Недвижимость — это земельные участки и объекты (например, здания, сооружения), расположенные на земле (см. ч. 1 ст. 181 Гражданского кодекса Украины, далее — ГК). У предприятия недвижимость на балансе может быть как собственная, так и арендуемая на условиях финансовой аренды (лизинга). С бухгалтерской точки зрения это все можно рассматривать как материальные активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, то есть 1 год. А это соответствует определению основных средств (см. п. 4 НП(С)БУ 7 «Основные средства»). Ранее, еще до появления НП(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» (вступил в силу 2007 года) и НП(С)БУ 27 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращена деятельность» (вступил в силу 2003 года) вся недвижимость действительно рассматривалась как часть основных средств (ОС) в составе внеоборотных активов. В частности вся недвижимость учитывалась на следующих субсчетах ОС:
101 — «Земельные участки»;
102 — «Капитальные расходы на улучшение земель»;
103 — «Дома и сооружения».
Однако сейчас не вся недвижимость есть ОС — среди недвижимости существуют еще дополнительные разделяющие критерии. Для того чтобы недвижимость считалась ОС необходимо, чтобы они использовались исключительно для производства, поставки товаров, предоставления услуг или для административных целей. Такие недвижимости в терминологии НП(С)БУ 32 называют операционной недвижимостью. Однако недвижимость может и не отвечать таким критериям и тогда может быть два варианта.
Недвижимость, не принадлежащая к основным средствам
Недвижимость, которая не относится к ОС, для целей бухгалтерского учета, такова:
объекты, которые содержатся исключительно для продажи в течение 12 месяцев, — это разновидность запасов (товаров). Такие объекты учитываются по субсчету 286 «Внеоборотные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи». От ОС-недвижимости и инвестиционной недвижимости такие объекты отличаются сроком ожидаемого содержания, не позволяющим их учитывать как внеоборотные активы;
недвижимость, которая сдается в аренду, или удерживаться для увеличения собственного капитала (прибыли). Или недвижимость, которая еще только строится для таких целей. В этом случае она может стать инвестиционной недвижимостью и учитывается по субсчету 100 «Инвестиционная недвижимость»;
строящаяся недвижимость — для целей использования ее как операционной недвижимости, то есть в составе ОС, или для дальнейшей продажи как товара. Такая недвижимость учитывается по субсчету 151 «Капитальное строительство».
Выясним же теперь подробно, как учитывается инвестиционная недвижимость и чем ее учет отличается от учета ОС-недвижимости.
Внимание: еще есть недвижимость, которая не относится к ОС и учитывается по субсчетам 100, 151 и 286.
Инвестиционная недвижимость — это недвижимость (земельный участок, сооружение, здание/часть здания или их сочетание), находящаяся в собственности или финансовой аренде и используемая с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для использования в производстве и поставке товаров, при оказании услуг и для административных целей или продаж в процессе обычной деятельности (п. 4 НП(С)БУ 32).
Если же недвижимость содержится с целью использования в производстве и поставке товаров, при оказании услуг и административных целей, то это операционная недвижимость.
Выходит, что для того, чтобы недвижимость признать инвестиционной необходимо соблюдение 3-х условий относительно таких объектов — они используются только с целью:
получение арендных платежей. Однако такая аренда может быть только операционной, то есть временной, без передачи права собственности или сдачи в аренду на преобладающую часть возможного срока полезного использования таких объектов;
и/или для увеличения собственного капитала (СК). Например, они могут содержаться с перспективой роста стоимости недвижимости и последующей возможной продажи, но не в течение 12-месячного периода, а значительно большего, возможно, неопределенного периода времени.
Среди типичных примеров инвестиционной недвижимости можно назвать следующие (п. 5 НП(С)БУ 32):
земельный участок, содержащийся для долгосрочного увеличения СК. Если цель использования земельного участка не определена, то он считается удерживаемым для увеличения собственного капитала;
здание, которое является собственностью предприятия и предоставлено в аренду по одной или нескольким операционным арендам.
Инвестиционная недвижимость в отчетности и учете учитывается на субсчете 100 «Инвестиционная недвижимость», формально входящем в группу счетов 10 «Основные средства». В Отчете о финансовом состоянии (балансе) инвестиционная недвижимость отражается в отдельной строке 1015 «Инвестиционная недвижимость».
