Как заполнить Приложение КИК, содержащее доходы от участия физлица в контролируемой иностранной компании, как показать в декларации данные за 2025 год и как заполнить Приложение КИК в случае освобождения от налогообложения — ответы на эти и другие вопросы с образцами заполнения Приложения КИК найдете в этой консультации
Что такое приложение КИК к налоговой
Нынешняя налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах, что подают физлица, обладает одним из приложений Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и/или военного сбора, определенных с части прибыли контролируемой иностранного компании (КИК). Он же — Приложение КИК. Понятно, что заполняют его не все физлица, а только те, которые имеют прямо или косвенно долю в КИК, которая обеспечивает контроль за деятельностью такой КИК.
🔥 Відпустки 2025: правила + практичні кейси
Приложение КИК к декларации: форма
Форма декларации об имущественном положении и доходах, включая Приложение КИК к ней, утвержденное приказом Минфина от 02.10.2015 № 859. Сейчас действует форма декларации с учетом обновлений, которые внесли:
Уже есть изменения в налоговую декларацию 2025 года (
приказ Минфина от 26.02.2025 № 119), но по общему налоговому правилу они должны начать действовать за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование (
п. 46.6 Налогового кодекса) 2025 год, который будет производиться в 2026 году.
Следовательно, код электронной формы этой декларации для отчетности за 2024 год такой же, как и за 2023 —
F0100214, а код Приложения КИК к ней — F0121814 (
см. бланк ниже).
СКАЧАТЬ БЛАНК
Что такое КИК для целей декларации
КИК — это юрлицо, которое зарегистрировано в иностранном государству и признано таким, что контролируется резидентом Украины — физлицом или юрлицом. КИК могут быть также и без статуса юрлица, например партнерства и фонды.
Где найти правила налогообложения КИК
Налогообложение КИК регулируется следующими нормами Налогового кодекса Украины (далее — НК):
- определение КИК и условий наличия контроля — статья 92 НК;
- общие правила налогообложения прибыли КИК — пункт 392.2 НК;
- налогообложение налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) — п. 170.13 НК и 170.131 НК;
- доходы КИК, которые не включаются в общую налогооблагаемого дохода физлица, — п. 170.131 НК.
Также есть:
- порядок вычисления скорректированной прибыли КИК (п. 392.3 НК), что облагается налогом в Украине. Эти правила используются при составлении Отчета о КИК, а именно значение скорректированной прибыли — при заполнении Приложения КИК к прибыльной декларации;
- условия увольнение от налогообложение прибыли КИК (п. 392.4 НК).
Когда возникает долг подавать Приложение КИК
Обязанности относительно заполнение Приложения КИК к декларации об имущественном положении и доходах избегают, если физлицо является одновременно:
- резидентом Украины (условия признание резидентом страны — см. пп. 14.1.213 НК);
- контролирующим лицом в иностранном компании. Это не обязательно прямой владелец, но и лицо, осуществляющее прямо или опосредован контроль над хозяйственным деятельностью.
Что касается последней условия признание существование КИК — контроль имеет собственные критерии (условия).
Условия признание контроля за КИК
Контроль — это не просто владение долей в капитале КИК, но и возможность поступать существенный влияние на деятельность такой компании. Условия существование контроля за иностранным компанией содержит пп. 392.1.2 НК.
Основным условием является владение долей в КИК в размере > 50% (пп. «а» 392.1.2 НК). Если же доля составляет ровно 50%, то условия признание контроля есть в разъяснении ГНС ОИР 103.29). Однако контроль личности над КИК может существовать и при меньшей доле, например, когда всем участникам КИК принадлежит часть 25% и ни один из человек самостоятельно не определяет себя как контролирующую (392.2.1 НК). Есть даже вариант контроля за доли 10% (пп. «б» пп. 392.1.2 НК). Следовательно, размер доли в капитале КИК не являются определяющими при признании контроля.
Внимание: при наличии долей в КИК любого размера след проверить все критерии признание контроля за пп. 392.1.2 НК.
