експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
У 2026 році роботодавець має враховувати оновлені правила розрахунку зарплати: змінені підходи до середньої, премій, податків і нюансів під час війни. У цій консультації — повний гід для бухгалтера: як правильно нарахувати зарплату, утримати ПДФО та військовий збір, виплатити лікарняні й доплати. Усе пояснюємо з прикладами, таблицями та посиланнями на норми
Ці нормативні документи виділяють три складові нарахування на зарплату (ст. 2 Закону № 108):
основна — це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці, тобто плата за фактично відпрацьований час або вироблену продукцію, послуги, виконання посадових обов’язків. Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок (при відрядній формі оплати праці, тобто в залежності від виробітку). У більшості підприємств — це лише сам оклад та оплата днів відрядження на основісереднього заробітку;
додаткова — це винагорода за працю понад встановлені норми, за трудові успіхи та винахідливість і особливі умови праці. У більшості підприємств — це здебільшого місячні, квартальні премії, відпускні та індексація;
інші заохочувальні та компенсаційні виплати — це виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які провадяться понад встановлені норми. У більшості такі виплати або відсутні, або ж це річні премії, премії до ювілеїв й матеріальна й допомога на оздоровлення.
Також правильна ідентифікація виплати до згаданих вище 3-х складових зарплати знадобиться для заповнення розрахунково-платіжної відомості працівника за формою П-6 та розрахунково-платіжної відомості (зведеної) за формою П-7, які затверджені наказом Держстату від 05.12.2008 № 489. Якщо такі роботодавець складає, бо ждані форми не є обов’язковими при веденні обліку нарахування зарплати.
інші надбавки та доплати, передбачені чинним законодавством
інші компенсаційні виплати та платежі
винагороди та заохочення, що мають одноразовий характер, наприклад річна премія чи премія за виконання певного важливого завдання;
матеріальна допомога, що має систематичний характер, наприклад матеріальна допомога на оздоровлення при виході у відпустку у медпрацівників, педагогічних працівників, науково-педагогічних працівників і держслужбовців;
виплати соціального характеру, наприклад оплата добровільного страхування працівників (особистого, майнового), дотації на харчування працівників у буфетах/їдальнях, вартість путівок;
інші заохочувальні та компенсаційні виплати
Які виплати не входять до складу заробітної плати
Працівникам можуть нараховувати інші виплати, які не є зарплатою. Що не входить до заробітної плати, дивимось у п. 3 Інструкції № 5. Зокрема, це:
допомога та інші виплати, що здійснюються за рахунок коштів фондів державного соціального страхування, наприклад лікарняні, які оплачуються за рахунок Пенсійного фонду України (ПФУ) (з 6-го дня непрацездатності, лікарняні «на дітей»), декретні (допомога з вагітності і пологів) від ПФУ, допомога на поховання;
оплата перших 5 днів тимчасової непрацездатності, тобто лікарняні (допомога з тимчасової непрацездатності) за рахунок коштів підприємства;
дивіденди, відсотки, виплати за паями;
компенсація витрат на відрядження (добові, оплата проїзду, готелю тощо);
матеріальна допомога, яка має разовий характер, та виплачується працівникам за їхнім проханням (заявою) через тимчасово скрутне матеріальне становище, сімейні обставини, хворобу чи інші потреби, зокрема матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань;
вихідна допомога при припиненні трудового договору;
внески підприємств на медичне та пенсійне страхування працівників, зокрема ЄСВ на фонд оплати праці працівників;
Розповімо, які саме програми зараз у чорному списку. Пояснимо мету таких заходів безпеки та можливі наслідки порушення заборони використання 1С-продуктів в Україні
Незарплатні виплати: як їх обліковувати та нараховувати ЄСВ
Практичне значення розмежування виплат на «зарплату» й «не зарплату» має для цілей нарахування ЄСВ. Як правило, на незарплатні виплати внесок нараховувати не потрібно (див. уже згаданий Перелік № 1170). Виняток — лікарняні та декретні. Справа в тому, що лікарняні (допомога з тимчасової непрацездатності) для цілей оподаткування прирівняні до зарплати та у Додатку 4ДФ Податкового розрахунку вказуються під тією ж ознакою доходу, що й зарплата, — «101». Щодо декретних (допомоги з вагітності та пологів), то нараховувати ЄСВ на них прямо вимагає абз. 2 п. 1 ст. 7 Закону № 2464. Там же як база ЄСВ згадуються і лікарняні.
Строки виплати заробітної плати: ключові вимоги законодавства
Зарплату своїм працівникам роботодавець має виплачувати регулярно в робочі дні в строки, визначені у колективному договорі. Причому не рідше ніж двічі на місяць та з інтервалом не більш як 16 календарних днів. Якщо день виплати заробітної плати припадає на вихідний, святковий або неробочий день, виплатити її потрібно напередодні.
Ці вимоги стосуються всіх роботодавців: як юридичних осіб, так і фізичних осіб — підприємців.