Что не является инвестиционной недвижимостью
Из-за несоблюдения таких критериев не считаются инвестиционной недвижимостью, в частности, объекты, которые (пп. 5.1-5.6 НП(С)БУ 32):
сейчас являются операционной недвижимостью или предназначены для использования в будущем как таковая недвижимость;
строятся, улучшаются или содержатся для продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности (имеется в виду наличие планов по продаже в срок до 12 месяцев);
предоставляются в финансовую аренду (лизинг) другому субъекту хозяйствования (это логично, поскольку такие ОС вообще списываются с баланса арендодателя и учитываются на балансе арендатора).
Также по самому определению инвестиционной недвижимости ею не могут быть транспортные средства, машины и оборудование, даже если они были приобретены исключительно для сдачи в аренду. Во-первых, это движимое имущество. Во-вторых, логика, по-видимому, заключается в ограниченных сроках полезного использования таких объектов и быстрой потере ими стоимости из-за физического и морального износа, поэтому их никак нельзя считать «инвестиционными» капиталовложениями. Это могут быть только земельные участки, строения, сооружения, расположенные на земле.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Как идентифицировать объект инвестиционной недвижимости
Единицей учета инвестиционной недвижимости является земельный участок, здание (или его часть) или их сочетание, а также активы, которые образуют с инвестиционной недвижимостью единый (цельный) комплекс и совокупно генерируют денежные потоки (п. 9 НП(С)БУ 32).
Обращаем внимание на фразу в определении: ее часть ли. Выходит, что один и тот же объект — здание — можно разделить в учете на два инвентарных объекта: ОС и объект инвестиционной недвижимости одновременно (абз. 1 п. 6 НП(С)БУ 32). Так можно поступить при соблюдении следующего условия: эти объекты могут быть проданы отдельно (или отдельно переданы в лизинг, то есть финансовую аренду). Например, существует возможность продажи части квартир в общежитии предприятия.
Если же части недвижимости не могут быть проданы отдельно, то уже возможно два варианта: ОС или инвестиционная недвижимость предприятия. К примеру, предприятие имеет админздание, которое использует как свой офис, а часть помещений (пару комнат) сдает в аренду. Отдельные продажи в такой ситуации невозможны из-за нарушения хозяйственной целостности этого объекта. Здесь действует особое правило: объект признается инвестиционной недвижимостью, если он используется преимущественно для целей получения арендной платы и/или увеличения СК (абз. 1 п. 6 НП(С)БУ 32).
Критерии «преимущества» в использовании объекта недвижимости
Что такое «преимущественно» в использовании объекта недвижимости это может решить стоимостный критерий ОС, который разрабатывает предприятие самостоятельно и, как и любые другие элементы с правом выбора в бухгалтерском учете, отражает в приказе об учетной политике предприятия. НП(С)БУ 32 по этим критериям вообще молчит, но общая логика подсказывает, что здесь возможно два варианта:
натуральный критерий — если большая часть площади объекта используется как инвестиционная недвижимость, то такой ОС учитывается как инвестиционная недвижимость;
стоимостной критерий — если та часть сдаваемого в аренду объекта имеет большую стоимость, то тогда такой ОС рассматривается как инвестиционная недвижимость.
НП(С)БУ 32 не устанавливает количественное измерение такого критерия. Предприятие должно решить и утвердить его в приказе об учетной политике и сколько он составляет: 50%, 75%, 90% и т.д.
Пример 1. Естественный критерий. Админкорпус предприятия имеет площадь 1500 кв. метров. 1300 кв. метров, то есть >80% объекта сдается постоянно в аренду. У предприятия в приказе об учетной политике установлен натуральный критерий выделения инвестиционной недвижимости 70%.
Пример 2. Стоимостной критерий. Предприятие имеет производственный цех, часть которого находится в запущенном состоянии, а в другой части (30% площади) осуществлен капитальный ремонт и помещение сдается под торговые площади для предпринимателей (используется как рынок). критерием этот объект это ОС, но при использовании стоимостного критерия вполне можно считать его инвестиционной недвижимостью: стоимостная оценка отремонтированной части объекта может быть выше остальных площадей объекта. Следовательно, весь производственный цех можно рассматривать как инвестиционную недвижимость.
