Бухгалтерский учет НДС: правила и примеры

Учет НДС зависит от того, как начисляется этот налог в соответствии с Налоговым кодексом Украины (далее — НК). Для бухгалтерского учета НДС — это ключевой нормативный документ.

По Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 № 29 (далее — Инструкция к Плану счетов), НДС-операции учитывается с помощью следующих субсчетов:

• 641 «Расчеты по налогам»;
• 643 «Налоговые обязательства»;
• 644 «Налоговый кредит»;
• 315 «Специальные счета в национальной валюте».

Аналитические счета обеспечивают детализацию. Да, субсчет 641 обобщает показатели по разным налогам. Поэтому суммы НДС лучше отражать на аналитическом счете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Например, может быть использован субсчет 641.1 (или 641.2, 641.5, 6411, 6412, 6415 и т.п.).

Податковий кредит з ПДВ

Система электронного администрирования НДС

Субсчет 315 появился после внедрения системы электронного администрирования НДС. На нем учитывают средства на электронном НДС-счете, что Казначейство открывает плательщику НДС.

Типовые операции с использованием электронного НДС-счета приведены в таблице ниже

Субсчет 315 используется только для учета средств на электронном НДС-счете, а не для контроля регистрационной суммы НДС.

Таблиця даних платника ПДВ із поясненнями

Консультація допоможе розібратися, з яких підстав податківці не враховують таблиці даних платника, коли і як цьому можна запобігти

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТІВ

Входящий НДС

Налоговый кредит формируется по операциям:

• приобретение или изготовление товаров и услуг,
• приобретение внеоборотных активов,
• получение налогооблагаемых услуг от нерезидента,
• ввоз необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга,
• ввоз товаров и/или внеоборотных активов на таможенную территорию Украины (п. 198.1 НК).

В общем случае бухгалтерский учет входящего НДС зависит от того, какое событие было первым (п. 198.2 НК):

• списали денежные средства (электронные деньги);
• ли товары или услуги.

Это так называемое «правило первого события». Изюминкой операций по входящему НДС является факт регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). Ведь без этого налогового кредита не может быть (исключение существует для операций, подтвержденных документами в соответствии с п. 201.11 НК). Если регистрации налоговой накладной нет, то нет и налогового кредита — входящий НДС тогда следует списать на расходы.

Для учета сумм НДС, не подтвержденных зарегистрированными в ЕРНН накладными, можно использовать аналитический субсчет 644.2 «Налоговый кредит неподтвержденный». В таком случае требуется субсчет 644.1 «Налоговый кредит по авансам», по которому должны учитываться суммы входящего НДС по предварительным оплатам (авансам), пока за ними не состоится операция поставки.

Конкретные номера и названия упомянутых аналитических субсчетов (644.1, 644.2) значения не имеют — это дело учетной политики предприятия. Как и наличие разделительной точки, то есть можно и без нее (6441, 6442). Инструкция к Плану счетов определяет только номер и название субсчета 644 «Налоговый кредит». Бухгалтерские проводки с этими субсчетами приведены в таблице ниже.

При импорте товаров налоговый кредит возникает на дату уплаты НДС по налоговым обязательствам, а для операций по поставке услуг нерезидентом — на дату, когда плательщик составил налоговую накладную, при условии ее регистрации в ЕРНН.

Перевір себе з Мар'яною Кавин: ПДВ

• Частина 1: бухоблік та оподаткування ПДВ
• Частина 2: особливості сплати ПДВ

Налоговые обязательства

Продавец, снабжающий товары или услуги, начисляет налоговые обязательства по НДС (п. 185.1 НК). В общем случае датой возникновения налоговых обязательств является первая из следующих дат (п. 187.1 НК):

• получение средств/электронных денег от покупателя/заказчика;
• или отгрузка товаров.

Как и в ситуации с налоговым кредитом, для учета сумм НДС, не подтвержденных зарегистрированными в ЕРНН накладными, можно использовать аналитический субсчет 643.2 «Налоговое обязательство к регистрации налоговой накладной». Тогда требуется и субсчет 644.1 «Налоговое обязательство по полученным авансам», по которому должны учитываться суммы исходящего НДС по предварительным оплатам (авансам), пока за ними не состоится операция поставки. Типовые операции, связанные с снабжением товаров или услуг, приведем в таблице ниже.

