бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Одна із соціальних гарантій для працівників, які приєдналися до лав ЗСУ та тероборони, ― збереження робочого місця та посади. А ще ― збереження для мобілізованих середнього заробітку. Які зміни після набрання чинності Закону № 2352, як і кому тепер зберігати середній заробіток, як рахувати такі виплати — в огляді
Законодавчі підстави для збереження середнього заробітку мобілізованим
У зв’язку з військовими діями в бухгалтерів побільшало робочих ситуацій з працівниками, які потрапили до Збройних сил України (ЗСУ) або ж територіальної оборони (ТО). Разом цих працівників у бухгалтерському побуті звикли називати мобілізованими. Однак законодавчо це не зовсім так і між ними є різниця в трудових гарантіях. Дотримуватися зазначених трудових гарантій мають усі роботодавці – як підприємства, ФОПи, так і бюджетники.
3 – особливий період – це період з моменту оголошення рішення про мобілізацію або з моменту введення воєнного стану. Включає в себе час мобілізації, воєнний час і частково відбудовний період після завершення війни (ст. 1 Закону «Про оборону України» від 06.12.1991 № 1932). Особливий період триває з 17 березня 2014 року з моменту Указу Президента «Про часткову мобілізацію» від 17.03.2014 № 303/2014, а з 24 лютого 2022 р. – загальна мобілізація, яка оголошена Указом Президента «Про загальну мобілізацію» від 24 лютого 2022 № 65/2022;
5 – з 19.07.2022 р. оновлений Законом № 2352 пп. «2» ч. 1 ст. 9 Закону «Про відпустки» від 15.11.1996 № 504 встановлює виключення для військовослужбовців. Однак за час по 18.07.2022 такий стаж на відпустку слід нараховувати, адже до внесення змін до стажу щорічно відпустки зараховувався час, коли працівник не працював, але за ним зберігався середній заробіток – для військовослужбовців винятків не було. Щодо теробороновців, то Закон № 2352 їх узагалі не зачіпає, а отже під час виконання громадських/державних обов’язків за теробоновцями продовжує у стаж щорічної відпустки рахуватися час збереження середнього заробітку
Ця стаття систематизує інформацію про процедуру бронювання з урахуванням нещодавніх змін у законодавстві та запровадження бронювання через Портал Дія. П’ять готових зразків допоможуть підготувати пакет документів для бронювання за списками військовозобов’язаних
Закон № 2352 змінив формулювання частини 3 статті 119 КЗпП, вилучивши звідти збереження оплати за середнім заробітком для військовослужбовців. Однак роботодавець може самостійно прийняти рішення про нарахування середнього заробітку такого працівника – це не заборонено.
Увага: обов’язкове збереження середнього заробітку та стажу для щорічної відпустки для військовослужбовців ЗСУ скасовано.
ЯК ЗМІНИЛИСЯ НОРМИ ЩОДО ПРИЗВАНИХ НА ВІЙСЬКОВУ СЛУЖБУ У КЗпП
раніше (по 18 липня 2022 р.)
зараз за Законом № 2352 (з 19 липня 2022 р.)
ч. 1 ст. 119 КЗпП
На час виконання державних або громадських обов’язків, якщо за чинним законодавством України ці обов’язки можуть здійснюватись у робочий час, працівникам гарантується збереження місця роботи (посади) і середнього заробітку
ч. 3 ст. 119 КЗпП
…під час дії особливого періоду на строк до його закінчення або до дня фактичного звільнення зберігаються місце роботи, посада і середній заробіток на підприємстві, в установі, організації, фермерському господарстві, сільськогосподарському виробничому кооперативі незалежно від підпорядкування та форми власності і у фізичних осіб – підприємців, у яких вони працювали на час призову
…під час дії особливого періоду на строк до його закінчення або до дня фактичного звільнення зберігаються місце роботи і посада на підприємстві, в установі, організації, фермерському господарстві, сільськогосподарському виробничому кооперативі незалежно від підпорядкування та форми власності і у фізичних осіб - підприємців, у яких вони працювали на час призову
Вочевидь такі зміни прийняті задля допомоги бізнесу, оскільки додаткові виплати ще й на основі середньої, яка може враховувати й довоєнні часи, можуть бути непосильним тягарем для роботодавців у нинішній ситуації. Однак скасування середніх виплат та стажу на щорічну відпустку, не означає, що цього працівника можна звільнити – робоче місце й посада за ним залишаються.