Пример 3. Отсутствие критериев. Предприятие все здание площадью 4500 кв. метров сдает в аренду. Однако один зал на первом этаже площадью 200 кв. метров использует как свое представительство, где размещены образцы продукции и проходят встречи с потенциальными клиентами. Критериев выделения инвестиционной недвижимости предприятие не устанавливало. Однако в этом случае этот зал не может быть продан отдельно от другой части здания. Поэтому все здание следует считать инвестиционной недвижимостью.
Пример 4. Не только арендная плата. Предприятие сдает в аренду все здание, но предоставляет арендаторам услуги по охране и уборке. Однако стоимость таких услуг по сравнению с арендной платой невелика. Здание станет инвестиционной недвижимостью.
Пример 5. Увеличение капитала. Предприятие приобрело 2 квартиры. В аренду оно их не сдает, однако удерживает с целью перепродажи через несколько лет, то есть, чтобы заработать прибыль и увеличить свой капитал из-за роста стоимости недвижимости в будущем. Такие объекты также числятся вкладывательной недвижимостью.
Аби не припиняти госпдіяльність, бізнес почав встановлювати альтернативні джерела енергії. Місцева влада допомагає сміливцям — частково компенсує вартість обладнання. Як суб’єктам господарювання оподаткувати й облікувати цільові кошти — пояснює експерт
Инвестиционная недвижимость: методы оценки в учете
Приобретенная или созданная инвестиционная недвижимость засчитывается на баланс по ее первоначальной стоимости (ПС) (п. 10, п. 11, п. 12, п. 13 НП(С)БУ 32). Ее расчет вполне аналогичен ПС для ОС по НП(С)БУ 7, т.е. ПС инвестиционной недвижимости включает:
суммы уплачены поставщику;
уплаченное регистрационное собрание, госпошлина;
суммы косвенных налогов, не возмещаемых предприятию;
юридические и комиссионные услуги по оформлению и приобретению;
другие расходы напрямую связаны с приобретением и вводом в эксплуатацию.
Если инвестиционная недвижимость приобреталась на основе ссуды (кредита), то ПС считается договорная стоимость. Проценты по такому займу (кредиту) входят в состав финансовых расходов (п. 13 НП(С)БУ 32). Отдельно существуют правила для формирования ПС при поступлении инвестиционной недвижимости через самостоятельное создание (п. 11 НП(С)БУ 32) и финансовую аренду (п. 12 НП(С)БУ 32).
На дату баланса инвестиционная недвижимость может отражаться с оценкой, определенной учетной политикой. Это может быть оценка по (п. 16 НП(С)БУ 32):
справедливой стоимостью (СС). Применяется, если можно достоверно определить СС этого объекта возможно. А для этого нужно существование активного рынка по отношению к таким объектам в этой местности. Объекты, оцениваемые по СС, не амортизируются, но регулярно перецениваются (см. п. 19, п. 20 и п. 21 НП(С)БУ 32);
ПС. При таком подходе инвестиционная недвижимость оценивается аналогично ОС, учитываемым по ПС. В дальнейшем на объекты инвестиционной недвижимости начисляется амортизация, а также могут признаваться потери от уменьшения полезности в соответствии с НП(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов». По сути, это учет, аналогичный ОС, но с некоторыми особенностями (см. далее). Такой метод подходит в большинстве случаев.
Подход, выбранный предприятием для оценки инвестиционной недвижимости, должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике и используется для оценки всех подобных объектов. Выходит, что нельзя применять разную оценку для разных объектов инвестиционной недвижимости.
Нужна ли независимая оценка при определении стоимости инвестиционной недвижимости
Считаем, что не обязательно. Для определения СС необходимость услуг профессионального независимого оценщика НП(С)БУ 32 не требует. Однако такой оценщик необходим для проведения переоценки ОС для целей бухгалтерского учета согласно статье 7 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 № 2658. Является ли отсутствие независимого оценщика нарушением этого закона — вопрос открыт. Эта статья регулирует переоценку именно ОС, поэтому можно настаивать на том, что при НП(С)БУ такие объекты являются инвестиционной недвижимостью, а не ОС. Тем более, что речь идет об оценке «для целей бухгалтерского учета», а следовательно, приоритетны требования НП(С)БУ / МСФО.
Однако в примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию, как проводилось определение СС инвестиционной недвижимости с привлечением субъекта оценочной деятельности или нет (п. 35.2 НП(С)БУ 32).
Инвестиционная недвижимость, которая оценивается по НД, вообще переоценке не подлежит (п. 18 НП(С)БУ 32).
