Работодатель обязан выплачивать заработную плату работникам не менее двух раз в месяц.Можно чаще, реже – нет.Между выплатами должно быть не больше 16 календарных дней.В случае если день выплаты заработной платы совпадает с выходным, праздничным или нерабочим днем, выплата производится накануне (ч. 1 ст. 115 КЗоТ).
На практике бухгалтеры не начисляют аванс в бухучете, а показывают только выплату. Почему? Это позволит не производить перерасчет НДФЛ в случае, если работник будет иметь право на НСЛ.
Кроме того, начисляют зарплату на основании табеля учета рабочего времени. Его форма утверждена приказом Госкомстата от 05.12.2008 № 489, предназначенная для помесячного учета рабочего времени. Еще одно обоснование – при обложении зарплаты НДФЛ определяется общий месячный налогооблагаемый доход. Выплачивают аванс, а также платят начисленный ЕСВ, удерживают военный сбор и НДФЛ на основании расчетов, но без начисления соответствующих сумм на момент такой выплаты.
Хотя не будет ошибкой, если начислять в бухучете каждую выплату зарплаты. Однако этот вариант не очень удобен. Ведь если работник будет иметь право на НСЛ в конце месяца, то может оказаться, что НДФЛ по авансу уплатили излишне. Поэтому придется производить перерасчет.
Внимание: выплата аванса работникам обязательна.
Первой половиной месяца считается 15 к.д. месяца (письмо Минсоцполитики от 09.12.2010 № 912/13/155-10). Таким образом, аванс заработной платы – это выплата зарплаты за первую половину месяца – 15 к.д. учитывая фактически отработанное время. Выплачивать аванс следует в период с 16-го по 22-е число.
Исключение, когда аванс не начисляют — работник не работал в первой половине месяца ни одного дня, например, был в отпуске без сохранения заработной платы или на больничном, в декрете (отпуске по беременности и родам).
Помилка в сумі зарплати призводить до сумних наслідків. Якщо виплатите занадто мало або невчасно — покарає трудова інспекція. Не сплатите із зарплати податків — претензії пред’явить податковий інспектор. Тримайте поради із розрахунку зарплати і зарплатного авансу, які враховують вимоги і трудового, і податкового законодавства на 100%
Чтобы рассчитать минимальный размер зарплатного аванса, разделите оклад работника на норму рабочих дней в месяце и умножьте на отработанное им время за период с 1 по 15 число (письмо Минтруда от 09.12.2010 № 912/13/155-10).
Расчет суммы аванса заработной платы
Размер аванса не может быть меньше суммы оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника (ч. 3 ст. 115 КЗоТ, ч. 3 ст. 24 Закона № 108). Не считаются отработанным временем дни отпуска, пребывания на больничном и время, неотработанное по другим причинам. То есть дни отпуска больничного следует исключить при расчете аванса – за эти дни зарплата (аванс) не начисляйте.
Также при расчете суммы аванса не учитываются премии, доплаты, надбавки, компенсационные и поощрительные выплаты. Дополнительные выплаты могут быть прописаны в коллективном договоре, но это дополнительная заработная плата (п. 2.2 Инструкции по статистикам заработной платы, утвержденной приказом Госстата от 13.01.2004 № 5).
Размер аванса можно установить:
пропорционально отработанным дням за первую половину месяца на базе должностного оклада (тарифной ставки) (с 1-го до 15-го числа месяца). Меньше этой суммы аванс быть не может;
в процентах к должностному окладу (тарифной ставки) (например, в размере 50-60%). Тогда ежемесячно аванс будет фиксированным при полной отработке рабочих дней.
Пример 1 (аванс, отработанный все дни). Оклад работника в июле 2024 8000 грн. С 01 по 15 июля 2024 года он отработал все 11 дней (переноса рабочих дней не было), или 88 часов. Всего рабочих дней в июле 2024 года – 23, а рабочих часов – 184. Если рассчитывать сумму аванса:
первым способом – 88 ÷ 184 × 8000 грн = 3826,09 грн (минимальный размер аванса);
вторым способом – 8000 грн × 0,5 = 4000 грн.
Выплачиваем работнику 3826,09 грн.