Тож аванс слід виплачувати із 16-го по 22-ге число, а зарплату — з 1-го по 7-ме число наступного місяця. Потрібно прописати у колдоговорі або іншому внутрішньому документі роботодавця конкретні дати, а не проміжки часу. Графік виплат погодьте з профкомом, а за його відсутності — з представником трудового колективу.
Наприклад, виплачувати зарплату можна у такі числа місяця
1-го та 16-го числа відповідно;
2-го та 17-го;
3-го та 18-го;
4-го і 19-го;
5-го і 20-го;
6-го і 21-го;
7-го і 22-го.
Увага: виплату проводьте напередодні, якщо день виплати зарплати зокрема авансу, припадає на вихідний, святковий або неробочий день.
Мінімальна заробітна плата: правила нарахування на підприємстві
Мінімальна зарплата — це встановлений законом мінімальний розмір оплати праці за виконану працівником місячну (годинну) норму праці (ст. 3 Закону № 108). Також державою гарантовано мінімальний посадовий оклад працівника. Він дорівнює прожитковому мінімуму для працездатної особи, встановленому на 1 січня (див. Таблицю).
Мінімальні гарантії в оплаті праці 2026
Період
Мінімальний посадовий оклад
Мінімальна зарплата
місячна
годинна
січень-грудень
3328 грн
8647 грн
52 грн/год
Зверніть увагу, якщо при виконанні місячної норми нарахована зарплата «не дотягує» до мінімальної, то необхідно здійснити доплату на суму різниці.
Як нараховується заробітна плата у мінімальному розмірі? Нарахування мінімальної зарплати зовсім не означає, що з неї не потрібно утримувати податки та інші обов’язкові платежі. Усе за загальними правилами. Єдине, що нарахування мінімальної заробітної плати може спричинити застосування податкової соціальної пільги (ПСП).
Нарахування зарплати під час воєнного стану: на що звернути увагу
Воєнний час не може бути сам собою причиною причина взагалі не виплачувати або ж затримувати працівникам заробітну плату. За ч. 1 і ч. 2 ст. 10 Закону «Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану» від 15.03.2022 № 2136 (далі — Закон № 2136) зарплата виплачується на умовах, визначених трудовим договором, а роботодавець має вживати всіх можливих заходів для своєчасної виплати зарплати.
Однак усе ж таки деякі послаблення є:
звільнення від відповідальності за порушення строків оплати. Однак роботодавець має мати докази того, що це сталося внаслідок ведення бойових дій або дії інших форс-мажорних обставин. Закон не деталізує, які це мають бути докази, а перелік територій, де ведуться або велися активні бойові дії урядом ще не затверджений. Ймовірно, остаточне вирішення даного питання слід відкласти до завершення воєнного стану;
якщо зарплату виплатити неможливо з причини бойових дій, строк виплати переноситься до моменту відновлення підприємства (ч. 3 ст. 10 Закону № 2136).
Однак попри такі послаблення навіть через активні бойові дії чи форс-мажор обов’язок нарахування зарплати на підприємстві залишається.
Розрахунок заробітної плати за неповний місяць роботи
Порядок нарахування заробітної плати на підприємстві (як за першу половину місяця, так і за другу половину місяця) потрібно проводити на основі табелю обліку робочого часу працівника. Розрахунок зарплати та пов’язаних з нею утримань здійснюють у відомості нарахування зарплати. Форма її довільна.Також бухгалтер може користуватись допоміжними таблицями, наприклад:
розрахунок оплати відпрацьованих днів за окладом;
розрахунок оплати днів відрядження на основі середньої;
розрахунок відпускних тощо.
Увага:
табель обліку робочого часу є підставою для нарахування працівникам зарплати. Із нього можна отримати інформацію про кількість відпрацьованих днів (годин), днів відпустки, лікарняного, відрядження тощо;
штатний розпис треба для обґрунтування використаних у розрахунку зарплати окладів;
відомість нарахування зарплати — це основний первинний документ, в якому містяться узагальнюючі відомості про:
нарахування зарплати (оклади, премії, додаткова зарплата, відпускні, лікарняні та ін.);
Приклад розрахунку заробітної плати: покроковий розбір
Приклад 1 (розрахунок зарплати за місяць). Оклад працівника 10000 грн. Премія — 5000 грн. У січні 2026 року він відпрацював 21 робочий день, або 168 год. 06.01.2026 — відпустка за власний рахунок. Всього кількість робочих днів у січні 2026 — 22 дні або 176 год (святкових і неробочих днів немає з причини воєнного стану).
Розрахунки з оплати праці:
оплата за окладом: 10000 грн ÷ 176 год × 168 год = 9545,45 грн;
зарплата разом з премією: 9545,45 + 5000,00 = 14545,45 грн.
При відпрацюванні всіх днів зарплата працівника була б 15000 грн (=10000 + 5000).
