експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Бухгалтерский учет по расчетам по НДС зависит от правил их налогообложения по Налоговому кодексу. Разберем подробно эти правила и аналитические субсчета учета НДС, которые требуются, бухгалтерские проводки по учету НДС
Учет НДС зависит от того, как начисляется этот налог в соответствии с Налоговым кодексом Украины (далее — НК). Для бухгалтерского учета НДС — это ключевой нормативный документ.
Аналитические счета обеспечивают детализацию. Например, субсчет 641 обобщает показатели по разным налогам. Поэтому суммы НДС лучше отражать на аналитическом счете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Например, может быть использован субсчет 641.1 (или 641.2, 641.5, 6411, 6412, 6415 и т.п.).
ввоз необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга,
ввоз товаров и/или внеоборотных активов на таможенную территорию Украины (п. 198.1 НК).
В общем случае бухгалтерский учет входящего НДС зависит от того, какое событие было первым (п. 198.2 НК):
списали денежные средства (электронные деньги);
ли товары или услуги.
Это так называемое «правило первого события». Изюминкой операций по входящему НДС является факт регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). Ведь без этого налогового кредита не может быть (исключение существует для операций, подтвержденных документами в соответствии с п. 201.11 НК). Если регистрации налоговой накладной нет, то нет и налогового кредита — входящий НДС тогда следует списать на расходы.
Для учета сумм НДС, не подтвержденных зарегистрированными в ЕРНН накладными, можно использовать аналитический субсчет 644.2 «Налоговый кредит неподтвержденный». В таком случае требуется субсчет 644.1 «Налоговый кредит по авансам», по которому должны учитываться суммы входящего НДС по предварительным оплатам (авансам), пока за ними не состоится операция поставки.
Конкретные номера и названия упомянутых аналитических субсчетов (644.1, 644.2) значения не имеют — это дело учетной политики предприятия. Как и наличие разделительной точки, то есть можно и без нее (6441, 6442). Инструкция к Плану счетов определяет только номер и название субсчета 644 «Налоговый кредит». Бухгалтерские проводки с этими субсчетами приведены в таблице ниже.
включена в налоговый кредит сумма НДС, уплаченная на таможне
641.1
377
получены услуги от нерезидента:
1
начислены налоговые обязательства за услуги, полученные от нерезидента
644.1
641.1
2
начислен налоговый кредит на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной
641.1
644.1
если поставщик не зарегистрировал налоговую накладную:
1
по истечении предельного срока для регистрации налоговой накладной сумма неподтвержденного налогового кредита отнесена к составу других расходов операционной деятельности (производится вместо проведения Дт 641.1 Кт 644.2)
949
644.2
2
прочие расходы операционной деятельности отнесены на финансовый результат операционной деятельности
791
949
При импорте товаров налоговый кредит возникает на дату уплаты НДС по налоговым обязательствам, а для операций по поставке услуг нерезидентом — на дату, когда плательщик составил налоговую накладную, при условии ее регистрации в ЕРНН.
У системі «Експертус Головбух» отримайте найрозгорнутіші відповіді про Декларацію з ПДВ
Продавец, снабжающий товары или услуги, начисляет налоговые обязательства по НДС (п. 185.1 НК). В общем случае датой возникновения налоговых обязательств является первая из следующих дат (п. 187.1 НК):
получение средств/электронных денег от покупателя/заказчика;
отгрузка товаров.
Как и в ситуации с налоговым кредитом, для учета сумм НДС, не подтвержденных зарегистрированными в ЕРНН накладными, можно использовать аналитический субсчет 643.2 «Налоговое обязательство к регистрации налоговой накладной». Тогда требуется и субсчет 644.1 «Налоговое обязательство по полученным авансам», по которому должны учитываться суммы исходящего НДС по предварительным оплатам (авансам), пока за ними не состоится операция поставки. Типовые операции, связанные с снабжением товаров или услуг, приведем в таблице ниже.
начислена сумма налогового обязательства по НДС и зарегистрирована налоговая накладная
643.1
641.1
4
отражен доход от продажи товара
361
702
первое событие — отгрузили товар
1
отражен доход от продажи товара
361
702
2
отражена сумма расчетов по НДС
702
643.2
3
начислена сумма налогового обязательства по НДС и зарегистрирована налоговая накладная
643.2
641.1
Бухгалтерский учет продажи готовой продукции или других запасов, оказание услуг (выполнение работ) аналогичен приведенной таблице выше. Различаются только субсчета. Например, доход от продажи готовой продукции отражается на субсчете 701 «Доход от реализации готовой продукции», от оказания услуг (выполнение работ) — на субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг».
