⚡️НОВА ПОДАТКОВА НАКЛАДНА ТА ПДВ-ДЕКЛАРАЦІЯ: ЧИ СТАЛАСЯ РЕВОЛЮЦІЯ⚡️
Лист ДПС від 21.10.2021 № 3956/ІПК/99-00-21-03-02-06
Ситуація. Підприємство планує реалізовувати подарункові сертифікати як кінцевим споживачам, так і юридичним особам-платникам ПДВ (дилерам).
Кошти за сертифікати дилери сплачуватимуть підприємству через 90 днів після їх передачі. В подальшому такі сертифікати можуть бути передані дилерами (безкоштовно чи за плату) фізичним особам або іншим юридичним особам, як платникам ПДВ, так і неплатникам ПДВ, які матимуть змогу, як кінцеві споживачі, обміняти такі сертифікати на товари підприємства (незалежно від факту оплати дилером підприємству вартості таких сертифікатів).
Операція з передачі дилеру подарункового сертифіката підприємство розцінює як попередню оплату за товар, який буде поставлено кінцевому споживачу в обмін на такий сертифікат.
Крім того в обмін на такі сертифікати підприємство має намір поставляти (реалізовувати) підакцизні товари за фактичною роздрібною ціною.
Що говорять податківці
1. За операцією з продажу (реалізації) подарункового сертифіката дилеру (юридичній особі-платнику ПДВ) або кінцевому споживачу (неплатнику ПДВ) податкові зобов’язання з ПДВ нараховують на дату «першої події»:
- або на дату передачі підприємством сертифікату дилеру чи кінцевому споживачу-неплатнику ПДВ;
- або на дату оплати ними такого сертифіката.
При цьому на дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ підприємство складає податкову накладну (далі — ПН) на юридичну особу-платника ПДВ/неплатника ПДВ (кінцевого споживача) та зареєструє її в Єдиному реєстрі податкових накладних. У такій ПН зазначає код згідно з УКТ ЗЕД та номенклатуру безпосередньо подарункового сертифіката.
2. Передача підприємством товарів кінцевому споживачеві (юридичній або фізичній особі) у обмін на такий подарунковий сертифікат для цілей оподаткування ПДВ буде «другою подією», яка не зумовлює для підприємства податкових наслідків в частині визначення податкових зобов’язань з ПДВ.
В той же час на дату фактичного отримання таким кінцевим споживачем товарів в обмін на подарунковий сертифікат («друга подія») номенклатуру та код товару УКТ ЗЕД, зазначені у ПН, підприємство виправляє розрахунком коригування до такої ПН (далі — РК), в якому:
- зі знаком «-» зазначає відповідні показники ПН, складеної при постачанні подарункового сертифіката (номенклатуру та код згідно з УКТ ЗЕД якої змінюють);
- зі знаком «+» — показники номенклатури товарів/послуг, які фактично придбавають за рахунок такого сертифіката. При цьому у РК зазначає причину коригування 104 «Зміна номенклатури».
РК складає як до ПН на дилера (юридичну особу-платника ПДВ), так і до ПН на неплатника ПДВ, якщо подарунковий сертифікат підприємство поставило кінцевому споживачу-неплатнику ПДВ.
3. Такий порядок складання РК до ПН, складеної за операцією з постачання (передачі, продажу) подарункового сертифіката, підприємство застосовує також, якщо в обмін на подарунковий сертифікат підприємство передає підакцизні товари. У т. ч. якщо внаслідок передачі в обмін на такий сертифікат підакцизних товарів, з урахуванням порядку розрахунку суми акцизного податку, змінюється не тільки найменування (номенклатура) поставлених товарів, а й обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ та сума ПДВ, зазначені у такій ПН.