Збереження середнього заробітку для добровольців тероборони залишається
Зверніть увагу, що Закон № 2352 не зачепив збереження середнього заробітку на час виконання державних або громадських обов’язків, куди належить добровільна участь у ТО. Справа в тому, що у переліку видів військової служби немає добровольчих формувань територіальних громад (ч. 6 ст. 2 Закону «Про військовий обов’язок та військову службу» від 25.03.1992 № 2232). Це означає, що ч. 3 ст. 119 КЗпП до теробороновців не застосовується. Крім того, про застосування частини 1 статті 119 КЗпП щодо добровольців та збереження за ними посади та середнього заробітку на час виконання державних/громадських обов’язків указує пункт 2.1 роз’яснення Мінекоміки від 23.03.2022 щодо трудових відносин в умовах воєнного часу.
Оскільки обов’язок нарахування середнього заробітку принаймні добровольцям ТО залишається, то розглянемо правила таких виплат.
За рекомендацією Мінекономіки обчислюйте середню зарплату для визначення критичного статусу за даними Податкового розрахунку. Пояснимо, з яких рядків визначати показники. Також у статті експерта — ситуації, за яких середня зарплата занижується
Як розрахувати середній заробіток мобілізованому працівнику
При нарахуванні виплат за час виконання державних або громадських обов’язків на основі середньої слід керуватися правилами для 2-місячного розрахункового періоду, які встановлені Порядком обчислення середньої заробітної плати, що затверджений постановою КМУ від 08.02.1995 № 100 (далі – Порядок № 100). Це значить, що правила розрахунку середньої такі ж самі, як і при оплаті за середньою днів перебування у відрядженні.
З 19 липня 2022 року Порядок № 100 для розрахунку виплат став обов’язковим лише щодо добровольців ТО. Щодо військовослужбовців ЗСУ, у разі прийняття роботодавцем рішення про нарахування (збереження) таких середньої зарплати, можна використати будь-який алгоритм розрахунку цієї виплати. Наприклад, такі:
нараховувати лише 50% від середньої за Порядком № 100;
перерахувати середню за нинішнім окладом;
взагалі не рахувати середню та призначити фіксовану виплату у розмірі однієї мінімальної зарплати тощо.
Можна навіть замінити такі виплати на матеріальну допомогу членам родини військовослужбовця – рішення за роботодавцем, виходячи з його бажання та можливостей. Усе це можна вирішити внутрішнім наказом, а в подальшому змінами до колективного договору.
Увага: оплата за середньою днів мобілізації та днів відрядження – правила розрахунку однакові.
Перед тим, як нараховувати середній заробіток – перевірте наявність відповідного внутрішнього наказу підприємства про увільнення такого працівника (зверніть увагу – увільнення, а не звільнення) на основі ст. 119 КЗпП зі збереженням середнього заробітку.
Самі ж правила розрахунку середньої наводимо у Таблиці.
Увага: оплата за середньою залишається на час виконання державних або громадських обов’язків, наприклад добровільній участі у ТО.
ПРАВИЛА РОЗРАХУНКУ СЕРЕДНЬОГО ЗАРОБІТКУ МОБІЛІЗОВАНИХ ПРАЦІВНИКІВ 2025
Питання
Порядок оподаткування
питання самого розрахунку середньої зарплати:
розрахунковий період
2 місяці перед місяцем, в якому працівника було мобілізовано
чи треба щомісяця перераховувати середній заробіток?
Ні, не треба. Середня зарплата мобілізованим 2025 рахується один раз і потім використовується впродовж усього часу. Ні підвищення окладів за посадою працівника, ні підвищення мінімальної зарплати на середню не впливають. Середню слід буде перерахувати лише, якщо зміняться умови мобілізації працівника, наприклад він був у ЗСУ, а потім потрапив до лав ТО, повернувся, а потім знову записався до лав ТО тощо
виплати, які не включаються у розрахунок
ті, які не відносяться до відпрацьованого часу, до яких належать:
нарахування за середньою зарплатою такі, як відпускні, оплата днів відрядження, лікарняні;
разові доплати;
разові премії, наприклад до ювілейних дат;
матеріальна допомога;
оплата простою
дні, які виключаються з розрахунку середньої
Вилучаються невідпрацьовані дні (абз. 20 п. 4 Порядку № 100), зокрема:
дні перебування у відпустці;
дні лікарняного.