на сумму превышения
Когда поставляются товары или услуги, ориентироваться следует на нижний порог для исчисления налогооблагаемой базы НДС (п. 188.1 НК):
цену приобретения товара (услуги);
обычную цену самостоятельно изготовленных товаров (услуг),
остаточную стоимость внеоборотных активов.
Приведенные нами операции, по существу, аналогичны такому доначислению (таблица ниже).
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НДС ПО НАЛИЧИИ РАЗНИЦЫ С МИНИМАЛЬНОЙ БАЗОЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
№
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
1
признаны налоговые обязательства по разнице «обычная цена – договорная стоимость» и зарегистрирована налоговая накладная
949
641.1
2
признаны налоговые обязательства по разнице «цена приобретения — договорная стоимость» и зарегистрирована налоговая накладная
949
641.1
3
признаны налоговые обязательства по разнице «остаточная стоимость — договорная стоимость» и зарегистрирована налоговая накладная
977
641.1
4
прочие расходы операционной деятельности отнесены на финансовый результат операционной деятельности
791
949
5
прочие расходы отнесены на финансовый результат другой деятельности
793
977
По логике применения расходных счетов все доначисления НДС-обязательств, не связанные с поставкой внеоборотных активов (проведение 1, 2), целесообразно отражать на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Пользоваться субсчетом 977 «Прочие расходы деятельности» следует, когда НДС-обязательство доначисляется по внеоборотным активам (проведение 3).
Когда приобретаются или производятся товары, услуги, внеоборотные активы, вся сумма НДС сразу включается в налоговый кредит. Делается это независимо от того, используется ли такое приобретение в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности или в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденные от налогообложения НДС (п. 198.3 НК).
Однако, если такое приобретение не связано с хозяйственной деятельностью плательщика или приобретенные с НДС товары, услуги, необоротные активы планируются использовать не в хозяйственной деятельности или в операциях, не облагающих НДС, то обязательно начисляются компенсирующие налоговые обязательства по НДС — так называемый НДС на «условную продажу» (п. 198.5 НК).
Компенсирующие налоговые обязательства определяются по товарам, услугам, внеоборотным активам, которые приобретены для использования в:
не облагаемых налогом операциях — на дату их приобретения;
налогооблагаемых операциях, но начали использовать в не облагаемых налогом операциях, — на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах.
Как начисляются компенсирующие налоговые обязательства раскрыты в таблице ниже.
увеличена первоначальная стоимость товара на сумму компенсирующего НДС-обязательства по сводной накладной
28
643.1
5
увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму компенсирующего НДС-обязательства по сводной накладной
152
643.1
приобретено для нехозяйственной деятельности, но затем начали использовать в хоздеятельности:
1
уменьшены налоговые обязательства по НДС на основании расчета корректировки
641.1
719
2
другие доходы операционной деятельности отнесены на финансовый результат операционной деятельности
719
791
приобретено для хоздеятельности, но затем начали использовать в НЕхозяйственности:
1
начислено компенсирующее налоговое обязательство по НДС
949
641.1
2
прочие расходы операционной деятельности отнесены на финансовый результат операционной деятельности
791
949
* налоговые обязательства, подлежащие корректировке. Включать сумму компенсирующих налоговых обязательств сразу в состав расходов правильно, если при приобретении товаров (необоротных активов) не было известно об их будущем использовании в нехозяйственной деятельности или не облагаемых налогом операциях. Иначе будут нарушены правила бухгалтерского учета (п. 9 НП(С)БУ 9 «Запасы», п. 8 НП(С)БУ 7 «Основные средства», п. 11 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы»)
пропорциональное распределение
Весь входной НДС относится к налоговому кредиту. Если такие товары, услуги, необоротные активы в дальнейшем частично использованы в налогооблагаемых операциях, частично в необлагаемых налогом, начисляются налоговые обязательства по НДС. При этом размер доли должен соответствовать части использования таких товаров, услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях.
Например, если доля использования товаров в налогооблагаемых операциях, рассчитанная по итогам 2025 года, составляет 60%, соответственно, доля использования товаров в не облагаемых налогом операциях — 40% (= 100% – 60%). То есть, приобретя товары, которые будете использовать одновременно в налогооблагаемых и не облагаемых налогом операциях, на сумму 12 000 грн, включая НДС — 2000 грн, в налоговый кредит должна войти вся сумма НДС — 2000 грн, а в налоговые обязательства — 800 грн (= 2000 грн × 0,4).
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
По итогам года производится перерасчет НДС, по результатам которого доначисляет (уменьшает) налоговые обязательства по НДС на основании расчета корректировки, зарегистрированного в ЕРНН (п. 199.4 НК).