Якщо нараховуєте заброньованому працівникові менше ніж 20 000 грн зарплати, бронювання анулюють, а підприємство позбавлять критичного статусу. Держоргани не пояснюють, як забезпечувати такий рівень зарплати. Відомо, що дані братимуть із Податкового розрахунку. Експерт пояснює, які виплати включати до нарахованої зарплати, щоб не втратити бронювання
Объект налогообложения при наличии КИК
Облагается налогом часть скорректированной прибыли КИК, которая пропорциональна доле, что принадлежит контролирующему участнику. Например, прибыль 1 млн евро физлица 51%, часть скорректированной прибыли - 510 тыс. евро (= 1000000 × 0,51). Эта сумма и становится объектом налогообложение НДФЛ и ВС. Однако все показатели в Приложении КИК при расчете приводятся в грн с копейками по средневзвешенному курсу НБУ.
Кроме того, исчисленная сумма НДФЛ может уменьшаться в контролирующей физлица на часть корпоративного налога был уплаченный КИК (пп. 170.13.2.4 НК). Так часть налога тоже определяется пропорционально части участника КИК (см. далее пример 1).
Результат расчета из Приложения КИК включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода контролирующего лица — по правилам пп. 392.2.2 НК. Расчет такого налога и помогает оформить Приложение КИК.
Однако относительно налогообложение скорректированной прибыли есть исключения — не всегда его нужно облагать налогом и включать в Приложение КИК.
Какая прибыль КИК не попадает в Приложение КИК
Освобождение от налогообложения прибыли КИК приведены в таблице ниже (см. пп. 392.4 НК). Условия освобождения должны быть отмечены в стр. 28 Отчета о КИК. Если скорректированная прибыль КИК не включается в общий налогооблагаемый доход физлица, то он тогда и не включается в стр. 01 Приложения КИК декларации, так как скорректированная прибыль КИК тогда вообще не рассчитывается (пп. 392.4.3 НК), т.е. нечего включать.
КОГДА СКОРЕГИРОВАННАЯ ПРИБЫЛЬ КИК НЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ
В ОБЩИЙ НАЛОГООБЛОГАЕМЫЙ ДОХОД ФИЗЛИЦА |
при условии соблюдение приведенных ниже условий (пп. 392.4.1 НК): | достаточно исполнение хотя бы одной из таких условий (независимо от соблюдение условий слева — по пп. 392.4.1 НК) (пп. 392.4.2 НК): |
+ соблюдает одно из условий: - КИК платит налог на прибыль по эффективной ставке %*, которая больше основной ставки налога на прибыль Украины (≥ 18%). Или такая ставка не меньше чем на 5 в.п. (есть ≥ 13%);
- часть пассивных доходов КИК** ≤ 50% общей суммы доходов КИК с всех источников;
- часть пассивных доходов КИК** > 50% общей суммы доходов КИК с всех источников, но такие доходы признаются активными при условии, что КИК использует инструменты (так называемые «существенные функции»), которые обеспечивают существенный влияние на результат в виде получение таких доходов, осуществляет с этой целью операции с привлечением ресурсов, имеет под это все необходимы ресурсы, в т.ч. квалифицированный персонал и достаточный капитал ***
| - общий совокупный доход *** всех КИК одной контролирующего лица из всех источников по данным финансовой отчетности ≤ эквивалент 2 млн евро на конец отчетного периода (пп. 392.4.2.1 НК);
- КИК является публичным компанией, акции (доли) которой находятся в обращении на признанном фондовой биржи. Это касается и всех других КИК, которые включены в консолидированную финансовой отчетности такой публичной КИК (пп. 392.4.2.2 НК);
- КИК благотворительна организацией, которая не распределяет доходы в пользу ее учредителей (участников) (пп. 392.4.2.3 НК)
|
* эффективная ставка налога на прибыль предприятий = (расходы со уплаты налога на прибыль предприятий) × 100% ÷ (доход до налогообложения). Показатели берутся по данным финансовой отчетности за соответствующий календарный год; ** что такое пассивные доходы — см. пп. 14.1.268 НК; *** обратите внимание, что «общий совокупный доход» ≠ «сумма доходов КИК». НК не дает определение, что такое «общий совокупный доход». Однако, так как показатели для целей налогообложения КИК считаются по данным финансовой отчетности КИК, то ориентироваться следует именно на те сроки, которые употребляются в самой финансовой отчетности. По п. 7 