Первоначальная или справедливая: какая оценка приоритетна
Приоритетной является оценка по СС. Об этом свидетельствуют следующие положения НП(С)БУ 32:
СС упоминается первой (абз. 1 п. 16 НП(С)БУ 32). И только если ее достоверно определить невозможно, то допускается оценка по ПС;
предприятие раскрывает причины невозможности достоверно определить СС (пп. 35.7.1 НП(С)БУ 32). Выходит, что предприятие будто должно оправдаться, почему не применяло подход на основе СС;
ПС используется как исключение, в частности при оценке части объекта. Если определить СС такой части достоверно невозможно, то тогда вся недвижимость, к которой принадлежит такая часть, может учитываться по ПС как ОС (абз. 2 п. 6 НП(С)БУ 32).
Если учитывать МСБУ, то оценивать инвестиционную недвижимость по ПС можно «…тогда и только тогда, когда рынок для сопоставимой недвижимости неактивен (например, есть лишь несколько недавних сделок, цены котировки не являются текущими…), а альтернативных достоверных оценок справедливой стоимости (например, на основании прогнозирования дисконтированного денежного потока) нет…» (п. 53 МСФО (IAS) 40).
Оценка составных частей инвестиционной недвижимости
Кроме оценки самих помещений, зданий, то есть непосредственно недвижимости есть и те объекты, которые ее наполняют.
если объект является неотъемлемой частью здания, то он попадает в расчет СС. Пример – лифт, кондиционер;
если это другие ОС, которые используются в инвестиционной недвижимости и могут быть отделены от нее (проданы отдельно), то они учитываются по ПС как обычные объекты ОС. Пример — мебель, разный инвентарь, оборудование и т.д.
Различия в учете инвестиционной недвижимости по справедливой и первоначальной стоимости
Рассмотрим теперь особенности учета инвестиционной недвижимости в зависимости от выбранного способа ее оценки. Для документирования операций используются те же первичные документы, что и для учета ОС, например из приказа Минфина от 13.09.2016 № 818, которые могут использоваться всеми, а не только государственными/коммунальными предприятиями. Различия учета инвестиционной недвижимости при двух подходах — СС и ПС:
Сравнение учета инвестиционной недвижимости по справедливой и первоначальной стоимости
просмотр СС на каждую дату баланса, то есть переоценка
+
–
увеличение стоимости (субсчет 710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости»)
+
–
уменьшение стоимости (субсчет 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости»)
+
–
уменьшение полезности (субсчет 972 «Потери от уменьшения полезности в активе»)
–
+*
восстановление полезности (субсчет 742 «Доход от восстановления полезности активов»)
–
+
переоценка (субсчета 411 «Дооценка (уценка) основных средств», 975 «Уценка внеоборотных активов и финансовых инвестиций»)
–**
–
* тестирование на уменьшение полезности — это обязательная процедура по НП(С)БУ 28, которая используется не только в учете инвестиционной недвижимости, но и ОС;
** кроме первой переоценки, которая осуществляется при переводе объекта из состава ОС в состав инвестиционной недвижимости
Чем учет инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости отличается от такового для основных средств
Хотя в целом учет ОС и инвестиционной недвижимости по ОС одинаков, но отличия в учете с СС все же есть, а именно:
другие субсчета переоценки, т.е. учета изменения СС (710 и 940). Только первая переоценка при переводе из состава ОС в инвестиционную недвижимость осуществляется с использованием субсчетов 411 и 975, как и при переоценке ОС по правилам НП(С)БУ 7 (п. 27 НП(С)БУ 32);
возможность определения СС бухгалтером. Для переоценки ОС по СС нужен профессиональный оценщик.
Чем учет инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости отличается от такового для основных средств?
Хотя в целом учет ОС и инвестиционной недвижимости по ОС одинаков, но отличия в учете по ПС все же есть, а именно:
не может проводиться переоценка инвестиционной недвижимости (п. 18 НП(С)БУ 32);
не определяется ликвидационная стоимость (ЛС). В НП(С)БУ 32 этот вопрос обошел, но при упоминании амортизации нигде прямо не указано, что используется стоимость, которая уменьшается на сумму ЛС. Также в п. 53 МСБУ 40 сказано, что «следует предполагать, что ликвидационная стоимость инвестиционной недвижимости равна нулю».
