бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
В основе расчета отпускных – средняя заработная плата. Ее рассчитывайте по известному всем бухгалтерам, которые начисляют зарплату и отпускные, Порядком № 100. Военное положение заставило законодателей в очередной раз внести изменения в механизм расчета средней зарплаты. Внесшие новации постановление Кабмина от 08.09.2023 г. № 957 (далее – Постановление № 957) действуют с 12 сентября 2023 года. В консультации поможем быстро овладеть исчислением средней зарплаты предприятиям, которые из-за боевых действий вынуждены прерывать свою деятельность
Порядок № 100 претерпел изменения с принятием Постановления № 957. Однако изменения незначительны. Для обычных работодателей предприятий и физлиц-предпринимателей (то есть бюджетников) эти изменения интересны только в части расчета компенсации неиспользованных отпусков. Так, в п. 2 Порядка №100 появился такой абзац:
«Вычисление средней заработной платы для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, на которые работник получил право до 31 декабря 2023 г., производится исходя из выплат, начисленных в 2023 году.»
Помилка в сумі зарплати призводить до сумних наслідків. Якщо виплатите занадто мало або невчасно — покарає трудова інспекція. Не сплатите із зарплати податків — претензії пред’явить податковий інспектор. Тримайте поради із розрахунку зарплати і зарплатного авансу, які враховують вимоги і трудового, і податкового законодавства на 100%
Для понимания данного правила можно обратиться к Разъяснение о порядке исчисления средней зарплаты после Постановления № 957 от Минэкономики (далее – Разъяснение Минэкономики). Данное разъяснение, кстати, содержит и примеры вычисления средней для компенсации отпускных с учетом нововведенных Постановлением №957 правил.
Выходит, что для всех работников, подающих заявление на получение компенсации за неиспользованный отпуск с 12 сентября 2023 года по 31 декабря 2023 года, в частности при увольнении, действуют следующие правила:
расчетный период включает только полностью отработанные месяцы 2023 года, то есть определяется с учетом введенного в п. 2 Порядка № 100 ограничения;
выплаты соответственно берутся только те, которые были после 1 января 2023 года.
Во всем остальном расчет средней при начислении компенсации отпускных в 2023 году производится по общим правилам (т.е. как для отпускных), в т.ч.
суммы зарплаты учитываются в тех месяцах, за которые они начислены (исключение – премии);
премиипри исчислении средней заработной платы учитываются в заработок путем существующего перерасчета «вперед». То есть они относятся к периоду, который соответствует количеству месяцев, за которые такие премии начислены, начиная с месяца, в котором они начислены. Это же касается других поощрительных выплат по итогам работы за определенный период. Следовательно, годовая премия, начисленная в декабре 2022 года путем пересчета, попадает в месяцы расчетного периода 2023 года.
Пример 1. Средняя зарплата по компенсации отпускных
Работник увольняется в октябре 2023 года. Тогда все дни неиспользованного отпуска заработаны им до 31 декабря 2023 года. Расчетный период при стандартных условиях был бы октябрь 2022 – сентябрь 2023. Однако с учетом Постановления № 957 имеем январь 2023 – сентябрь 2023 (273 к. дня, празднично-нерабочих дней, учитывая правила организации трудовых отношений во время военного положения, нет). Если зарплата работника за указанный период была 90000 грн, то такой расчет среднедневной зарплаты для компенсации отпускных:
90000 грн ÷ 273 к. дня = 329,67 грн
Пример расчета средней, когда есть годовая премия или другие поощрительные выплаты, есть в упомянутом Разъяснении Минэкономики.
Средняя зарплата для компенсации отпускных 2023 для работника, у которого не было выплат в расчетном периоде
Если выплат за расчетный период у такого работника, которому начисляется компенсация не было, то:
в расчете используется значение должностного оклада (или минимальной зарплаты, если она больше). Так было и раньше (см. п. 4 Порядка №100);
средняя находится как «(должностный оклад (или минимальная зарплата) × количество месяцев расчетного периода) и количество календарных дней расчетного периода». Так тоже было раньше (то же п. 4 Порядка № 100).
Разъяснение Минэкономики примера в такой ситуации не содержит, но, судя по общей логике других примеров, такой «условный» расчетный период также должен ограничиваться месяцами 2023 года. В этом и состоит новизна расчета для таких работников, так как нужно учесть новый абз. п. 2 Порядка №100, внесенный Постановлением № 957.
Пример 2. Средняя зарплата для компенсации отпускных работнику без выплат
Работник увольняется в октябре 2023 и не имеет выплат в периоде январь 2023 – сентябрь 2023, а его должностной оклад составляет 6500 грн. Тогда все дни неиспользованного отпуска заработаны им до 31 декабря 2023 года.
Так как должностной оклад меньше минимальной зарплаты октября 2023 – 6700 грн – то для дальнейших расчетов берем последнюю. Расчетный период при стандартных условиях должен быть октябрь 2022-сентябрь 2023 (12 месяцев). Однако, учитывая Постановление № 957, «обрезаем» расчетный период месяцами 2023 года – имеем январь 2023-сентябрь 2023 (9 месяцев). Количество календарных дней за этот период – 273 к. дня.