МСБУ 1 финансовой отчетности» общий совокупный доход — это изменение в собственном капитале в течении периода в результате операций и других событий, за исключением изменений, которые являются следствием операций с владельцами действуют согласно их полномочиями как собственников. В отчетах по МСФО общий совокупный доход = прибыль (убыток) + прочий совокупный доход. к «другому совокупному доходу» в частности принадлежит результат дооценки основных средств (все компоненты — см. п. 7 МСБУ 1). Показатель общего совокупного дохода можно определить по Отчету о прибылях и убытках и другой совокупный доход за период (п. 10 МСБУ 1); *** примером может служить КИК в виде банка или финансовой компании. Для таких компаний доходы по процентам можно считать активными операциями |
Нужно ли подавать Приложение КИК, если прибыль КИК освобождена от налогообложения
Да, надо подавать Приложение КИК, но с нулевыми показателями. В случае освобождения от налогообложения прибыли КИК (см. таблицу выше), контролирующее лицо освобождается от долга рассчитывать скорректированную прибыль КИК (пп. 392.4.3 НК). Тогда для стр. 01 Приложения КИК просто нет данных. Однако налоговики при этом считают, что Приложение КИК к декларации все равно подлежит заполнению с указанием информации о нерезиденте, а в строках 01-06 такого Приложения КИК тогда нужно проставить нули, то есть «0,00» (разъяснение ГНС 103.29 ОИР).
Чергові зміни, що їх внесли до ПК, стосуються, зокрема, платників, які є контролерами КІК. Читайте у статті, яких штрафів не застосовуватимуть до контролерів КІК у період дії воєнного стану і що таке незастосування може означати на практиці, а також про інші зміни для КІК
Какие еще есть отчеты КИК, кроме Приложения КИК к прибыльной декларации
Кроме подачи Приложения КИК в составе прибыльной декларации, у контролирующего лица есть еще и другие обязанности относительно отчетности, которая является базой для заполнения Приложения КИК. А именно нужно подать (см. также п. 392.5 НК):
- Уведомление о приобретении или прекращение участия в КИК. Форма и порядок отправки в ГНС такого сообщения о приобретении утверждена приказом Минфина от 22.09.2021 № 512 (см. также разъяснение ГНС 103.29 ОИР);
- Отчет о КИК, форму которого утверждено приказом Минфина от 25.08.2022 № 254. Этим же приказом утверждены и порядок его заполнение (далее — Порядок № 254). При этом есть два вида Отчетов о КИК — полный (как основной) и сокращенный. Электронные формы этих отчетов — F0108701 и F0108601 в соответствии. Последний подается, если лицо не может обеспечить составление финансовой отчетности КИК) расчета скорректированной прибыли) до крайней даты подачи годовой налоговой декларации (абз. 1 пп. 392.5.4 НК). Затем, после получение финансовой отчетности КИК, все равно до конца года подается полный Отчет о КИК (абз. 2 пп. 392.5.4 НК). Например, если с декларацией за 2024 год был подан сокращенный Отчет о КИК, то полный отчет следует подать не позднее 31 декабря 2025 года;
- заверенные копии финансовых отчетов КИК, подтверждающих прибыль компании за отчетный (налоговый) год. При этом, если крайние сроки подготовки финансовой отчетности в соответствующей КИК заканчиваются позже крайних сроков представление налоговой декларации физлица, то копии такой финансовой отчетности КИК представляются вместе с годовой налоговой декларацией за следующий отчетный (налоговый) период (разъяснение ГНС 103.29 ОИР). Например, если КИК подает финансовую отчетность за 2024 год после 1 мая 2025, то копии таких отчетов следует подать уже вместе с декларацией не за 2024 год, а за следующий, то есть 2025 год.
Следует добавить, что полный Отчет о КИК и финансовая отчетность КИК тесно связаны с Приложением КИК, так как настоящий отчет содержит показатель скорректированной прибыли КИК, с которой начинается расчет НДФЛ и ВС в Приложении КИК.
Приложение КИК: сроки подачи
Приложение КИК к декларации об имущественном положении и доходах представляется вместе с этой декларацией в обычные сроки ее представления, то есть до 1 мая (пп. 49.18.4 НК). Таким образом, при декларировании за 2023 год крайний день — 30 апреля 2024 года.