Також:
дні, за якими відсутні дані про нараховану зарплату працівника внаслідок проведення бойових дій (з 29 квітня 2022 р., абз. 6 п. 2 Порядку № 100)
за якими днями слід рахувати середню – календарним, чи робочим?
Розраховується за робочими днями, які відпрацьовано. Наприклад, якщо у розрахунковому періоді працівник відпрацював 37 з 40 днів за нормою, то береться 37
за який період часу нараховується виплата за середнім заробітком?
на весь період виконання державних або громадських обов’язків
як рахувати, якщо у розрахунковому періоді зарплата відсутня?
використовується тарифна ставка (оклад), але не нижче за мінімальну зарплату
за тими ж правилами, що й премії при розрахунку відпускних за Порядком № 100, застосовується той же перерахунок премій за відпрацьованими робочими днями «наперед»
Місячну форму Податкового розрахунку з ЄСВ, ПДФО та військового збору Мінфін затвердив. Як змінилася форма звітності та приклади заповнення додатків до неї — в коментарі експерта
Розрахунок середнього заробітку мобілізованим 2025: приклад
Кілька типових розрахунків середньої зарплати мобілізованим (приклад) наведено нижче.
Приклад 1. Працівник був мобілізований 11 липня 2022 року. Підприємство має стандартний 5-денний робочий графік. Розрахунковий період – травень-червень 2022. За цей період він відпрацював 40 днів з 40 днів за нормою. Зарплата за розрахунковий період – 50000 грн.
Розрахунок:
середня зарплата = 50000 грн /40 р. днів = 1250 грн/день;
оплата робочих днів за графіком підприємства з 11 липня по 18 липня 2022 року (за нормою – 5 р. днів) = 1250 грн × 5 р. днів = 6250 грн.
З 19 липня 2022 року обов’язкова виплата мобілізованим середнього заробітку скасована Законом № 2232. Роботодавцю краще видати про своє рішення – нараховувати далі такі виплати чи ні – відповідний наказ.
Приклад 2. Працівник став добровольцем ТО з 13 січня 2025 року. Підприємство має стандартний 5-денний робочий графік. Розрахунковий період – листопад-грудень 2024. За цей період він відпрацював 30 днів з 40 днів за нормою. З 10 невідпрацьованих днів у нього:
3 дні – лікарняний;
2 дні – відрядження, як оплачувалося за середньою зарплатою;
середня зарплата мобілізованого = 40500 грн / 30 р. днів = 1350 грн (враховується лише зарплата, крім днів оплати відрядження за середньою);
оплата робочих днів за графіком підприємства з 13 січня по 31 січня 2025 року (за нормою – 15 р. днів) = 1350 грн × 15 р. днів = 20250 грн.
А тепер розглянемо пов’язані питання з середнім заробітком й почнемо з оподаткування.
Правила оподаткування середнього заробітку мобілізованих працівників
Як оподатковується середній заробіток мобілізованим – правила зведено до таблиці нижче. У цілому оподаткування таке ж, як у зарплати, адже це частина зарплати. Однак є декілька нюансів щодо ЄСВ і ПСП.
ПРАВИЛА ОПОДАТКУВАННЯ СЕРЕДНЬОГО ЗАРОБІТКУ МОБІЛІЗОВАНИХ ПРАЦІВНИКІВ
Цей виняток щодо ЄСВ не поширювався на добровольців ТО, а також тих військовослужбовців ЗСУ, яких прийнято за контрактом. Однак такий ЄСВ усе одно треба було нараховувати та відображати у звітності, також мав бути внутрішній наказ щодо несплати такого ЄСВ.
З 1 січня 2025 року нарахування ЄСВ на весь рік поновлено Законом про держбюджет 2025
Так, застосовується у звичайному порядку. Якщо за місяць оплата за середньою разом з іншими виплатами (якщо такі були) не дотягує до мінімальної зарплати – донараховується ЄСВ на різницю
Однак окрім нарахування податків і ЄСВ що їх треба правильно показати у звітності, тобто Податковому розрахунку.
