Для усунення подвійного оподаткування операцій з відвантаження/надання товарів, робіт, послуг, які розпочали в період сплати єдиного податку та завершили в період сплати податку на прибуток підприємств вносять зміни до Податкового кодексу України (ПК). У новій редакції викладають пункт 4-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК та врегульовують питання оподаткування податком на прибуток підприємств таких «перехідних» операцій.
Звертаємо увагу, що положення нової редакції пункту 4-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК застосовують до операцій, що здійснюватимуть з 01.08.2023.
Так, фінрезультат до оподаткування податкового звітного періоду збільшують на суму доходу, отриманого як оплата за товари, роботи, послуги, відвантажені/надані під час перебування на спрощеній системі оподаткування, вартість яких згідно з правилами НП(С)БО або МСФЗ визнали у складі доходу під час перебування на такій системі. Водночас фінрезультат до оподаткування зменшують на суму собівартості таких товарів (робіт, послуг), що врахували у складі витрат згідно з правилами НП(С)БО або МСФЗ під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування.
Фінрезультат до оподаткування податкового звітного періоду зменшують на суму доходу, визнаного згідно з правилами НП(С)БО або МСФЗ, у вигляді вартості товарів, робіт, послуг, відвантажених/наданих у такому періоді в частині суми їх авансової оплати, отриманої під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування, та оподаткованого єдиним податком. Водночас фінрезультат до оподаткування збільшують на суму собівартості таких товарів, робіт, послуг, відвантажених/наданих, що врахували у податковому звітному періоді у складі витрат згідно з НП(С)БО або МСФЗ.
У разі отримання під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування авансової оплати частини вартості товарів, робіт, послуг, відвантажених/наданих надалі у звітному періоді перебування такого платника на сплаті податку на прибуток підприємств, фінрезультат до оподаткування збільшують на суму частини собівартості таких товарів, робіт, послуг, що врахували у такому періоді у складі витрат згідно з НП(С)БО або МСФЗ, яка належить так до собівартості таких товарів, робіт, послуг, як належить сума такої авансової оплати до загальної вартості таких відвантажених/наданих товарів, робіт, послуг.
Норми пункту 4-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК поширюють на всіх платників, які перебували на спрощеній системі оподаткування та повертаються на сплату податку на прибуток підприємств. У тому числі платників, що тимчасово перейшли на таку систему відповідно до пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК з 01.08.2023.
Зазначені коригування застосовують незалежно від того, чи прийняв платник відповідно до підпункту 134.1.1 ПК рішення про незастосування коригувань фінрезультату до оподаткування на усі різниці. Крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових звітних років та коригувань, відповідно до підпунктів 140.4.8 та 140.5.16 ПК.
Крім того, зазначені коригування не поширюють на платників, які були платниками єдиного податку четвертої групи.
За інформацією ДПС по роботі з ВПП
Розберемо п’ять ключових змін, пояснимо, як вони впливають на фінрезультат, податкові різниці та контрольовані операції, і на що варто звернути увагу, щоб уникнути помилок і зайвих донарахувань