Расчет среднедневной зарплаты для компенсации отпускных должен быть:
(6700 грн × 9 месяцев) ÷ 273 к. дня = 220,88 грн
Рассмотрим также нюансы расчета средней зарплаты из-за обстоятельств военного времени, а затем вспомним общие правила расчета средней по Порядку №100.
Скористайтеся готовими рішеннями, щоб обчислити кількість днів відпустки та середньоденну зарплату демобілізованим працівникам. Стаття допоможе розрахувати відпускні та лікарняні, якщо з 19.07.2022 мобілізовані не отримували середнього заробітку
Как рассчитать среднюю зарплату, если потеряли зарплатные данные из-за боевых действий во время действия военного положения
В п. 2 Порядка № 100 содержится следующая норма:
«Из расчетного периода также исключается время, за которое отсутствуют данные о начисленной заработной плате работника в результате проведения боевых действий во время действия военного положения»
Как видим, изменение нуждается в конкретизации. Объясним.
Пример 3. Работник получает ежемесячную премию, отработал все дни
Как включить премию в расчет средней зарплаты, которую начислили за неполный период
Не менее интересно второе уточнение, хотя нормотворцы протащили его под военные события. Цитируем дополнение Порядка № 100:
Чтобы уловить причину изменения, вспомним правила включения премии в расчет средней.
«Если период, за который начислена премия или иная поощрительная выплата, работником отработана частично, при исчислении средней заработной платы учитывается сумма в размере не более фактически начисленной суммы премии или иной поощрительной выплаты.»
Пример 6. Вычисляем среднюю зарплату для выплаты отпускных с учетом премии
Общие правила расчета средней зарплаты по Порядку №100
Расчет средней заработной платы: определяем расчетный период
Первое, с чего нужно начинать расчеты – это определить расчетный период. По общему правилу он равен последним 12 месяцам перед месяцем ухода работника в отпуск (п. 2 Порядка № 100). Работник отработал меньше года – фактическое время работы, то есть с 1 числа месяца после оформления на работу до 1 числа месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. Если работника приняли (оформили) на работу не с 1 числа месяца, однако дата принятия на работу является первым рабочим днем месяца, то этот месяц учитывается в расчетный период как полный.
Спільний представницький орган, нові строки колективних переговорів, пауза в дії окремих положень колективного договору — з’ясуємо, коли запрацюють ці та інші зміни в регулюванні трудових відносин і до чого ще готуватися роботодавцям
вычесть дни, когда работник не трудился в соответствии с законодательством или по другим уважительным причинам и за ним не сохраняли заработок — полностью или частично (абз. 6 п. 2 Порядка № 100).
работа в режиме неполной рабочей недели по независящим от работников причинам. В частности, когда приказом по предприятию работников перевели на работу на условиях неполной рабочей недели в связи с невозможностью обеспечить их работой в течение нормальной продолжительности рабочей недели (письмо Минтруда от 25.05.2009 № 294/13/84-09);
период отпуска по уходу за ребенком до 3-х или 6 лет (при наличии медицинского заключения).
Изымаются из расчетного периода дни простоя, оплаченного на основе двух третей оклада. Основание – частичное сохранение заработка (см. п. 2 Порядка № 100). Если простой оплачен по среднему заработку – такие дни не изымаются.
К сведению!Праздничные дни:
Список праздничных и нерабочих дней определяет ст. 73 КЗоТ (по состоянию на сентябрь 2023 года):
1 января – Новый год;
8 марта – Международный женский день;
1 мая – День труда;
8 мая – День памяти и победы над нацизмом во Второй мировой войне 1939-1945 годов
28 июня – День Конституции Украины;
15 июля – День Украинской Государственности;
24 августа – День независимости Украины;
1 октября – День защитников и защитниц Украины;
25 декабря – Рождество Христово.
В 2023 году еще были в ст. 73 КЗоТ (однако правилами военного положения день все равно праздничными не были): 07 января 2023 (Рождество) и 09 мая 2023 (День Победы над нацизмом).
Работа также не проводится в дни религиозных праздников:
Із 01.01.2023 урядовці поставили на паузу розрахунок індексації доходів громадян. Але позиція профільних відомств щодо призупинення індексації — неоднозначна. Проаналізуємо законодавство, щоб ви обрали найліпший для вас варіант — призупинити індексацію, продовжувати її виплачувати у 2023 році чи зберегти суму індексації н рівні грудня 2022-го
Определение заработка работника в расчетном периоде
При исчислении средней зарплаты все выплаты включаются в месяцы, за которые их насчитали. То есть зарплата сентября попадает в доходы сентября, даже если она была начислена в начале октября.
