У зв’язку з військовими діями в бухгалтерів побільшало робочих ситуацій з працівниками, які потрапили до Збройних сил України (ЗСУ) або ж територіальної оборони (ТО). Разом цих працівників у бухгалтерському побуті звикли називати мобілізованими. Однак законодавчо це не зовсім так і між ними є різниця в трудових гарантіях, яку унаочнимо в таблиці нижче. Дотримуватися зазначених трудових гарантій мають усі роботодавці – як підприємства, ФОПи, так і бюджетники.
| ТРУДОВІ ГАРАНТІЇ УЧАСНИКІВ ЗСУ та ТЕРОБОРОНИ 2022 |
| критерій | військовослужбовці (ЗСУ) | територіальна оборона (ТО) |
| норма законодавства | ч. 3 ст. 119 КЗпП | ч. 1 ст. 119 КЗпП |
| рівень зобов’язання | конституційний обов’язок (ст. 65 Конституції України) | добровольці1 |
| як офіційно називається те, чим займається така особа | - призвані на строкову ВС2;
- призвані на ВС за призовом осіб офіцерського складу;
- призвані на ВС під час мобілізації на особливий період;
- призвані на ВС за призовом осіб з числа резервістів на особливий період3;
- прийняті на ВС за контрактом, у т.ч. шляхом укладання нового контракту на проходження ВС
| виконання державних / громадських обов’язків |
| збереження середнього заробітку | ні (збереження скасовано Законом № 2352 – з 19.07.2022) | так |
| збереження робочого місця | так | так |
| збереження посади | так | так |
| страховий стаж, стаж держслужби, стаж роботи за спеціальністю | так4 | так |
| стаж для заробляння щорічної основної відпустки | ні (збереження скасовано Законом № 2352 – з 19.07.2022)5 | так5 |
| до якого дня зберігаються трудові гарантії | - день закінчення особливого періоду;
- день фактичного звільнення;
- день взяття на військовий облік після закінчення лікування, повернення з полону, появи після визнання безвісти відсутнім;
- день оголошення судом померлим
| на період виконання таких обов’язків (це можуть бути дні або й години) |
| 1 – основою є ч. 2 ст. 8 Закону «Про основи національного супротиву» від 16.07.2021 № 1702 та Положення про добровольчі формування територіальних громад, затверджене постановою Кабміну від 29.12.2021 № 1449; 2 – ВС – військова служба; 3 – особливий період – це період з моменту оголошення рішення про мобілізацію або з моменту введення воєнного стану. Включає в себе час мобілізації, воєнний час і частково відбудовний період після завершення війни (ст. 1 Закону «Про оборону України» від 06.12.1991 № 1932). Особливий період триває з 17 березня 2014 року з моменту Указу Президента «Про часткову мобілізацію» від 17.03.2014 № 303/2014, а з 24 лютого 2022 р. – загальна мобілізація, яка оголошена Указом Президента «Про загальну мобілізацію» від 24 лютого 2022 р № 65/2022; 4 – ч. 1 ст. 2 Закону «Про військовий обов’язок і військову службу» від 25.03.1992 № 2232; 5 – з 19.07.2022 р. оновлений Законом № 2352 пп. «2» ч. 1 ст. 9 Закону «Про відпустки» від 15.11.1996 р. № 504 встановлює виключення для військовослужбовців. Однак за час по 18.07.2022 такий стаж на відпустку слід нараховувати, так як до внесення змін до стажу щорічно відпустки зараховувався час, коли працівник не працював, але за ним зберігався середній заробіток – для військовослужбовців винятків не було. Щодо теробороновців, то Закон № 2352 їх узагалі не зачіпає, а отже під час виконання громадських/державних обов’язків за теробоновцями продовжує у стаж щорічної відпустки рахуватися час збереження середнього заробітку |
Підприємство виплачувало мобілізованому працівникові середній заробіток. Із квітня працівник зник безвісти. Як бути з виплатами і як їх припинити?
Скасування збереження середнього заробітку для військовослужбовців ЗСУ
У наведеній перед цим таблиці зверніть увагу, що підстави для збереження середнього заробітку для військовослужбовців ЗСУ та добровольців ТО різні. І це стає важливим у світлі прийняття Закону «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо оптимізації трудових відносин» від 01.07.2022 № 2352 (по тексту – Закон № 2352). Закон був оприлюднений 18 липня 2022 року у газеті «Голос України» №147 (7897). Набрав чинності закон на наступний день, – 19 липня 2022 року.
