бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Обов’язок платників ПДВ вчасно реєструвати податкові накладні під час воєнного стану й надалі діє, попри всі перебої з електропостачанням. З актуальною формою податкової накладної та особливостями її складання допоможе ознайомитися роз’яснення експерта. У консультації знайдете зразки заповнення податкової накладної для типових ситуацій
Податкова накладна – це документ, який існує лише в електронній формі та використовується платниками ПДВ для обліку податкового зобов’язання та податкового кредиту, які виникаю з цього податку. Реєстрація податкової накладної у базі ДПС (ЄРПН) є необхідно умовою для отримання покупцем права на податковий кредит та обов’язком продавця.
Якщо продавець – це філіал, то він теж може мати право оформляти податкові накладні. У такому разі на податковій накладній зазначається номер філії.
Податкову накладну треба створити на дату появи податкового зобов’язання. У загальному випадку дата визначається за правилом першої події:
дата відвантаження, фактичного надання товару, роботи послуги;
дата отримання попередньої оплати за товари, роботи, послуги.
Яка подія відбулася раніше – та й буде датою, на яку треба створювати податкову накладну.
При цьому не має значення повне чи часткове постачання чи попередня оплата відбулася. Якщо підприємство отримало аванс 50%, то уже виникає податкове зобов’язання на дату авансу. Після відвантаження всієї продукції (100%) виникне податкове зобов’язання на решту вартості товару. При оформленні податкової накладної допускається дробова кількість одиниць товарів, робіт, послуг. Наприклад, одиниця виміру «послуга», кількість «0.7». Це значить, що податкова накладна складена на попередню оплату (аванс) за послугу у сумі 70%.
Нові строки реєстрації ПН та зменшення штрафів за їх порушення 2024
При реєстрації податкових накладних у ЄРПН 2024 зверніть увагу, що зараз їхня реєстрація тимчасово здійснюється лише у робочі дні з 8 до 20 години (оновлений пункт 69.18 підрозд. 10 Перехідних положень Податкового кодексу України, далі – ПК). Реєстрації у вихідні дні зараз немає – лише у робочі дні (див.роз’яснення ДПС). У «крайні» дніреєстрація можлива з 000 до 2400 (дні, на які припадає граничний строк реєстрації ПН).
Приклад 1. Приклад заповнення податкової накладної на продаж товарів. ТОВ «Весна» (ІПН 141414141414, податковий номер (ЄДРПОУ) 12344321) на підставі договору купівлі-продажу 23.04.2024 відвантажило 06.05.2024 ТОВ «Едельвейс» (ІПН 303030303030, податковий номер 98765432) 200 картонних ящиків з гофрованого паперу розміром 520×150×200 мм. Вартість одного ящика – 12 грн, у т.ч. ПДВ – 2 грн. Ящики вироблені ТОВ «Весна».
Повний код УКТ ЗЕД 4819 10 00 00 (коробки та ящики з гофрованого паперу або гофрованого картону). Так як товар не є імпортований, то використовуємо для ПН скорочений код 4819.
Приклад 2.Приклад заповнення податкової накладної на імпорт товарів. ТОВ «Технопарк» (ІПН 313131313131, податковий номер (ЄДРПОУ) 12345678) продала 07.05.2024 ТОВ «Орхідея» (ІПН 707070707070, податковий номер (ЄДРПОУ) 87654321) дві номенклатури товарів:
5 рідкокристалічних моніторів 27" LG UltraFine 27UL500-W. Вартість одного монітора – 10200 грн, у т.ч. ПДВ – 1700 грн;
1 рідкокристалічний монітор 27" Dell S2721HN (210-AXKV). Вартість монітора – 7200 грн, у т.ч. ПДВ – 1200 грн.
Повний код УКТ ЗЕД щодо даного товару: 8528 52 91 90 (інші кольорові монітори з екраном, який виготовлений за технологією рідкокристалічних дисплеїв).
Товар раніше був імпортований, тому в ПН накладній у графі 3.2 ставимо «Х», а код УКТ ЗЕД.