В остальном учет инвестиционной недвижимости, оцениваемый по ПС, осуществляется по правилам ОС. НП(С)БУ 32 неоднократно ссылается на НП(С)БУ 7, а в п. 53 МСФО (IAS) 40 прямо указано, что «... предприятие должно оценивать такую инвестиционную недвижимость, используя модель себестоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16».
Учет ремонтов инвестиционной недвижимости
Учет затрат на ремонт инвестиционной недвижимости аналогичен учету ремонтов ОС:
затраты на улучшение (модернизацию, дооборудование и т.п.), которые увеличивают экономические выгоды от использования актива - включаются в ПС (п. 14 НП(С)БУ 32);
затраты на поддержание объекта недвижимости в текущем состоянии — относятся к расходам периода (п. 15 НП(С)БУ 32).
Если объект изменяет характер своего использования, то возможен перевод его обратно в состав ОС.
Начало признания инвестиционной недвижимости во время строительства
Объект начинает учитываться как инвестиционная недвижимость на дату начала:
работ по улучшению объекта ОС — для подготовки к его дальнейшему использованию по новому назначению в качестве инвестиционной недвижимости;
строительства объекта, который будет использоваться как инвестиционная недвижимость.
Такие правила учета инвестиционной недвижимости действуют с 3 января 2024 года после обновления НП(С)БУ 32 (приказ Минфина от 07.11.2023 № 624). Такие выводы следует из пунктов 5.3 и п. 5.4 НП(С)БУ 32, согласно которому не считается инвестиционной недвижимостью объекты, которые:
находятся в процессе строительства или улучшения с целью продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности;
содержатся в целях будущего улучшения и дальнейшего использования в качестве операционной недвижимости.
Выходит, что если цель дальнейшего использования объекта инвестиционная, а не операционная или продажа, то такой объект следует признавать инвестиционной недвижимостью.
Также из пункта 24 НП(С)БУ 32 изъяли условие признания инвестиционной недвижимости при переводе – «завершение строительства с переводом недвижимости из состава незавершенного строительства в инвестиционную недвижимость». А это значит, что объект становится инвестиционной недвижимостью еще до завершения такого строительства.
Внимание:новостройки и объекты улучшений тоже учитываются как инвестиционная недвижимость, если известно о таком их назначении.
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Налогообложение инвестиционной недвижимости: налог на прибыль
Налоговый кодекс сегодня не содержит специальных правил для учета инвестиционной недвижимости. Для плательщиков налога на прибыль, не корректирующих свой финансовый результат на налоговые разницы (малодоходчиков), налогообложение полностью соответствует правилам бухгалтерского учета.
Для крупнодоходников особенности налогообложения инвестиционной недвижимости вытекают прямо из определения ОС по пп. 14.1.138 Налогового кодекса Украины (далее — НК).
при учете инвестиционной недвижимости по ПС — для целей налогообложения это обычный ОС соответствующей группы (группа 1 «Земельные участки», группа 3 «Здания, сооружения, передаточные устройства»), поскольку отвечает всем критериям: материальная форма, стоимость более 20000 грн, использование в хозяйственной деятельности, срок использования более года. Правила учета такие же, как и для ОС с использованием корректировок на налоговые разницы в соответствии со статьей 138 138 НК (ИНК ГФС от 28.12.2017 № 3186/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, письмо ГФС от 15.08.2016 № 17633/6/99-99-15-02-02-15 и др.);
при учете инвестиционной недвижимости по СС — это уже не ОС для целей налогообложения, ведь по налоговому определению ОС его стоимость должна постепенно уменьшаться в связи с физическим и моральным износом (ИНК ГФС от 14.06.2018 № 2626/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Следовательно, в этом случае не применяются налоговые разницы (ст. 138 НК). Расходы и доходы по операциям с инвестиционной недвижимостью отражаются в таком случае аналогично бухгалтерскому учету и корректировкам не подлежат. Выходит, что дальнейшие доходы (расходы) от увеличения (уменьшения) стоимости инвестиционной недвижимости не влекут за собой налоговых разниц (разъяснение ГНС ОИР 102.05, ИНК ГФС от 30.10.2018 № 4628/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Отражение инвестиционной недвижимости в декларации по налогу на прибыль при учете по справедливой и первоначальной стоимости
Показатель для сравнения
Оценка инвестиционной недвижимости по:
СС
ПС
отражение налоговой балансовой стоимости недвижимости в Приложении АМ декларации по налогу на прибыль
–
+
отражение сумм бухгалтерской и налоговой амортизации в Приложении РІ декларации по налогу на прибыль
–
+
Таким образом, налоговый учет инвестиционной недвижимости совпадает с учетом ОС при их оценке по НДС. Эти выводы подтверждает письмо ГФС от 15.03.2017 № 5140/6/99-99-15-02-02-15.