Закон № 2352 змінив формулювання ч. 3 ст. 119 КЗпП, вилучивши звідти збереження оплати за середнім заробітком для військовослужбовців. Однак роботодавець може самостійно прийняти рішення про нарахування середнього заробітку такого працівника – це не заборонено.
Увага: обов’язкове збереження середнього заробітку та стажу для щорічної відпустки для військовослужбовців ЗСУ скасовано
| ЯК ЗМІНИЛИСЯ НОРМИ ЩОДО ПРИЗВАНИХ НА ВІЙСЬКОВУ СЛУЖБУ У КЗпП |
| раніше (по 18 липня 2022 р.) | зараз за Законом № 2352* (з 19 липня 2022 р.) |
| ч. 1 ст. 119 КЗпП |
| На час виконання державних або громадських обов’язків, якщо за чинним законодавством України ці обов’язки можуть здійснюватись у робочий час, працівникам гарантується збереження місця роботи (посади) і середнього заробітку |
| ч. 3 ст. 119 КЗпП |
| …під час дії особливого періоду на строк до його закінчення або до дня фактичного звільнення зберігаються місце роботи, посада і середній заробіток на підприємстві, в установі, організації, фермерському господарстві, сільськогосподарському виробничому кооперативі незалежно від підпорядкування та форми власності і у фізичних осіб – підприємців, у яких вони працювали на час призову | …під час дії особливого періоду на строк до його закінчення або до дня фактичного звільнення зберігаються місце роботи і посада на підприємстві, в установі, організації, фермерському господарстві, сільськогосподарському виробничому кооперативі незалежно від підпорядкування та форми власності і у фізичних осіб - підприємців, у яких вони працювали на час призову |
| * є петиція до Президента щодо скасування даних змін |
Вочевидь дані зміни прийняті задля допомоги бізнесу, так як додаткові виплати ще й на основі середньої, яка може враховувати й довоєнні часи, можуть бути непосильним тягарем для роботодавців у нинішній ситуації. Однак скасування середніх виплат та стажу на щорічну відпустку, не означає, що даного працівника можна звільнити – робоче місце й посада за ним залишаються.
Збереження середнього заробітку для добровольців тероборони залишається
Зверніть увагу, що Закон № 2352 не зачепив збереження середнього заробітку на час виконання державних або громадських обов’язків, куди належить добровільна участь у ТО. Справа в тому, що у переліку видів військової служби немає добровольчих формувань територіальних громад (ч. 6 ст. 2 Закону «Про військовий обов’язок та військову службу» від 25.03.1992 р. № 2232). Це означає, що ч. 3 ст. 119 КЗпП до теробороновців не застосовується. Крім того, про застосування ч. 1 ст. 119 КЗпП щодо добровольців та збереження за ними посади та середнього заробітку на час виконання державних/громадських обов’язків указує п. 2.1 роз’яснення Мінекоміки від 23.03.2022 щодо трудових відносин в умовах воєнного часу.
Так як обов’язок нарахування середнього заробітку принаймні добровольцям ТО залишається, то розглянемо правила таких виплат.
Правила нарахування оплати мобілізованим працівникам на основі середнього заробітку
При нарахуванні виплат за час виконання державних або громадських обов’язків на основі середньої слід керуватися правилами для 2-місячного розрахункового періоду, які встановлені Порядком обчислення середньої заробітної плати, затвердженим постановою Кабміну від 08.02.1995 № 100 (далі – Порядок № 100). Це значить, що правила розрахунку середньої такі ж самі, як і при оплаті за середньою днів перебування у відрядженні.
Зверніть увагу, що з 19 липня 2022 року Порядок № 100 для розрахунку виплат стає обов’язковим лише щодо добровольців ТО. Щодо військовослужбовців ЗСУ, у разі прийняття роботодавцем рішення про нарахування (збереження) таких середньої зарплати, можна використати будь-який алгоритм розрахунку даної виплати. Наприклад, такі:
- нараховувати лише 50% від середньої за Порядком № 100;
- перерахувати середню за нинішнім окладом;
- взагалі не рахувати середню та призначити фіксовану виплату у розмірі однієї мінімальної зарплати тощо.
Можна навіть замінити такі виплати на матеріальну допомогу членам родини військовослужбовця – рішення за роботодавцем, виходячи з його бажання та можливостей. Усе це можна вирішити внутрішнім наказом, а в подальшому змінами до колективного договору.
Увага: оплата за середньою днів мобілізації та днів відрядження – правила розрахунку однакові.
