Разбираем, что такое арест имущества, которое могут арестовать, когда налоговая может применить административный арест имущества, что означает полный и условный административный арест имущества
Что такое арест имущества
Арест имущества — это одна из мер обеспечения уголовного производства. Он необходим для того, чтобы сохранить вещественные доказательства, как того требует статья 170 Уголовно-процессуального кодекса Украины (далее – УПК). Но должна быть предыстория. Арест на имущество происходит тогда, когда существует совокупность оснований или разумных подозрений считать его доказательством преступления.
Следователь судья должен иметь доказательства, обосновывающие потребность наложить арест имущества в уголовном производстве во избежание негативных последствий (определение Апелляционного суда г. Киева от 28.08.2018 № 757/35202/18-к).
Арест накладывается на движимое или недвижимое имущество, деньги в любой валюте и форме — наличной или безналичной (п. 10 ст. 170 УПК). Арест имущества, в частности, может быть и на ценности, которые находятся на хранении в банках или счета в других финансовых учреждениях, расходные операции, ценные бумаги и корпоративные права, виртуальные активы (криптовалюты), если есть соответствующее решение следователя судьи, суда.
Банк проведень: облік штрафів, пені, неустойки
Что считать имуществом при аресте
Имущество — вещь, совокупность вещей, а также имущественные права и обязанности (ч. 1 ст. 190 Гражданского кодекса Украины, далее – ГК).
Вещи бывают:
- материальными (ч. 1 ст. 179 ГК);
- цифровыми (ч. 1 ст. 179 ГК; действуют с 3 сентября 2023 года, Закон от 10.08.2023 № 3320-IX). К ним относятся блага, которые создаются и существуют исключительно в цифровой среде и имеют имущественную ценность. Таковы, в частности, виртуальные активы, цифровой контент (ч. 2 ст. 179 ГК).
Внимание: понятие цифровой вещи появилось только с 3 сентября 2023, поэтому актуальная судебная практика по аресту цифрового имущества, в частности виртуальных активов, еще отсутствует.
Однако имуществом могут быть также нематериальные блага, если в их отношении существуют имущественные права (владение, пользование и распоряжение) и обязанности. Примером такого имущества есть нематериальные активы.
Следовательно, имущество может быть материальным и нематериальным, в том числе цифровым.
Правовая трактовка имущества может быть важной в спорных ситуациях. Например, были ситуации ареста регистрационного лимита плательщика НДС, хотя он и не имеет материальной формы, то есть не является объектом, принадлежащим предприятию. Однако суд пришел к выводу, что регистрационный лимит — это всего лишь показатель, виртуальный результат деятельности, получаемый путем расчета, поэтому он не имеет материальной формы и не относится к определению имущества (определение Шевченковского районного суда г. Киева от 11.07.2018 № 761 /24529/18).
Внимание: имущество существует не обязательно в материальной форме.
Наразі податківці проводять камеральні, фактичні та позапланові документальні перевірки. А ще чекаємо на відновлення планових перевірок. Як наслідок — платники отримують ППР із донарахованими сумами. Нагадаємо, як можна оскаржити неправомірні, з вашого погляду, донарахування
Почему имущество юрлица ≠ активы юрлица
Что такое имущество юрлица, в частности хозяйственного общества, в частности ООО, определяет статья 115 ГК. К такому имуществу относится продукция, полученные доходы, а также имущество, переданное участниками. В основном имущество юрлица (предприятия) соответствует его активам в бухгалтерском балансе. Однако в правовой трактовке между активами и имуществом нельзя ставить знак равенства (=). В бухгалтерском балансе существуют показатели, являющиеся результатом чисто арифметического (бухгалтерского) расчета и не соответствующие правовой трактовке имущества, в частности:
- отложенные налоговые активы как результат учета расчетов по налогу на прибыль. По аналогии с регистрационным лимитом плательщика НДС – такой актив нельзя считать имуществом (см. выше);
- гудвилл;
- расходы будущих периодов.
В отношении таких активов процедура ареста имущества не может быть применена по определению.
Разногласия могут быть также относительно цифровых вещей (имущества), которых в бухгалтерском балансе может и не быть, поскольку они могут не соответствовать критериям признания активов или может отсутствовать порядок их учета. Или может быть и ошибка бухгалтера — не отразить в учете такие активы.
Внимание: имущество и активы юрлица в большинстве своем совпадают, но они не тождественны.