Исключение из вышеупомянутого правила – премии и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенное время, для которых правила перерасчета вперед установлены абз. 3 п. 3 Порядка № 100. Данное исключение, в частности, касается как годовых, квартальных премий, так и месячных. Такие премии при исчислении средней зарплаты учитываются в заработок периода, который соответствует количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены. То есть месячная премия попадает в доход месяца, в котором она начислена, а не в тот месяц, за который она начислена. Например, премия за сентябрь, начисленная в октябре, – это доход октября, а не сентября. Относительно квартальных, годовых премий и других поощрительных выплат за 2 месяца и более, как следствие, осуществляется перерасчет «вперед», начиная с месяца их фактического начисления. Подробно этот перерасчет премий представлен в материалеКак произвести расчет и начисление отпускных 2023.
Для исчисления средней зарплаты берутся все суммы начисленной зарплаты, за исключением выплат по п. 4 Порядка № 100. В исключения в частности попадают:
зарплата, которую начислили за время работы работника в избирательных комиссиях, комиссиях всеукраинского референдума;
единовременные выплаты, например материальная помощь, выходное пособие и т.п.;
вознаграждение госисполнителям;
выплаты, связанные с праздничными датами;
денежное вознаграждение за добросовестный труд и примерное исполнение служебных обязанностей.
Все выплаты включаются в расчет в том размере, в котором их начислили. То есть вместе с НДФЛ, военным сбором, алиментами и т.п. (абз. 3 п. 3 Порядка № 100).
Следовательно, нужно подытожить:
основную зарплату;
доплаты и надбавки:
за сверхурочную работу;
работу в ночное время;
совмещение профессий и должностей;
расширение зон обслуживания;
выполнение повышенных объемов работ рабочими-часовыми;
высокие достижения в труде;
условия труда, его интенсивность и т.п.;
производственные премии, не имеющие разового характера (т.е. выплачивающих ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие);
премии за экономию конкретных видов топлива, электро- и теплоэнергии;
вознаграждение по итогам годовой работы и за выслугу лет;
индексацию заработной платы;
выплаты за время, в течение которого за работником сохраняли средний заработок (время предварительного ежегодного отпуска, служебной командировки и т.п.);
помощь в связи с временной нетрудоспособностью (больничные, декретные);
Чтобы определить среднедневную зарплату, суммарный заработок работника в расчетный период следует разделить на количество календарных дней за этот период.
Если работнику предоставляется отпуск за несколько предыдущих лет, рассчитывается одна средняя зарплата.
Щоразу, коли виплачуєте заробітну плату, маєте сплатити ЄСВ. Причому не менше ніж 1/5 суми зарплати. Інакше банк просто не перерахує грошей або не видасть готівку. Та інколи врятувати може довідка-розрахунок. Тримайте готовий зразок, щоб заповнити її з першого разу
Если в расчетном периоде у работника нет заработка, среднедневная зарплата исчисляется на основе его оклада (тарифной ставки). При чем если такой оклад меньше минимальной зарплаты – нужно брать размер минимальной зарплаты (п. 4 Порядка № 100). Оклад (минимальная зарплата) следует умножить на количество месяцев расчетного периода.
Если же работник работает неполное рабочее время — тогда нужно брать оклад пропорционально, например, на 0,5 ставки будет 0,5 должностного оклада или минимальной зарплаты, если она больше.
Пример 8. Минимальная зарплата в расчете отпускных
Работница с ребенком до 14 лет устроилась в октябре 2023 года на работу и решила через неделю уйти на 14 дней ежегодного отпуска.
В расчетном периоде выплаты отсутствуют. Оклад работницы – 6000 грн.
Так как минимальная зарплата для октября 2023 года – 6700 грн, то расчет производим исходя из минимальной зарплаты:
расчетный период, который должен быть: октябрь 2022-сентябрь 2023;
сумма дохода = 6700 грн. × 12 = 80400 грн.;
количество дней расчетного периода: 365 к. Праздничные и нерабочие дни в расчетном периоде отсутствуют по причине военного положения.
Расчет среднедневной имеет вид:
80400 грн ÷ 365 к. дней = 220,27 грн
Тогда отпускные = 220,27 грн. ×14 к. дней = 3083,78 грн.
Теперь сохраняют только рабочее место и должность на предприятии, в учреждении, организации, фермерском хозяйстве, сельскохозяйственном производственном кооперативе независимо от подчинения и формы собственности, а также у физлиц-предпринимателей.
Изменения касаются работников:
которых призвали на срочную военную службу, военную службу по призыву лиц офицерского состава, военную службу по призыву во время мобилизации, в особый период, военную службу по призыву лиц из резервистов в особый период;
заключившие контракты на военную службу, в том числе новые, во время действия особого периода сроком до его окончания или до дня фактического увольнения.
Работникам, которые во время военной службы получили ранения и лечатся в медицинских учреждениях, попали в плен или признаны безвестно пропавшими, работодатель также будет сохранять только место работы и должность (ч. 5 ст. 119 КЗоТ).
Если предприятие установит дополнительные по сравнению с законодательством трудовые льготы для мобилизованных работников согласно ст. 91 КЗоТ, это не будет нарушением. Также можно и дальше платить мобилизованным работникам средний заработок, если такая гарантия предусматривает коллективный договор (ч. 2 ст. 13 КЗоТ).