Перед тим, як нараховувати середній заробіток – перевірте наявність відповідного внутрішнього наказу по підприємству про увільнення такого працівника (зверніть увагу – увільнення, а не звільнення) на основі ст. 119 КЗпП зі збереженням середнього заробітку.
Самі ж правила розрахунку середньої нагадаємо в таблиці нижче.
Увага: оплата за середньою залишається на час виконання державних або громадських обов’язків, наприклад добровільній участі у теробороні.
| ПРАВИЛА РОЗРАХУНКУ СЕРЕДНЬОГО ЗАРОБІТКУ МОБІЛІЗОВАНИХ ПРАЦІВНИКІВ 2022 |
| Питання | Порядок оподаткування |
| Питання самого розрахунку середньої зарплати |
| Розрахунковий період | 2 місяці перед місяцем, в якому працівника було мобілізовано |
| Чи треба щомісяця перераховувати середній заробіток? | Ні, не треба. Середня рахується один раз і потім використовується впродовж усього часу. Ні підвищення окладів по посаді працівника, ні підвищення мінімальної зарплати на середню не впливають. Середню слід буде перерахувати лише, якщо зміняться умови мобілізації працівника, наприклад він був у ЗСУ, а потім потрапив до лав ТО, повернувся, а потім знову записався до лав ТО тощо |
| Виплати, які не включаються у розрахунок | Ті, які не відносяться до відпрацьованого часу, до яких належать: - нарахування за середньою зарплатою такі, як відпускні, оплата днів відрядження, лікарняні;
- разові доплати;
- разові премії, наприклад до ювілейних дат;
- матеріальна допомога;
- оплата простою
|
| Дні, які виключаються з розрахунку середньої | Вилучаємо невідпрацьовані дні (абз. 20 п. 4 Порядку № 100), зокрема: - дні перебування у відпустці;
- дні лікарняного.
Також: - дні, по яким відсутні дані про нараховану зарплату працівника внаслідок проведення бойових дій (з 29 квітня 2022 р., абз. 6 п. 2 Порядку № 100)
|
| По яким дням слід рахувати середню – календарним, чи робочим? | Рахуємо по робочим дням, які відпрацьовано. Наприклад, якщо у розрахунковому періоді працівник відпрацював 37 з 40 днів по нормі, то беремо 37 |
| За який період часу нараховується виплата за середнім заробітком? | На весь період виконання державних або громадських обов’язків. По 18.07.2022 виплату за середньою слід здійснювати за час проходження військової служби. За липень 2022 року оплату слід нарахувати за ті робочі, дні, які потрапляють на період 01.07.2022-18.07.2022 або ж прийняти рішення про подальше, але вже добровільне, збереження даних виплат |
| Як рахувати, якщо у розрахунковому періоді зарплата відсутня? | Використовуємо тарифну ставку (оклад), але не нижче за мінімальну зарплату |
| Як враховуються премії (місячні), квартальні? | За тими ж правилами, що й премії при розрахунку відпускних за Порядком № 100, застосовується той же перерахунок премій по відпрацьованим робочим дням «наперед» |
| Питання суміжних виплат і нарахувань, утримань |
| Чи треба індексувати оплату за середнім заробітком? | Ні, такі виплати індексації не підлягають. Причина в тому, що виплати, які обчислюються на основі середньої не індексуються* |
| Чи треба робити доплату до мінімальної зарплати при оплаті місяця за середнім заробітком? | Не потрібно. Доплата до мінімальної зарплати не нараховується, якщо оплата здійснюється на основі середньої за невідпрацьований час |
| Чи можна з середнього заробітку утримувати аліменти? | Так, потрібно** |
| Чи можна нарахувати мобілізованому премію, матеріальну допомогу тощо? | Так, можна. Ніяких заборон щодо цього немає |
| Питання частоти виплат мобілізованому |
| Чи треба оплату за середнім заробітком робити 2 рази на місяць – аванс та оплата другої половини місяця? | Так, двічі на місяць. Усе аналогічно зарплаті |
| Чи треба враховувати оплату за середнім заробітком при розрахунку відпускних або лікарняних у майбутньому (після повернення працівника)? | Так |
| *п. 3 Порядку проведення індексації грошових доходів населення, постанова Кабміну від 17.07.2003 № 1078; ** підстава – пп. «6» п. 1 Переліку видів доходів, які враховуються при визначенні розміру аліментів на одного подружжя, дітей батьків, інших осіб, затвердженого постановою Кабміну від 26.02.1993 № 146 |
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Приклади розрахунку середнього заробітку для мобілізованих працівників
Наведемо кілька типових прикладів для розрахунку.