Бухгалтерский учет продажи готовой продукции или других запасов, оказание услуг (выполнение работ) аналогичен приведенной таблице выше. Различаются только субсчета. Например, доход от продажи готовой продукции отражается на субсчете 701 «Доход от реализации готовой продукции», от оказания услуг (выполнение работ) — на субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг».

на сумму превышения

Когда поставляются товары или услуги, ориентироваться следует на нижний порог для исчисления налогооблагаемой базы НДС (п. 188.1 НК):

• цену приобретения товара (услуги);
• обычную цену самостоятельно изготовленных товаров (услуг),
• остаточную стоимость внеоборотных активов.

Приведенные нами операции, по существу, аналогичны такому доначислению (таблица ниже).

По логике применения расходных счетов все доначисления НДС-обязательств, не связанные с поставкой внеоборотных активов (проведение 1, 2), целесообразно отражать на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Пользоваться субсчетом 977 «Прочие расходы деятельности» следует, когда НДС-обязательство доначисляется по внеоборотным активам (проведение 3).

Алгоритм заповнення реквізитів податкової накладної

• Податкова накладна із зразками заповнення
• Розрахунок коригування до ПН: правила і зразки заповнення
• Зведена податкова накладна

условные обязательства

Когда приобретаются или производятся товары, услуги, внеоборотные активы, вся сумма НДС сразу включается в налоговый кредит. Делается это независимо от того, используется ли такое приобретение в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности или в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденные от налогообложения НДС (п. 198.3 НК).

Однако, если такое приобретение не связано с хозяйственной деятельностью плательщика или приобретенные с НДС товары, услуги, необоротные активы планируются использовать не в хозяйственной деятельности или в операциях, не облагающих НДС, то обязательно начисляются компенсирующие налоговые обязательства по НДС — так называемый НДС на «условную продажу» (п. 198.5 НК).

Компенсирующие налоговые обязательства определяются по товарам, услугам, внеоборотным активам, которые приобретены для использования в:

• не облагаемых налогом операциях — на дату их приобретения;
• налогооблагаемых операциях, но начали использовать в не облагаемых налогом операциях, — на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах.

Как начисляются компенсирующие налоговые обязательства раскрыты в таблице ниже.

пропорциональное распределение

Весь входной НДС относится к налоговому кредиту. Если такие товары, услуги, необоротные активы в дальнейшем частично использованы в налогооблагаемых операциях, частично в необлагаемых налогом, начисляются налоговые обязательства по НДС. При этом размер доли должен соответствовать части использования таких товаров, услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях.

Например, если доля использования товаров в налогооблагаемых операциях, рассчитанная по итогам 2025 года, составляет 60%, соответственно, доля использования товаров в не облагаемых налогом операциях — 40% (= 100% – 60%). То есть, приобретя товары, которые будете использовать одновременно в налогооблагаемых и не облагаемых налогом операциях, на сумму 12 000 грн, включая НДС — 2000 грн, в налоговый кредит должна войти вся сумма НДС — 2000 грн, а в налоговые обязательства — 800 грн (= 2000 грн × 0,4).

ПЕРСОНАЛЬНИЙ КОНСУЛЬТАНТ БУХГАЛТЕРА

Штучний інтелект уміє багато. Та у питаннях податків і звітів вирішальне — не швидкість, а досвід. У системі «Експертус Головбух» консультують живі експерти, які не генерують відповіді, а перевіряють і зважують кожну рекомендацію 👇

ОТРИМАТИ ПІДКАЗКИ

В бухгалтерском учете распределение НДС отражается подобно учету нехозяйственных операций, приведенному в таблице ниже.

По итогам года производится перерасчет НДС, по результатам которого доначисляет (уменьшает) налоговые обязательства по НДС на основании расчета корректировки, зарегистрированного в ЕРНН (п. 199.4 НК).