Уплатить НДФЛ и ВС нужно в общие сроки, которые предусмотрены для уплаты НДФЛ и ВС по декларации об имущественном положении и доходах, т.е.
- до 1 августа — обычным физлицам (п. 179.7 НК), а также лицами, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (см. разъяснение ГУ ГНС в Тернопольской области). То есть в 2025 году предельным сроком уплаты таких лиц было 31 июля;
- в течение 10 к. дней наступают за последним днем соответствующего крайнего срока представления налоговой декларации об имущественном положении и доходах — ФЛП общей системы налогообложение (п. 57.1 НК, см. разъяснение ГУ ГНС в Тернопольской области).
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
Сколько Приложений КИК должно быть в декларации
Количество Приложений КИК равняется количества КИК. Во-первых, это следует с содержания формы Приложения КИК, где можно указать только одного нерезидента. Во-вторых, прямо сказано, что «Приложение КИК заполняется отдельно по каждой КИК» (п. 7 Раздела IV Инструкции № 859).
Отчет о КИК также подается относительно каждой КИК в отдельности (п. 7 розд. IV Порядка № 254).
Количество Приложений КИК отмечается вместо знака «х» в специальном поле «Приложения к декларации» внизу основной части декларации.
Середню зарплату тепер визначаємо за місячний період, а не квартальний. Податкову декларацію теж не обов’язково подавати саме як квартальну. Ці зміни актуальні для критичних підприємств, які поновлюють свій статус. Не обійшлося без змін у строках, коли подавати заяву на анулювання відстрочки. Про зміни, що працюють із 5 березня, — в коментарі експерта
Необходимость подачи уточняющего Приложения КИК после изменения показателя прибыли КИК
В полной мере может быть ситуация, когда по конечным данным прибыль КИК оказывается другой, чем та какой была показана в поданном Приложении КИК. Это могут быть ситуации, когда:
- был подан сокращенный Отчет о КИК, но потом после получение финансовой отчетности КИК скорректирован прибыль КИК в полном Отчете о КИК оказывается большим. Тогда до конца года нужно подать уточняющую декларацию об имущественном положении и доходах с уточняющим Приложением КИК. «Самоштраф» и пеня при этом не начисляются (абз. 2 пп. 392.5.4 НК). Что делать, если скорректированная прибыль, наоборот, меньше, НК в этом случае не уточняет. Очевидно, тоже можно подать уточняющую декларацию по общим правилам исправления ошибок в налоговой отчетности («самоштрафа» и пени здесь нет, так как нет недоплаты налогов) (п. 50.1 НК);
- доход (прибыль) КИК для налогообложения согласно финансовой отчетностью был скорректированный контролирующими органами страны местонахождение (регистрации) КИК. Здесь то же — подается уточняющая декларация с Приложением КИК. «Самоштрафа» и пени в таком случае тоже не будет, но налоговики могут направить запрос с требованием предоставить документальные подтверждение факта корректировки прибыли КИК Срок ответа на запрос с предоставлением копий документов — 15 рабочих дней со дня получения с предоставлением (пп. 392.3.6 НК).
Как заполнить Приложение КИК к декларации об имущественном положении и доходах
Общие требования относительно заполнения декларации и Приложения КИК к ней содержит Инструкция относительно заполнение налоговой декларации об имущественном положении и доходах, утверждена приказом Минфина от 02.10.2015 № 859. Однако эта Инструкция содержит мало информации относительно заполнения приложения, а потому нужно ориентироваться на примечания в самом Приложении КИК и разные разъяснение ГНС.
Заполнение верхней части Приложения КИК стандартное, как и других приложений прибыльной декларации. Однако есть специфическая для Приложения КИК информация, которую можно взять из контракта/договора и со Отчета о КИК. Правила заполнения реквизитов верхней части декларации приведены в таблице ниже.