Приклад 3.Приклад заповнення податкової накладної ФОП-неплатнику ПДВ. Та ж фірма, ТОВ «Технопарк» (ІПН 313131313131, податковий номер (ЄДРПОУ) 12345678), продала 08.04.2024 р. системний блок (комп’ютер) фізособі-підприємцю Стельмаху С.О. (неплатник ПДВ, ІПН 909090909090). Вартість комп’ютера 24000 грн, у т.ч. ПДВ – 4000 грн. Повний код УКТ ЗЕД щодо даного товару: 8471 90 00 00 (машини автоматичного оброблення інформації та їхні блоки: інші).
Товар був вироблений (зібраний) ТОВ «Технопарк», тому в ПН у графі 3.2 позначку «Х» уже не ставимо, а код УКТ ЗЕД можна зазначити не повністю, а тільки перші чотири цифри «8471».
Так як податкова накладна складається на неплатника ПДВ (тип причини «02»), то податковий номер покупця Стельмаха С.О. не зазначаємо (п. 4 Порядку № 1307).
Приклад 4.Приклад заповнення податкової накладної на послуги. ТОВ «Весна» (ІПН 141414141414, податковий номер 12344321) на підставі договору оренди від 07.01.2024 надало ТОВ «Літо» (ІПН 808080808080, податковий номер 78787878) послугу з оренди за травень 2024 року на суму 4800 грн, у т.ч. ПДВ 800,00 грн. Акт наданих послуг та податкова накладна складені 31.05.2024.
У графі 3.3 проставляємо код 68.20 «Послуги з оренди та експлуатації власної або взятої в лізинг нерухомості».
Одиниця виміру – зазначаємо «послуга» (графа 4), код одиниці виміру не заповнюємо (графа 5), кількість «1» (графа 6). Даний варіант описаний у роз’ясненні ДПС 101.19 ЗІР.
Коли платникові ПДВ не вдається розблокувати реєстрацію ПН в адміністративному порядку, єдиним шляхом вирішення проблеми залишається суд. Юрист проаналізувала судові рішення останнього року. Дізнайтеся, якуаргументацію наводили платники податків у справах, де суди ухвалили рішення на їх користь
Компенсуюча податкова накладна 2024: зразок заповнення
Компенсуючі ПН складаються відповідно до пункту 198.5 та статті 199 ПК. Їхня мета – нейтралізувати («компенсувати») вже нарахований податковий кредит з ПДВ шляхом нарахування податкового зобов’язання з ПДВ на таку ж суму. Це зокрема такі ситуації:
придбання товарів робіт, послуг для операцій, які не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 196 ПК);
внутрішнього, тобто у межах балансу, передання матеріальних цінностей для невиробничого використання, переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих (п. 189.9 ПК);
розподілу загального «вхідного» податкового кредиту з ПДВ з вартості придбаних товарів, робіт і послуг із ПДВ між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями (п. 199.1 ПК). Така компенсуюча ПН складається на основі частки (%) використання товарів, робіт, послуг в операціях, що не обкладаються ПДВ, та зменшує загальний «вхідний» податковий кредит з ПДВ до розмірів, що відповідає частці (%) оподатковуваної діяльності. Потрібна така розподільча компенсуюча ПН суб’єктам господарювання, які мають одночасно оподатковувану та неоподатковувану діяльність, але не можуть окремо виділити придбання товарів, робіт і послуг для таких видів діяльності. Наприклад, це придбання комунальних послуг медзакладами-КНП, страховими компаніями тощо. Більш детально – читайте у матеріаліРічний перерахунок ПДВ.
Компенсуючі ПН вважаються зведеними ПН і відрізняються від звичайних зокрема наявністю коду ознаки зведеності у лівому верхньому кутку (див. п. 11 Порядку № 1307).
Складання компенсуючої податкової накладної показано у прикладі, якийнаведений нижче.
Приклад 5. Приклад заповнення компенсуючої податкової накладної при придбанні для необ’єктної діяльності. ТОВ «Весна» (ІПН – 141414141414, код ЄДРПОУ – 12344321) у квітні 2024 року придбало товари у ТОВ «Едельвейс» на загальну суму 36000 грн, у т.ч. ПДВ – 6000 грн. При придбанні товарів була отримана зареєстрована постачальником ПН від 25.04.2024 № 35.
