком более 90 к. дней – 50% суммы долга (недоплаты)
п. 124.2 НКУ
* сумма штрафа фиксированная и не зависит от суммы недоплаты (полная или частичная). Даже если этот авансовый взнос по единому налогу не был уплачен всего на 1 грн, то штраф будет все равно 50% суммы ЕН для данной группы;
**согласованное налоговое обязательство – это сумма налога, которая была указана самим плательщиком в поданной налоговой декларации или же сумма, указанная в полученном от ГНС и необжалованном НУР. НКУ не разъясняет, что такое умышленная неуплата. Выходит, что если налогоплательщик не может доказать обратного (форс-мажора), то любая неуплата суммы налога налоговиками расценивается как умышленная
Вышеупомянутые штрафы начисляются при обнаружении недоплаты налогового обязательства органом ГНС и уплачиваются на основе отправленного налогоплательщику налогового уведомления-решения(НУР). Уплачиваются в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения такого НУР.
Обратите внимание, что во время военного положения начисление штрафов имеет свои особенности – см. конце консультации.
Штрафы за занижение налогового обязательства по единому налогу ФЛП 3 группа 2023, что выявлено самостоятельно плательщиком налога («самоштраф») размером меньше, а именно:
если представить уточняющий расчет – 3% от суммы недоимки (пп. «а» п. 50.1 НКУ);
если показать сумму недоимки в составе текущей декларации, которая подается в следующий налоговый период по периоду обнаружения ошибки – 5% от суммы недоимки (пп. «б» п. 50.1 НКУ).
Также самостоятельным считается и исправление ошибки по результатам электронной проверки, которую заказал сам плательщик единого налога в ГНС.
Обратите внимание, что во время военного положения начисление самоштрафов имеет свои особенности – см. конце консультации.
Налоговая пеня при неуплате единого налога
Помимо штрафа также может быть начислена пеня. Хотя налоговая пеня сейчас и не считается в НКУ штрафной санкцией, но, как правило, в НКУ за редким исключением штраф и пеня упоминаются вместе. Кроме того, пеня остается штрафной санкцией по ч. 1 ст. 230 Хозяйственного кодекса Украины (ХКУ). Разберем правила налоговой пени – и здесь тоже зависит от того, выявил ли занижение налога сам налогоплательщик или налоговики.
Если сумма налогового обязательства определена:
плательщиком налога, то пеня начинает начисляться по истечении 90 к. дней, наступающих по истечении срока уплаты налогового обязательства (пп. 129.1.3 НКУ). То есть пеня начисляется с 91 дня просрочки за каждый календарный день просрочки, включая день погашения из расчета 100% годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день;
самим органом ГНС, то в его сумму налоговый орган должен начислить пеню за период, начинающийся с 1-го рабочего дня после окончания срока уплаты и заканчивая днем уплаты (пп. 129.1.1 НКУ и п. 129.3 НКУ). Пеня начисляется за каждый день просрочки, включая день погашения долга исходя из 120% учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день (п. 129.4 НКУ).
При начислении пени в базе начисления учитываются суммы неуплаты и штрафов при их наличии, но без учета суммы пени. Из-за этой особенности налоговую пеню иногда не рассматривают как штрафную санкцию, но данный вопрос не имеет существенного значения, ведь пеня на пеню и в других сферах хозяйственных отношений, например нарушении условий договора, также не начисляется.
Обратите внимание, что во время военного положения пеня имеет свои особенности начисления – см. конце консультации.
Підприємство реалізувало товари і показало нарахування ПДВ на рахунках обліку. Проте під час реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) оформлену податкову накладну заблокувала система. Якими записами в обліку продавця і покупця показати заблоковані податкові накладні?
Выходит, что самому выявить занижение налогового обязательства и задекларировать недоплату выгодно тем, что:
пеня будет уплачиваться на 90 дней меньше (или вообще не будет, если уложиться в 90 дней просрочки);
меньше будет и учетная ставка НБУ (100%, а не 120%);
сумма штрафа меньше 3 (5) % против (5) 10 %;
также не будет пени на сам штраф, если он не уплачен.
Самостоятельным обнаружением будет считаться и ситуация, когда налогоплательщик подал добровольно заявление в ГНС на электронную проверку и затем задекларировал недоплаченную сумму налога.
При самостоятельном выявлении ошибки также следует учитывать срок давности 1095 дней со дня, следующего за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации, по которой такая ошибка возникла (п. 50.1, п. 102.1 НКУ). Если ошибка обнаружена позже, то налогоплательщик не имеет права на ее самостоятельное исправление. Однако обратите внимание:
в связи с COVID-карантином и военным состоянием течение сроков исковой давности приостановлено (п. 522 подраздел 10 Переходных положений НКУ, пп. 69.9 подраздел 10 Переходных положений НКУ), то есть срок 1095 к. дней в период с 03 марта 2 начало карантина) не отсчитывается;
несмотря на отмену карантина военное положение в июле 2023 года продолжается;
законопроект № 8401 с 01 августа 2023 года сохраняет остановку истечения сроков исковой давности, так как продолжается мораторий на плановые и внеплановые налоговые проверки.
Внимание: с 03 марта 2020 года течение сроков исковой давности остановлено.
Узнать об учетных ставках НБУ при расчете пени можно с официального веб-сайта НБУ. К середине июля 2023 года она составляет 25%. Например, если пеня начисляется за 35 к. дней на сумму недоплаты 2500 грн, то при такой учетной ставке НБУ имеем такой расчет:
2500×0,25×35/365 = 59,93 грн
Штраф и пеня в условиях военного положения и карантина
Ситуация с начислением штрафа и пени налоговиками и последующей их уплатой такая, как приведена в таблице ниже.