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РЕКВИЗИТОВ ВЕРХНЕЙ ЧАСТИ ПРИЛОЖЕНИЯ КИК |
Реквизит | Порядок заполнения |
полное наименование нерезидента, местонахождение нерезидента | Используются те, которые указанные в контракте / договоре. В форме Приложения КИК не уточняется язык, поэтому наименование и местонахождение указываем на языке контракта/договора |
организационно-правовая форма | есть в контракте/договоре и стр. 13 Отчета о КИК |
название страны резиденции нерезидента и код страны резиденции | Используются названия и код в соответствии с Перечнем кодов стран мира для статистических целей, утвержденного приказом Госстата от 08.012020 № 32, или название свободной экономической зоны. Или данные также неоднократно используются в реквизитах Отчета о КИК и приложениях к нему |
размер доли физлица в КИК (%) | берется на последний день отчетного периода, есть в стр. 16.1 Отчета о КИК |
структура владения долей | Информацию можно взять из строк 16 и 17 Отчета о КИК. Например, здесь можно «непосредственное владение (100%)», «опосредованное владение (60% — через других лиц, 40% — из-за связанных лиц)» и т.д. Проценты есть в строках 16.2, 17.1, 17.2, 17.3 Отчета о КИК |
код нерезидента в стране резиденции | В данном поле указывается код КИК (юрлица или образование без статуса юрлица), который ей было предоставлено ему в стране регистрации. Если кодов несколько, например код в торговом, банковском, налоговом реестрах, то отмечается налоговый код. Если налоговый код в такой стране не присваивается, то отмечается регистрационный номер или реквизиты о регистрации или выписки из соответствующего бизнес-реестра, например торгового, банковского или другого, в котором был зафиксирован факт государственной регистрации компании. Такие правила заполнения данного реквизита содержит разъяснение ГНС 103.29 ОИР |
Что касается табличной части Приложение КИК, то порядок ее заполнения представлен в таблице ниже. Все показатели указываются в грн с копейками.
ПОРЯДОК РАСЧЕТА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИЛОЖЕНИЯ КИК |
Код строки | О чем этот показатель | Порядок заполнения |
01 | Скорректированная прибыль КИК | Данный показатель берется из стр. 25.3 полного Отчета о КИК (разъяснение ГНС 103.29 ОИР) и может быть как положительным, так и отрицательным или равняться «0». В Отчете о КИК скорректирован прибыль, выраженная в иностранной валюте, перечисляют в гривну по средневзвешенным официальным курсом НБУ за отчетный период и определяется по правилам п. пп. 392.3 НК на основе прибыли КИК до налогообложения по данным неконсолидированной финансовой отчетности за соответствующий год (пп. 392.3.1 НК). Если прибыль КИК уволена от налогообложение, то скорректированный прибыль КИК тоже считается равным «0,00». |
02 | Часть скорректированной прибыли, пропорциональная доле, находящейся во владении или контролируется | Рассчитывается по формуле, а положительное значение переносится в гр. 3 стр. 10.14 разд. II основной части декларации: НДФЛп = стр. 01 × размер доли в контролируемой иностранной компанией, которая была указана в верхней части Приложения (%) ÷ 100 |
03* | Сумма НДФЛ с скорректированной прибыли КИК (положительная значение) | Если значение стр. 01 > 0, то рассчитывается предварительная сумма НДФЛ по формуле в зависимости от нужной ставки налога: - стр. 02 × 0,18 — если прибыль КИК нераспределена или был распределенный после подачи Отчета о КИК (основание — пп. 170.13.1 НК, п. 167.1 НК, пп. 170.13.2.3 НК);
- стр. 02 × 0,09 — если прибыль КИК была распределена в пользу контролирующего лица до подачи Отчета о КИК** (основание — пп. 170.13.2 НК, пп. 167.5.4 НК).