Товари були призначені спершу для використання в оподатковуваних операціях і господарській діяльності підприємства. Однак у травні 2024 року частина з цих товарів на суму 8000 грн, у т. ч. ПДВ – 1000 грн, було використано в негосподарській діяльності підприємства.
Складаємо зведену компенсуючу ПН у травні 2024:
у верхній лівій частині даної ПН робимо позначку, що це зведена ПН. Для цього у даному полі зазначається ознака зведеності – код «1», яка означає, що ПН складена за п. 198.5 ПК (п. 11 Порядку № 1307);
водночас ставимо позначку «х» у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини», яка засвідчує те, що ПН не видається покупцеві, і наводиться відповідний тип причини «13» – використання товарів/послуг не в господарській діяльності;
у графі «Отримувач (покупець)» – власне найменування (тобто ТОВ «Весна»);
у графі «індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» – умовний ІПН «600000000000», податковий номер покупця не вказуємо;
рядки VII–IX розділу А не заповнюються (пп. «8» п. 16 Порядку № 1307);
у графі 2 розділу Б «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» зазначаємо дату складання та порядковий номер ПН, які виписана постачальнику товарів, тобто ПН від 25.04.2024 № 35 від ТОВ «Едельвейс» (пп. «1» п. 16 Порядку № 1307);
у графі 4 розділу Б «Одиниця виміру товару/послуги, умовне позначення (українське)» вказуємо «грн» (пп. «8» п. 16 Порядку № 1307);
графи 3.1-3.3, 5-9 розділу Б – не заповнюються (пп. «10 п. 16 Порядку № 1307).
Податкові накладні на перевищення бази оподаткування над фактичною ціною постачання 2024: зразок заповнення
Ще є ПН, які складаються, якщо база оподаткування за статтею 188 і 189 ПК більша за фактичну ціну операції. Їхня мета – донарахувати ПДВ до такого, що відповідає базі оподаткування («мінімального» ПДВ). Передусім, це «нульові» поставки, коли товар постачається за нульовою ціною. Тоді виникає різниця між вартістю такого товару (базою оподаткування) та ціною поставки («нулем»). У такому разі складається дві ПН – перша, звичайна, за ціною поставки. Заповнюється така ПН також у звичайному порядку. А от друга, на перевищення бази, вже має свої особливості (див. зокрема роз’яснення ДПС 101.16 ЗІР, 101.24 ЗІР), які розглянемо на прикладі.
Приклад 6. Приклад заповнення податкової накладної на перевищення бази. ТОВ «Весна» (ІПН – 141414141414, код ЄДРПОУ – 12344321) у травні 2024 року безоплатно передало ТОВ «Едельвейс» 10 наборів цукерок асорті «Spell» загальною вартістю 2400 грн, у т.ч. ПДВ – 400 грн. При передачі було зареєстровано дві ПН: перша – «нульова», у якій ціна постачання значиться 0 грн, а друга – на перевищення бази над фактичною ціною (зведена компенсуюча).
Складання зведеної компенсуючої ПН на перевищення бази виглядає так:
у верхній лівій частині даної ПН робимо позначку, що це зведена ПН. Для цього у даному полі зазначається ознака зведеності – код «3», яка означає, що ПН складена на суму перевищення бази над фактичною ціною (п. 11, п. 15 Порядку № 1307);
водночас ставимо позначку «х» у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини», яка засвідчує те, що ПН не видається покупцеві, і наводиться відповідний тип причини «15» – складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статті 188 і 189 ПК, над фактичною ціною постачання;
у графі «Отримувач (покупець)» – власне найменування (тобто ТОВ «Весна»);
у графі «індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» – наводимо власний ІПН (тобто «141414141414»), податковий номер покупця – теж вказуємо ТОВ «Весна (тобто «12344321»);
рядки VII–IX розділу А не заповнюються (пп. «8» п. 16 Порядку № 1307);
у графі 2 розділу Б «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» зазначаємо опису (номенклатури) товарів/послуг («Набір цукерок асорті "Spell”»), а також фразу, «Перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПК, над фактичною ціною постачання»;
графи 3.1-3.3, 4, 5 розділу Б – не заповнюються (пп. «10 п. 16 Порядку № 1307).
Приклад такої другої ПН на перевищення бази оподаткування наведений нижче.