КАК НАСЧИВАЮТ ШТРАФ И ПЕНЮ НАЛОГОВИКИ
во время действия военного положения
Период, при котором выявили занижение налога
Начисляется ли
Объяснение
штраф
налоговая пеня
с 03.03.2020* до 27.05.2022
нет
нет
штрафов и пени от налоговиков должно быть даже после окончания действия карантина (основание – п. 521 подраздел. 10 Переходных положений НКУ). Однако конкретных разъяснений ГНС относительно штрафов за этот период после окончания карантина пока не было
с 27.05.2022 по 30.06.2023
да
нет
штраф – уплачиваются по налоговому уведомлению-решению (НУР) как и обычно. С 27 мая 2022 года (дата вступления в силу Закона от 12.05.2022 г. № 2260) ни «военный», ни «карантинный» мораторий на начисление штрафов не действует. Исключение, когда можно избежать штрафа, – доказать форс-мажорные обстоятельства (пп. 112.8.9 НКУ);
пеня – не начисляется, так как до конца COVID-карантина работает увольнение по п. 521 подразд. 10 Переходных положений НКУ (письмо ГНС от 21.10.2022 г. № 12714/7/99-00-04-03-02-07). При этом «налогоплательщикам не начисляется пеня, а начисленная, но не уплаченная за этот период пеня подлежит списанию»
с 01.07.2023 по 31.07.2023
да
да
пеня начисляется, так как действие COVID-карантина уже закончилось
с 01 августа 2023 года
нет
нет
если налогоплательщик уплачивает налоговое обязательство по отправленному налоговиками ППР в течение 30 к. дней и не обжалует его, то он освобождается от штрафа и налоговой пени, которые связаны с таким доначислением (законопроект № 8401, принят 30.06.2023)
да
да
если условия увольнения не выполняются
* начало COVID-карантина
В свою очередь, для самоштрафов и налоговой пени по самостоятельно выявленным недоплатам налогов действуют несколько иные правила. Рассмотрим их.
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
Самоштраф и пеня в условиях военного положения и карантина
На сегодня ситуация с начислениемсамоштрафа и налоговой пени при самоисправлении ошибок сложилась такая, как в таблице ниже.
КАК НАСЧИТАТЬ САМОШТРАФ И ПЕНЮ
во время действия военного положения
Период за исправляемый ошибка
Начисляется ли
Объяснение
самоштраф
налоговая пеня
Если ошибка исправляется в период с 03 января 2023 года по 31 июля 2023 года
до 24.02.2022
да
да
если ошибка привела к занижению налога в отчетности, предельным сроком представления которой был период до начала военного положения, то следует начислить самоштраф и налоговую пеню (читайтеразъяснение ГУ ГНС в Ивано-Франковской области по НДС, но его логика актуальна и для всех налогов, в т.ч. единого налога)
с 24.02.2022
нет
нет
Если ошибка привела к занижению налога в отчетных (налоговых) периодах, приходящихся на период действия военного положения, то есть освобождение от начисления самоштрафа и налоговой пени (основание – абз. 14 пп. 69.1 подраздел 10 Переходных положений НКУ, разъяснение ГНС 132.01 ВИР). Условия данного увольнения – соблюдение требований п. 50.1 НКУ, в частности:
подача уточняющей декларации;
или исправление ошибки в текущей декларации, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт недоимки;
погашение возникшей возникшей недоплаты
Если ошибка исправляется с 01 августа 2023 года и до конца военного положения
за любой период, в т.ч. и до начала военного положения
нет
нет
в случае самостоятельного исправления ошибки по недоплате налога на увольнение распространяется на все периоды, в которых произошла ошибка, если они приходятся на период действия военного положения
Почему не действует «карантинный» мораторий на штрафы во время военного положения с 27.05.2022
Да, с 03 марта 2020 года был мораторий на начисление штрафов и пени. Однако, во-первых, карантин закончился 30 июня 2023 года. Во-вторых, в период действия военного положения налоговики считают правила военного положения доминирующими над карантинными правилами. Это значит, что вместо карантинного пп. 521 подраздел. 10 Переходных положений НКУ задвигается «военный» пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НКУ. Правила последнего – военного – были изменены 27.05.2022, в частности, был отменен мораторий на штрафы.
Примером таких суждений налоговиков является разъяснение ГНС в Хмельницкой области, где в частности сказано: «временно, на период действия военного положения, начиная с 27.05.2022, преобладают нормы … п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ. Поэтому, норма п. 521 подразд. 10 разд. XX НКУ по мораторию (остановке) применения штрафных санкций… не применяется с 27.05.2022 на период действия военного положения». Такой подход спорный, ведь к пп. 521 подраздел. 10 Переходных положений НКУ изменений не вносилось и упомянутое правило о преобладании одних норм над другими в самом НКУ не записано, но такое мнение налоговиков.
Другие последствия за несвоевременную уплату единого налога
Кроме штрафа и пени могут быть и другие последствия, если уплата налога затягивается:
принудительный перевод на общую систему. При наличии налогового долга, то есть недоплаты налога, штрафа, пени, на каждое 1-е число месяца в течение 2-х последовательных кварталов налогоплательщик обязан перейти на общую систему налогообложения(пп. 298.2.3 НКУ);
аннулирование регистрации единщика. Если нарушение (неуплата) выявляется при проверке органом ГНС, то налогоплательщик сможет вернуться на уплату ЕН только после окончания 4-х последовательных кварталов с момента принятия органом ГНС решения об аннулировании регистрации плательщика ЕН (п. 299.11 НКУ);
налоговый залог. Неуплата любого налога – у ГНС возникает право налогового залога с 1-го дня неуплаты. Оно существует даже, если описание имущества не производилось. Любую сделку по отчуждению имущества с этой даты можно признать незаконной.