Если значение стр. 01 ≤ 0, то стр. 03=0,00 |
04 | Сумма корпоративного налога или другого аналогичного налога фактически уплаченный КИК, пропорциональная части контролирующего лица в такой КИК | Приводится та часть суммы фактического уплаченного КИК корпоративного налога *** (или аналогичного), приходящегося на контролирующее лицо. Учитываются и налоги, удержанные из источника выплаты с суммы дохода, полученного КИК стр. 04 = уплаченная сумма корпоративного налога КИК × размер доли в контролируемой иностранной компании, которая была указана в верхней части Приложения (%) ÷ 100 При этом имеет придерживаться такое условие: стр. 04 ≤ стр. 03 |
05 | Сумма НДФЛ подлежит уплате в бюджет контролирующим лицом прибыли КИК (положительная значение) | Рассчитывается конечная сумма НДФЛк по формуле (в соответствии с пп. 170.13.2.4 НК): НДФЛк = стр. 03 — стр. 04 Результат расчета переносится в гр. 6 стр. 10.14 разд. II основной части декларации. Если значение стр. 01 ≤ 0, то стр. 03=0,00 |
06* | Сумма ВС, что подлежит уплате в бюджет контролирующим лицом прибыли КИК (положительная значение) | Если значение стр. 01 > 0, то рассчитывается конечная сумма ВСк по формуле (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 Переходных положений НК): ВСк = стр. 03 × 0,015 ВСк = ряд. 03 × 0,05 (в части дохода декабря 2024) Результат расчета переносится в гр. 7 стр. 10.14 разд. II основной части декларации. Если значение стр. 01 ≤ 0, то стр. 06=0,00 |
* формулы изложено с учетом приказа Минфина от 23.01.2024 № 29, которым исправлено ошибку в номерах строк; ** также ставка НДФЛ 9% применяется, если контролирующее лицо получает фактически распределены средства после подачи Отчета о КИК, но до окончания второго календарного года, следующего за отчетным при условии пересчета прибыли КИК и подачей уточняющего Приложения КИК с декларацией (см. правила пп. 170.13.2.1 НК и пп. 170.13.2.2 НК). Если такие условия не соблюдаются, то применяется базовая ставка НДФЛ 18%. Например, физлицо в апреле 2025 года подал декларацию с Приложением КИК за 2024 год. со скорректированным прибылью КИК, которая не распределялась, и обложила свою долю в этом прибыли по ставке 18%. Однако в июне 2025 года в КИК было принято решение о разделе части прибыли за 2024 год и выплату физлицу дивидендов. После фактического получения таких дивидендов физлицо может подать уточняющую декларацию и уточняющий Приложение КИК за отчетный 2024 год с перерасчетом налога по ставке НДФЛ 9%. Такой пересчет можно сделать даже до конца 2026 года (второго года, который следующий за отчетным 2024), но в 2027 году — уже будет поздно; *** условием такого уменьшения является то, что к прибыльному декларации прилагаются копии документов, какие подтверждают факт уплаты налога в КИК (пп. 170.13.2.4 НК) |
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Заполнение декларации об имущественном положении и доходах на основе Приложения КИК
Значения из Приложения КИК переносятся в раздел II прибыльной декларации, а именно в стр. 10.14. «Часть прибыли контролируемой иностранной компании (приложение(я) КИК)». Порядок его заполнения раскрывает таблица ниже.
ЗАПОЛНЕНИЕ СТР. 10.14 ОСНОВНОЙ ЧАСТИ ДЕКЛАРАЦИИ НА ОСНОВЕ ПРИЛОЖЕНИЯ КИК |
Графа | О чем этот показатель | Порядок заполнения |
3 | Сумма доходов | указывается сумма за стр. 02 из всех Приложений КИК, которые подаются с декларацией |
6 | НДФЛ, что подлежит оплате самостоятельно | указывается сумма за стр. 05 из всех Приложений КИК, которые подаются с декларацией |
7 | ВС, что подлежит оплате самостоятельно | указывается сумма за стр. 06 из всех Приложений КИК, которые подаются с декларацией |
Примеры заполнение Приложения КИК
Пример 1 (есть скорректированный прибыль КИК, увольнение нет). Физлицо имеет с марта 2024 года долю в капитале КИК 60%, которая расположена в Республике Кипр. Скорректированная прибыль данной компании за 2024 год составляет по Отчету о КИК эквивалент 90 707 218,32 грн (≈ 2 087 603,76 евро, средневзвешенный курс НБУ за 2024 год — 43,4504 грн/евро). Данная прибыль не распределялась. Налог на прибыль, который был начисленный по данной прибыли и уплачен КИК в Республике Кипр по ставке 12,5% (ставки налогов стран ЕС) составляет 11 338 402,29 грн (≈ 260 950,46 євро, средневзвешенный курс НБУ за 2024 год — 43,4504 грн/евро).
Весь доход был получен до декабря 2024 года.
Расчет показателей, которые необходимые для заполнения Приложения КИК имеет такой вид.