Приклад 1. Працівник був мобілізований 11 липня 2022 року. Підприємство має стандартний 5-денний робочий графік. Розрахунковий період – травень-червень 2022. За цей період він відпрацював 40 днів з 40 днів по нормі. Зарплата за розрахунковий період – 50000 грн.
Розрахунок:
- середня ЗП = 50000 грн /40 р. днів = 1250 грн/день;
- оплата робочих днів за графіком підприємства з 11 липня по 18 липня 2022 року (по нормі – 5 р. днів) = 1250 грн × 5 р. днів = 6250 грн.
З 19 липня 2022 року обов’язкове збереження середнього заробітку скасовано Законом № 2232. Роботодавцю краще видати про своє рішення – нараховувати далі дані виплати чи ні – відповідний наказ.
Приклад 2. Працівник став добровольцем ТО з 11 липня 2022 року. Підприємство має стандартний 5-денний робочий графік. Розрахунковий період – травень-червень 2022. За цей період він відпрацював 30 днів з 40 днів по нормі. З 10 невідпрацьованих днів у нього:
Виплати за розрахунковий період:
- 40500 грн – зарплата, крім оплати днів відрядження за середньою;
- 1000 грн – лікарняні;
- 2000 грн – оплата днів відрядження за середньою.
Розрахунок:
- середня ЗП = 40500 грн / 30 р. днів = 1350 грн (враховуємо лише зарплату, крім днів оплати відрядження за середньою);
- оплата робочих днів за графіком підприємства з 11 липня по 31 липня 2022 року (по нормі – 15 р. днів) = 1350 грн × 15 р. днів = 20250 грн.
А тепер розглянемо пов’язані питання з середнім заробітком й почнемо з оподаткування.
Правила оподаткування середнього заробітку мобілізованих працівників
Як оподатковується середній заробіток мобілізованим – правила зведено до таблиці нижче. У цілому оподаткування таке ж, як у зарплати, адже це частина зарплати. Однак є декілька нюансів щодо ЄСВ і ПСП.
| ПРАВИЛА ОПОДАТКУВАННЯ СЕРЕДНЬОГО ЗАРОБІТКУ МОБІЛІЗОВАНИХ ПРАЦІВНИКІВ |
| Податкове питання | Порядок оподаткування |
| ПДФО | Так, нараховується |
| застосування податкової соціальної пільги при нарахування ПДФО | ПСП не застосовується, так як військовослужбовці отримують грошове забезпечення з Держбюджету (підстава – пп. 169.2.3 ПК) |
| ВЗ | Так, нараховується у звичайному порядку |
| ЄСВ | Так, ЄСВ нараховується у звичайному порядку. Однак з 17 березня 2022 р. дозволяється не нараховувати ЄСВ таким платникам (п. 920 Прикінцевих і перехідних положень Закону «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» 08.07.2010 № 2464): - єдиноподатникам ФОП 2 і 3 групи;
- єдиноподатникам юрособам 3 групи.
Даний виняток щодо ЄСВ не поширюється на добровольців ТО, а також тих військовослужбовців ЗСУ, яких прийнято за контрактом. Однак такий ЄСВ усе одно треба нараховувати та відображати у звітності, також має бути внутрішній наказ щодо несплати такого ЄСВ |
| Застосування мінімальної бази ЄСВ | Так, застосовується у звичайному порядку. Якщо за місяць оплата за середньою разом з іншими виплатами (якщо такі були) не дотягує до мінімальної зарплати – донараховуємо ЄСВ на різницю |
Виплати мобілізованим у податковій звітності
Однак окрім нарахування податків і ЄСВ що їх треба правильно показати у звітності, тобто Податковому розрахунку. Як це зробити – у таблиці нижче.