ВІДОБРАЖЕННЯ У ПОДАТКОВІЙ ЗВІТНОСТІ ЗА МОБІЛІЗОВАНИМИ ПРАЦІВНИКАМИ
Звіт
ЯК ЗРОБИТИ
ВІЙСЬКОВОСЛУЖБОВЦІ ЗСУ
ДОБРОВОЛЬЦІ ТО
Додаток 1 Податкового розрахунку
Якщо ЄСВ сплачує роботодавець. Використовується код особи «47». Якщо мобілізований працівник – особа з інвалідністю – код особи «66» (доплати до мінімального ЄСВ немає). Ставиться також тип «13», якщо є доплата до мінзарплати. Суми ЄСВ відображаються у гр. 20 Додатка 1
Використовується код «1», а для осіб з інвалідністю код «2».
так, треба заповнити дані щодо спецстажу, адже одночасно є трудові відносини з роботодавцем
Документи для підтвердження початку військової служби
Перш ніж нараховувати виплати на основі середнього заробітку треба подбати про наявність усіх підтверджувальних щодо статусу працівника документів. В умовах воєнного стану їх можна просити надіслати електронною поштою або в інший можливий для працівника спосіб.
ДОКУМЕНТИ ДЛЯ ПОЧАТКУ НАРАХУВАННЯ СЕРЕДНЬОГО ЗАРОБІТКУ МОБІЛІЗОВАНИМ ПРАЦІВНИКАМ
Призив на ВС
Прийняття на ВС за контрактом
повістка;
витяг з наказу військової частини про зарахування до списків;
копій військового квитка;
довідка про призов на ВС;
військовий квиток з відповідними відмітками про службу
копія контракту;
витяг з наказу військової частини про зарахування до списків
Щодо добровольців ТО, то у них має бути контракт добровольця ТО.
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Наостанок розглянемо ще питання, які часто постають у бухгалтерів щодо мобілізованих.
ПИТАННЯ ПОВ’ЯЗАНІ З НАРАХУВАННЯ СЕРЕДНЬОГО ЗАРОБІТКУ МОБІЛІЗОВАНИМ ПРАЦІВНИКАМ
Питання
Відповідь
організаційні питання:
чи були винятки до 19.07.2022 щодо роботодавців, які мали дотримуватися трудових гарантій?
Для мобілізованих до ЗСУ були лише в органах місцевого самоврядування щодо осіб, які перебувають на виборних посадах, якщо термін скінчився (ч. 6 ст. 119 КЗпП).
Щодо добровольців ТО ніяких винятків не було й немає
чи компенсується оплата за середньою з держбюджету?
ні, це були й є витрати роботодавця
чи треба здійснювати виплати за середнім заробітком тим мобілізованим працівникам щодо яких оформлено призупинення трудових відносин?
Так, тому що трудові відносини не припиняються, а лише призупиняються (ст. 13 Закону України «Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану» від 15.03.2022 № 2136). Зберігається як робоче місце (посада), так і середня зарплата військовим в Україні (є ще лист Мінекономіки від 10.05.2022 № 4711-06/23239-07. Зараз це діє лише для добровольців ТО
чи треба нараховувати оплату за середньою сезонним працівникам, які записалися до ТО?
Так, треба. Навіть після закінчення трудового договору, на який його брали, бо звільнити його у такому разі не можна
бухгалтерський облік виплати середнього заробітку мобілізованим:
як показати в обліку ситуацію, коли ЄСВ щодо працівників, мобілізованих до ЗСУ, сплачується за рахунок держбюджету?
порядок може бути такий:
Дт 23, 91, 92, 93 і т.д. Кт 651 – спершу ЄСВ треба нарахувати, оскільки він усе одно показується у звітності;
Дт 651 Кт 717 – визнається дохід на суму такого ЄСВ
кадровий облік:
як показати дні, оплачені за середнім заробітком мобілізованому працівнику, у табелі обліку робочого часу?
використовується літерний код «ІН» – «інші причини неявок»
чи вноситься запис про увільнення до трудової книжки, якщо дні оплачувалися за середнім заробітком?
Ні, не треба. До трудової книжки вносяться записи щодо служби в ЗСУ лише при працевлаштуванні, до занесення відомостей про роботу (див. п. 2.19 Інструкції про порядок ведення трудових книжок працівників, наказ Мінпраці 29.07.1993 № 58)
чи можна на місце мобілізованого працівника прийняти іншого?