Часть скорректированной прибыли, пропорциональная части контролирующего лица (стр. 02):
90 707 218,32 грн × 0,6 = 54 424 330,99 грн
Сумма НДФЛ с скорректированной прибыли КИК (стр. 03):
54 424 330,99 грн × 0,18 = 9 796 379,58 грн
Сумма корпоративного налога фактически уплаченный КИК, которая пропорциональна части контролирующего лица в такой КИК (стр. 04), составляет:
11 338 402,29 × 0,6 = 6 803 041,37 грн
Уплаченный корпоративный налог КИК уменьшает сумму НДФЛ при условии наличии подтвердительных документов относительно такой уплаты (пп. 170.13.2.4 НК). Сумма НДФЛ подлежит уплате в бюджет (стр. 05), тогда получается:
9 796 379,58 — 6 803 041,37 = 2 993 338,21 грн
При расчете ВС уменьшение на сумму уплаченной корпоративной прибыли не производится, так как оно касается только НДФЛ (пп. 170.13.2.4 НК). Итак, сумма ВС, что подлежит уплате в бюджет (стр. 06):
54 424 330,99 × 0,015 = 816 364,96 грн
Заполненный образец Приложения КИК с этими показателями, приведенный ниже.
СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ
Заполненная стр. 10.14 декларации по примеру 1 тогда имеет такой вид, как в таблице ниже. Также нужно поставить количество «1» в поле «КИК8» внизу декларации («Приложения к декларации» (нужно указать)):
ФРАГМЕНТ ЗАПОЛНЕНИЯ ОСНОВНОЙ ЧАСТИ
ДЕКЛАРАЦИИ ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ СОСТОЯНИИ И ДОХОДАХ НА ОСНОВЕ ПРИЛОЖЕНИЯ КИК (по примеру 1) |
Код строки | II. ДОХОДЫ, ВКЛЮЧАЮЩИЕСЯ К ОБЩЕМУ ГОДОВОМУ НАЛОГООБЛОГАЕМОМУ ДОХОДУ | Сумма доходов (грн, коп.) | Сумма налога / сбора (грн, коп.) |
удержанного (уплаченного) налоговым агентом | что подлежит оплате самостоятельно |
НДФЛ | ВС | НДФЛ | ВС |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
… | … | … | … | … | … | … |
10.14 | Часть прибыли контролируемой иностранной компании (приложение(я) КИК)8 | 54424330,99 | x | x | 2993338,21 | 816364,96 |
Пример 2 (увольнение есть, поэтому скорректирован прибыль КИК не определялась). Физлиц имеет с марта 2024 года долю в капитале КИК 75%, которая расположена в Республике Кипр. Общий совокупный доход данной компании за 2024 год составляет по Отчету о КИК эквивалент. 69 907 448,38 грн (≈ 37 028,48 евро, средневзвешенный курс НБУ за 2024 год — 43,4504 грн/евро). Скорректированный прибыль КИК не определялась, так как общая совокупный доход < 2 млн евро. Как следствие, Приложение КИК содержит нулевые показатели. Весь доход был получен до декабря 2024 года.
Пример «нулевого» Приложения КИК:
СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ
Заполненная стр. 10.14 декларации по примеру 2 тогда имеет такой вид, как в таблице ниже. Также нужно поставить количество «1» в поле «КИК8» внизу декларации («Приложения к декларации» (нужно указать)):
ФРАГМЕНТ ЗАПОЛНЕНИЯ ОСНОВНОЙ ЧАСТИ
ДЕКЛАРАЦИИ ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ СОСТОЯНИИ И ДОХОДАХ НА ОСНОВЕ «НУЛЕВОГО» ПРИЛОЖЕНИЯ КИК (по примеру 2) |
Код строки | II. ДОХОДЫ, ВКЛЮЧАЮЩИЕСЯ К ОБЩЕМУ ГОДОВОМУ НАЛОГООБЛОГАЕМОМУ ДОХОДУ | Сумма доходов (грн, коп.) | Сумма налога/сбора (грн, коп.) |
удержанного (уплаченного) налоговым агентом | что подлежит оплате самостоятельно |
НДФЛ | ВС | НДФЛ | ВС |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
… | … | … | … | … | … | … |
10.14 | Часть прибыли контролируемой иностранной компании (приложение(я) КИК)8 | 0,00 | x | x | 0,00 | 0,00 |