Арест на имущество должника: какие виды
С точки зрения процедур, правового регулирования и оснований можно выделить два вида ареста имущества:
- «уголовный» арест имущества — осуществляется, если есть основания полагать, что имущество использовалось при совершении преступления. Процедуру такого ареста регулирует УПК. В хозяйственной практике примером может служить арест урожая, который осуществляется на основании того, что определенное лицо обращается в полицию с заявлением о совершенном преступлении и сообщает, что арендатор неправомерно засеял как чужой земельный участок и пытается собрать с него урожай — тогда полиция может возбудить уголовное производство. на основании части 1 статьи 197 Уголовного кодекса Украины (самовольные занятия земельного участка);
- «налоговый» (административный) арест имущества — осуществляется у налогоплательщиков, в том числе при наличии налогового долга или недопуска налоговых аудиторов к проведению документальной или фактической проверки. За разъяснением ГНС арест имущества применяется как исключительный способ исполнения налогоплательщиком его обязанностей.
Административный арест имущества рассмотрим подробнее.
Військова агресія рф стала каталізатором, що спричинив зростання податкового боргу платників, який набув ознак безнадійного. Як списати в бухобліку податковий борг і які податкові наслідки матиме операція — розповість експерт
Когда могут применить административный арест имущества налогоплательщика
Административный арест имущества применяется на основании статьи 94 Налогового кодекса Украины (НК) и Порядка применения административного ареста имущества налогоплательщика, утвержденный приказом Минфина от 14.07.2017 № 632 (далее – Порядок № 632). Среди последних изменений в Порядке № 632 добавили об аресте не только обычных средств, но и электронных денег на электронных кошельках, а также арест имущества в случае отсутствия программных РРО (пРРО).
Административный арест — это арест, который налоговый орган может наложить на любое имущество налогоплательщика и средства на счете/электронном кошельке налогоплательщика (ч. 3 разд. ІІ Порядка № 632). Исключение-имущество, на которое не может быть обращено взыскание в соответствии с законом (см. перечень такого имущества на сайте Минюста).
Арест на имущество может быть применен, когда выясняется одно из следующих обстоятельств (см. п. 94.2 НК, п. 1 разд. ІІІ Порядка № 632):
- налогоплательщик нарушает правила отчуждения имущества, что находится в налоговом залоге;
- физлицо, имеющее налоговый долг, уезжает за границу;
- налогоплательщик отказывается от проведения документальной или фактической проверки или от допуска должностных лиц налогового органа. Административный арест не применяется до камеральной и электронной налоговой проверки;
- отсутствуют разрешения (лицензии) на осуществление хозяйственной деятельности, а также в случае отсутствия РРО (или пРРО);
- отсутствует регистрация лица как налогоплательщика в налоговой или когда налогоплательщик, получивший налоговое уведомление или имеющий налоговый долг, совершает действия по переводу имущества за пределы Украины, его сокрытию или передаче другим лицам;
- налогоплательщик отказывается от проведения проверки состояния хранения имущества, находящегося в налоговом залоге;
- налогоплательщик не допускает налогового управляющего к составлению акта описания имущества, передаваемого в налоговый залог;
- налогоплательщик, осуществляющий наличные расчеты и/или осуществляющий деятельность, подлежащую лицензированию, отказывается от проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, средств (снятие остатков товарно-материальных ценностей, наличных денег);
- нерезидент начинает и/или осуществляет хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины без взятия на подтверждаемый налоговый учет актом проверки.
Если есть хотя бы одно из этих обстоятельств — руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) налогового органа принимает решение применить арест имущества налогоплательщика. Однако есть одно исключение – для применения ареста средств на счетах налогоплательщика в банках налоговая обращается в суд в порядке без принятия решения о применении административного ареста имущества налогоплательщика. Для этого подается заявление в порядке, предусмотренном Кодексом административного судопроизводства Украины (п. 3 разд. VII Порядка №632). В то же время арест средств на счете/электронном кошельке налогоплательщика производится исключительно на основании решения суда (п. 1 разд. VII Порядка № 632).
Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики
В чем состоит административный арест имущества
Административный арест имущества заключается в запрещении налогоплательщику совершать в отношении своего имущества, подлежащего аресту, действия. В то же время, такой арест может быть полным или условным. Основанием для условного ареста имущества является недопуск к проверке или отказ от проведения проверки. Различия между двумя видами налогового ареста имущества приведены в таблице (см. также п. 94.5 НК).
ОГРАНИЧЕНИЯ ПО РАЗЛИЧНЫМ ВИДАМ «НАЛОГОВОГО» (АДМИНИСТРАТИВНОГО) АРЕСТА ИМУЩЕСТВА |
Критерий сравнения | Виды административного ареста имущества |
полный | условный |
потеря права: | | |
| + | + |
| + | – |
| + | – |
достаточность разрешения руководителя органа ГНС на отчуждение имущества | нет | да |
на ком риск случайного уничтожения имущества | на ГНС | на налогоплательщике |