| ВІДОБРАЖЕННЯ У ПОДАТКОВІЙ ЗВІТНОСТІ ПО МОБІЛІЗОВАНИМ ПРАЦІВНИКАМ |
| Звіт | ЯК ЗРОБИТИ |
| ВІЙСЬКОВОСЛУЖБОВЦІ ЗСУ | ДОБРОВОЛЬЦІ ТО |
| Додаток 1 Податкового розрахунку | Якщо ЄСВ сплачує роботодавець. Використовуємо код особи «47». Якщо мобілізований працівник – особа з інвалідністю – код особи «66» (доплати до мінімального ЄСВ немає). Ставимо також тип «13», якщо є доплата до мінзарплати. Суми ЄСВ показуємо у гр. 20 Додатка 1 | Використовуємо код «1», а для осіб з інвалідністю код «2». Можливо, згодом Мінфін введе окремий код «75» спеціально для добровольців ТО. Усі діючі коди можна знайти у Додатку 1 до Порядку з наказу Мінфіну від 13.01.2015 № 4 |
| Якщо ЄСВ сплачує держава. Застосовується код особи «48» | Така ситуація неможлива |
| Додаток 4ДФ Податкового розрахунку | Код «101» (як у звичайної зарплати) |
| Додаток Д5 | Не заповнюються |
| Додаток Д6 | Не заповнюються | Так, треба заповнити дані щодо спецстажу, так як одночасно є трудові відносини з роботодавцем |
Документи для підтвердження початку військової служби
Перш ніж нараховувати виплати на основі середнього заробітку треба подбати про наявність усіх підтверджувальних щодо статусу працівника документів. В умовах воєнного стану їх можна просити надіслати електронною поштою або в інший можливий для працівника спосіб.
| ДОКУМЕНТИ ДЛЯ ПОЧАТКУ НАРАХУВАННЯ СЕРЕДНЬОГО ЗАРОБІТКУ МОБІЛІЗОВАНИМ |
| Призив на ВС | Прийняття на ВС за контрактом |
- повістка;
- витяг з наказу військової частини про зарахування до списків;
- копій військового квитка;
- довідка про призов на ВС;
- військовий квиток з відповідними відмітками про службу
| - копія контракту;
- витяг з наказу військової частини про зарахування до списків
|
Щодо добровольців ТО, то у них має бути контракт добровольця ТО.
Поширені питання про мобілізованих працівників
Наостанок наводимо ще питання, які часто постають у бухгалтерів щодо мобілізованих. Зведемо їх теж до таблиці.
| ПИТАННЯ ПОВ’ЯЗАНІ З НАРАХУВАННЯ СЕРЕДНЬОГО ЗАРОБІТКУ МОБІЛІЗОВАНИМ ПРАЦІВАНИКАМ |
| Питання | Відповідь |
| Організаційні питання |
| Чи були винятки до 19.07.2022 щодо роботодавців, які мали дотримуватися трудових гарантій? | Для мобілізованих до ЗСУ були лише в органах місцевого самоврядування щодо осіб, які перебувають на виборних посадах, якщо термін скінчився (ч. 6 ст. 119 КЗпП). Щодо добровольців ТО ніяких винятків не було й немає |
| Чи компенсується оплата за середньою з держбюджету? | Ні, це були й є витрати роботодавця |
| Чи треба здійснювати виплати за середнім заробітком тим мобілізованим працівникам щодо яких оформлено призупинення трудових відносин? | Так, тому що трудові відносини не припиняються, а лише призупиняються (ст. 13 Закону «Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану» від 15.03.2022 № 2136). Зберігається як робоче місце (посада), так і середній заробіток (є ще лист Мінекономіки від 10.05.2022 р. № 4711-06/23239-07. Зараз це діє лише для добровольців ТО |
| Чи треба нараховувати оплату за середньою сезонним працівникам, які записалися до ТО? | Так, треба. Навіть по закінченню трудового договору, на який його брали, так як звільнити його у такому разі не можна |
| Бухгалтерський облік виплати середнього заробітку мобілізованим |
| Як показати в обліку ситуацію, коли ЄСВ щодо працівників, мобілізованих до ЗСУ, сплачується за рахунок держбюджету? | Порядок може бути такий: - Дт 23, 91, 92, 93 і т.д. Кт 651 – спершу ЄСВ треба нарахувати, так як він усе одно показується у звітності;
- Дт 651 Кт 717 – визнаємо дохід на суму такого ЄСВ
|
| Кадровий облік |
| Як показати дні, оплачені за середнім заробітком мобілізованому працівнику, у табелі обліку робочого часу? | Використовуємо літерний код «ІН» – «інші причини неявок» |
| Чи вноситься запис про увільнення до трудової книжки, якщо дні оплачувалися за середнім заробітком? | Ні, не треба. До трудової книжки вносяться записи щодо служби в ЗСУ лише при працевлаштуванні, до занесення відомостей про роботу (див. п. 2.19 Інструкції про порядок ведення трудових книжок працівників, наказ Мінпраці 29.07.1993 № 58) |
| Чи можна на місце мобілізованого працівника прийняти іншого? | Так, можна. На основі строкового трудового договору |