Внимание:с точки зрения оптимизации уплаты налога на прибыль для предприятия более выгоден учет инвестиционной недвижимости по НДС.
Из этого следует важный вывод: учет инвестиционной недвижимости по ПС дает возможность амортизировать инвестиционную недвижимость и уменьшить финансовый результат до налогообложения в срок для групп 1 или 3 ОС по пп. 138.3.3 НК. При этом такой подход более выгоден для предприятия, чем оценка по СС, когда рост стоимости недвижимости (а цена недвижимости, как известно, из-за инфляционных процессов только растет) приводит к росту доходов предприятия и соответственно его финансовому результату к налогообложению и уплаченному налогу. Однако есть риск, что ГНС при таком подходе будет настаивать на обосновании невозможности использования СО. И к этому нужно быть готовым.
Налогообложение инвестиционной недвижимости: НДС
Если инвестиционная недвижимость учитывается за:
СС. Также и право на налоговый кредит, поскольку инвестиционная недвижимость это часть необоротных активов (НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», п. 188.1 НК и аналогичные нормы). Однако при ликвидации инвестиционной недвижимости она формально не подпадает под действие п. 189.9 НК (начисление налогового обязательства на балансовую стоимость). Если такая ситуация возникает, то для перестраховки рекомендуем обратиться за индивидуальной консультацией в ГНС;
ПС. Используются те же правила, что и при учете ОС, в т.ч. и НДС при ликвидации инвестиционной недвижимости (п. 189.9 НК).
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
Единицы группы 3 отражают только те доходы, которые определены НК. Доходы от переоценки объектов инвестиционной недвижимости по СС не являются денежными доходами и не входят в перечень доходов в материальной или нематериальной форме, определенные п. 292.3 НК. Следовательно, учет инвестиционной недвижимости никак не влияет на плательщика единого налога.
Бухгалтерские проводки по учету инвестиционной недвижимости
Рассмотрим сейчас, как смотрится учет инвестиционной недвижимости в бухгалтерских проводках.
Учет инвестиционной недвижимости по справедливой и первоначальной стоимости
№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
учет по СС:
1
проведена дооценка здания при переводе его в состав инвестиционной недвижимости
103
411
1000000
2
проведена дооценка износа ОС
411
131
200000
3
переведено здание в состав инвестиционной недвижимости по ее СС
100
103
3500000
4
списан износ здания при переводе его в состав инвестиционной недвижимости
131
103
700000
5
отражен рост СС инвестиционной недвижимости на дату баланса
100
710
50000
6
отражено уменьшение СС инвестиционной недвижимости на дату баланса
940
100
50000
7
переведена инвестиционная недвижимость в группу выбытия при ее продаже
286
100
4000000
8
доходы на сумму увеличения СС инвестиционной недвижимости отнесены на финансовый результат операционной деятельности
710
791
50000
9
расходы на сумму уменьшения СС инвестиционной недвижимости отнесены на финансовый результат операционной деятельности
791
940
50000
учет по ПС:
1
переведено здание из состава ОС в состав инвестиционной недвижимости по его остаточной стоимости
100
103
2500000
2
снос здания включен в износ инвестиционной недвижимости
131
135
500000
3
начислена амортизация инвестиционной недвижимости, если сдача объектов в аренду не является ОС предприятия
949
135
2000
4
начислена амортизация инвестиционной недвижимости, если сдача в аренду объекту является ОС предприятия с включением накопленных затрат в себестоимость реализации услуг
23
135
2000
903
23
2000
5
перевод инвестиционной недвижимости в группы выбытия при ее продаже
286
100
2000000
135
100
1000000
6
прочие расходы операционной деятельности отнесены на финансовый результат операционной деятельности
791
949
2000
7
себестоимость оказанных услуг отнесена на финансовый результат операционной деятельности
791
903
2000
Доходы и расходы от сдачи инвестиционной недвижимости в аренду отражаются по таким же правилам, как сдача в операционную аренду ОС.