Пример 2 (аванс, не полностью отработанный). Работник на примере 1 отработал только 6 рабочих дней (48 ч), а оставшийся был в отпуске за свой счет. Считаем аванс:
первым способом – 48÷184×8000 грн = 2086,96 грн (минимальный размер аванса);
вторым способом – 48÷92×4000 грн = 2086,96 грн
Как видим на примерах 1 и 2, аванс первым способом получается несколько больше. Однако тогда первым способом меньше будет и зарплата за вторую половину месяца. Может получиться и большая сумма аванса вторым способом – все зависит от количества рабочих дней в период с 01 по 15 число и в месяцах в целом.
Если аванс на зарплату установлен в размере, подлежащем выдаче на руки, необходимо определить условную сумму аванса, с которой будут удержаны НДФЛ и военный сбор. Для этого размер аванса «на руки» нужно умножить на коэффициент 1,242236.
То есть, если работнику должны выплатить аванс в размере 4000 грн, то начислить нужно 4968,94 грн (4000 грн × 1,242236). Это условная сумма, не отражаемая ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Она необходима только для выплаты аванса банком.
З 1 квітня 2024 року мінзарплата дорівнює 8000 грн. Показники, з якими працює бухгалтер, та на які вплине новий розмір мінімалки: mах і min ЄСВ, лікарняні та декретні, розмір ЄСВ за себе для підприємців, трудові штрафи
Как правило, аванс не включает премии, доплаты, надбавки и другие выплаты. Их насчитывают в конце месяца, а выплачивают соответственно в сроки, установленные для выплаты зарплаты за вторую половину месяца.
Во время каждой выплаты заработной платы (в т. ч. аванса) работодатель обязан уплатить НДФЛ, военный сбор и ЕСВ (письмо ГНС от 28.09.2015 № 20527/6/99-99-17-02-01-15).
К сумме аванса налоговую социальную льготу (НСЛ) не применяют. Поскольку НСЛ согласно пп. 169.2.1 НК применяют к начисленному плательщику налога месячному доходу в виде зарплаты. Ведь при начислении зарплаты за первую половину месяца невозможно сравнить сумму дохода с предельной суммой, которая дает право на применение НСЛ. Именно поэтому налоговую льготу применяют к окончательной сумме зарплаты, а не аванса.
При выплате аванса не нужно соблюдать требования об уплате ЕСВ из размера минзарплаты. Для выполнения такого требования нужно знать размер базы начисления за месяц. Поэтому следить за этим придется при начислении зарплаты за месяц.
Внимание: требование об уплате ЕСВ с размера минзарплаты не применяют при выплате аванса.
Перечисляют НДФЛ и военный сбор при выплате налогооблагаемого дохода двумя платежными документами (ведь коды разные поступлений, а соответственно, и счета, на которые зачисляют). Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет (пп. 168.1.2 НК). В случае, если зарплату выплачивают в натуральной форме или из кассы предприятия, налоги уплачивают в течение трех банковских дней со дня, следующего за днем такой выплаты (пп. 168.1.4 НК).
На примере покажем, как отразить в учете выплату зарплатного аванса. Бухгалтерские проводки по выплате аванса будут такими, как приведено в таблице ниже. Для расчета суммы ЕСВ, НДФЛ и военного сбора при выплате аванса можно воспользоваться пропорцией на основе соотношения: сумма аванса/сумма ожидаемой зарплаты за месяц. Главное, чтобы суммы ЕСВ и налогов уплаченных с зарплаты за первую и вторую половину месяца сошлись с начисленными в целом за месяц.
Пример 3 (выплата аванса, ЕСВ и налоги). В июле 2024 года предприятие должно выплатить работнику аванс в размере 10 000,00 грн «чистыми». Это 80,5% выплаты за первую половину месяца, с которой нужно удержать налоги – 19,5% (18% + 1,5%). Все рабочие дни первой половины июля работник отработал. Должностной оклад – 21 000,00 грн, до начисления. Составляем пропорцию: – 10 000,00 грн – 80,5%; – условная база удержания налогов – 100%. Вычислим условную базу удержания налогов: 10 000,00 грн × 100% ÷ 80,5% = 12 422,36 грн.
Следовательно, с суммы 12 422,36 грн должны удержать НДФЛ и военный сбор.
НДФЛ по авансу составляет: 12 422,36 грн × 18% = 2236,02 грн. Военный сбор по авансу: 12 422,36 грн × 1,5% = 186,34 грн.
На руки работник получит: 12422,36 грн – 2236,02 грн – 186,34 грн = 10 000,00 грн.