Як швидко порахувати зарплату «чистими»
Якщо працівник не має ПСП, то всього з його зарплати утримується 23% обов’язкових утримань у вигляді податків та зборів (ПДФО18% + ВЗ 5%). Військовий збір (ВЗ) з 1 грудня 2024 року по 31 грудня року, в якому буде припинено воєнний стан з зарплати складає 5% замість колишніх 1,5%. Якщо треба швидко дізнатися у такому випадку зарплату «чистими», то множимо зарплату на 0,77 (=1 – 23%/100%). Наприклад, зарплата «брудними» 18500 грн. Зарплата «чистими» дорівнює 18500 грн × 0,77 = 14 245,00 грн.
Бухгалтерські проводки під час розрахунку заробітної плати
Бухгалтерські проведення з нарахування зарплати розглянемо на прикладі.
Приклад нарахування зарплати: бухгалтерські проводки. Бухгалтер підприємства відпрацював у січні 2026 повністю 22 робочі дні (176 год). Оклад: 18000 грн, премія за інтенсивність роботи 30% окладу.
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК НАРАХУВАННЯ ЗАРПЛАТИ 2026
Господарська операція
Дт
Кт
Сума
виплата авансу:
виплачений аванс за січень (=18000 × 0,5 )
661
311
9000,00
сплачений ПДФО при виплаті авансу (= 9000 грн ×1/0,77×0,18 )*
641
311
2103,90
сплачений ВЗ при виплаті авансу (= 9000 грн ×1/0,77×0,05)*
642
311
584,42
сплачений ЄСВ при виплаті авансу (= 9000 грн ×1/0,77×0,22)*
651
311
2571,43
розрахунки з оплати праці за січень 2026
нарахована повна зарплата за січень (= 18000+18000×0,30)
92
661
23400,00
нарахований ЄСВ на зарплату (=23400×0,22)
92
651
5148,00
утриманий ПДФО із зарплати (=23400×0,18)
661
641
4212,00
утриманий ВЗ за січень (=23400×0,05)
661
642
1170,00
виплата зарплати за 2-гу половину січня 2026
виплачена зарплата за 2-гу половину січня (= 23400 – 4212 – 1170 – 9000)
661
311
9018,00
сплачений ПДФО за 2-гу половину січня (= 4212 – 2103,90)
641
311
2108,00
сплачений ВЗ за 2-гу половину січня (= 1170 – 584,42)
642
311
585,58
сплачений ЄСВ за 2-гу половину січня (= 5148 – 2571,43)
651
311
2576,57
* щодо розрахунку ПДФО, ВЗ та ЄСВ при виплаті авансу законодавчих вимог немає, але сума виплат за першу та другу половину місяця мають зійтися з розрахунками за місяць. Розрахунок ПДФО, ВЗ та ЄСВ з авансу не впливає на суму сплачених за місяць податків, оскільки у Додаток 4ДФ Податкового розрахунку потрапляє загальна сума сплачених податків за місяць. При розрахунку використана база розрахунку на основі коефіцієнта, що дозволяє визначити суму, яка мала б бути нарахована працівнику, щоб «чистими» йому залишилося 9000 грн після вирахування ПДФО 18% та ВЗ 5%: 1/(1 – 0,18 – 0,05) = 1/0,77
Крім того, в разі порушення строків виплати зарплати посадових осіб можуть притягнути до адміністративної відповідальності згідно зі ст. 41 Кодексу України про адміністративні правопорушення. Це штраф від 510 до 1700 грн за перше порушення і від 1700 до 5100 грн за повторне порушення протягом року, якщо особу вже піддавали адміністративному стягненню або зарплату не виплатили вчасно неповнолітньому працівникові, вагітній жінці, одинокому батьку, матері чи особі, що їх замінює та виховує дитину віком до 14 років або дитину з інвалідністю.
За невиплату зарплати передбачено й кримінальну відповідальність. До неї можуть притягнути за безпідставну невиплату зарплати працівникам понад 1 місяць, якщо керівник підприємства, установи, організації або фізособа-підприємець зробили це навмисно. Такі дії загрожують штрафом від 8500 до 17000 грн або виправними роботами на строк до 2-х років, або позбавленням волі на строк до 2-х років із позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3-х років (ст. 175 Кримінального кодексу України).
📌 Поширені запитання—відповіді
1. Які податки утримують із зарплати у 2026 році? Із зарплати працівника утримують податок на доходи фізосіб (18%) і військовий збір (5%). Роботодавець також нараховує ЄСВ.
2. Як розрахувати зарплату за частину місяця? За погодинної оплати враховують фактичну кількість відпрацьованих годин, за окладної — календарні (календарні видалити) робочі дні відповідно до графіка.
3. Чи можна утримати штраф із зарплати працівника? Так, якщо працівник, до прикладу, завдав матеріальної шкоди підприємству, роботодавець має право утримати частину заробітку. При кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати 20%. В окремих випадках, які передбачені законодавством, у працівника можуть забрати не більше 50%, у виняткових — не більше 70% (ст. 128 КЗпП).
Який мінімальний розмір зарплати у 2026 році? Мінімальна зарплата у 2026 році становить 8647 грн.
