Кто может быть самозанятым лицом, какие налоги платит самозанятое лицо, возможности осуществления трудовой деятельности, об условиях налогообложения доходов и расходов самозанятых лиц, к которым относятся физические лица-предприниматели и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность. Эти и другие вопросы – в этом обзоре
Что такое самозанятое лицо
Определение самозанятого лица содержит подпункт 14.1.226 Налогового кодекса Украины (далее – НК). Самозанятое лицо – это физлицо, зарегистрированное в ГНС как:
- физлицо-предприниматель (ФЛП);
- лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность («независимщик»). Могут зарегистрироваться как независимые нотариусы, адвокаты, судебные эксперты, частные исполнители, арбитражные управляющие (распорядители имущества, управляющие санацией, ликвидацией), архитекторы, инженеры технического надзора, инженер-проектировщик (на самом деле в абз. 2 пп. 14.1.226 НК перечень независимых несколько больше, но ГНС регистрирует независимых только именно этих).
Внимание: самозанятое лицо = ФЛП или независимый.
ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця
Самозанятое лицо: регистрация
Регистрация самозанятым лицом дает возможность физлицу:
- вести учет и налогообложение своих доходов и расходов по особым правилам, более выгодным, чем налогообложение доходов физлица без такой регистрации;
- узаконить свою деятельность. Для ФЛП – предпринимательская деятельность, для независимого – независимая профессиональная деятельность;
- избежать тех ограничений на банковские операции, которые налагаются банками на прием платежей на карточки обычных физлиц;
- иметь возможность нанимать других лиц. Самозанятое физическое лицо может быть работодателем;
- спросить заключение сделок, подписание и ведение хозяйственных договоров с субъектами хозяйствования, то есть другими ФЛП, юрлицами (предприятиями). Самозанятое лицо самостоятельно ведет свой учет и уплачивает налоги, что отличает его от обычного физлица. Вместо этого, заключив гражданско-правовой договор с обычным физлицом, затем контрагента еще нужно удерживать со всех доходов налоги и представлять налоговую отчетность.
Внимание: самозанятое лицо – это узаконение деятельности, лучшие условия налогообложения и банковского обслуживания, деловой статус.
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Требования к самозанятым лицам
К самозанятым лицам налоговое законодательство выдвигает следующие условия:
- ФЛП или независимый работник не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой деятельности (абз. 1 пп. 14.1.226 НК, см. также разъяснение ГНС);
- независимость не является работником или ФЛП и использует наемный труд не более 4-х физлиц. В то же время, если у независимого есть одновременно регистрация как ФЛП, то он учитывается в ГНС не как независимый, а как ФЛП с признаком осуществления независимой профессиональной деятельности (абз. 1 пп. 14.1.226 НК).
И из-за таких условий возникает вполне логичный вопрос, а может ли самозанятое лицо еще и одновременно работать по трудовому договору?
Внимание: самозанятое лицо – это другая форма организации законной деятельности физлица с целью получения дохода, чем трудовые отношения.
Запрещает ли налоговое законодательство совмещать предпринимательскую, независимую деятельность и труд по трудовому договору
Нет, не запрещает. Условие «самозанятости» не следует понимать так, что самозанятое лицо вообще не может вместе со своей «самозанятой» деятельностью работать еще где-то по трудовому договору как наемный работник. Нормы подпункта 14.1.226 НК следует понимать не как запрет быть работником, а как констатирование следующих фактов:
- самозанятое лицо – это лицо, которое находится в другой форме отношений, чем трудовые;
- независимая деятельность – это другая форма отношений, чем предпринимательские или трудовые, а потому независимый – это и не ФЛП, и не работник;
- если лицо проводит одновременно и предпринимательскую деятельность, и независимую деятельность, то такое лицо учитывается в ГНС как « физлицо-предприниматель с признаком осуществления независимой профессиональной деятельности » (п. 65.9 НК, пп. «4» п. 6.7 раздела VI Порядка учета налогоплательщиков и собрания, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588, далее – Порядок № 1588). То есть это именно ФЛП, но с признаком осуществления независимой деятельности.
Кроме того, по налоговому законодательству работник – это физлицо, непосредственно собственным трудом выполняющее трудовую функцию согласно заключенному с работодателем трудовому договору (контракту) в соответствии с законом (пп. 14.1.195 НК). Выходит, что трудовой договор работодатель заключает с физлицом, а не с ФЛП или независимым (см. разъяснение ГУ ГНС во Львовской области). Таким образом, налоговые определения «работника» и «самозанятого лица» не противоречат друг другу. По сути, для ГНС имеет значение не статус «самозанятое лицо», а отдельно статусы «ФЛП» и «независимый».
Рассмотрим доказательства возможности для ФЛП и независимости работать более подробно.
Внимание: самозанятое лицо может одновременно быть и наемным работником.
Самозанятое физическое лицо и ФЛП: разница
Согласно статье 42 и 43 Конституции Украины каждый имеет право на:
- предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом;
- труд, а также на создание государством условий для полного исполнения этого права.
Реализация каждого из этих прав не исключает возможности реализации другого. Конституция не содержит таких ограничений.
Относительно независимых, есть постановление КАС ВСУ от 09.07.2020 по делу № 826/15943/17, согласно которому лицо, имеющее свидетельство о праве на занятие адвокатской деятельностью, имеет право совмещать адвокатскую деятельность с трудовыми отношениями, кроме ограничений по регулирующему законодательству адвокатской деятельности. Выходит, что действующее законодательство не содержит каких-либо запретов для адвокатов относительно форм реализации их права на труд, в частности, запрета работать по трудовому договору.
Таким образом, как ФЛП-бухгалтер, так и адвокат-независимщик могут, например, работать преподавателями в высших учебных заведениях по трудовому договору. Однако есть и исключения, когда предпринимательская деятельность определенным лицам не подлежит.
Внимание: адвокат может осуществлять независимую профессиональную деятельность и одновременно работать по трудовому договору.
Кто не может совмещать предпринимательскую деятельность и деятельность по трудовому договору
Есть ограничения, когда лицо не может заниматься предпринимательской деятельностью, в частности:
- народные депутаты (ст. 78 Конституции Украины);
- Президент Украины (ст. 103 Конституции Украины);
- государственные служащие, должностные лица органов местного самоуправления (пп. «в» пп. «1» ч. 1 ст. 3 и ч. 1 ст. 25 Закона «О предотвращении коррупции» 14.10.2014 № 1700, далее – Закон о коррупции);
- полицейские;
- военные должностные лица ВСУ;
- судьи;
- ряд должностных лиц органов государственной власти, в том числе прокуратуры, судов, СБУ, ДБР;
- служащие НКЦБФР.
Таким образом, полицейский или судья не могут быть одновременно ФЛП. Детальнее с перечнем лиц, которым запрещена предпринимательская деятельность, можно ознакомиться в части 1 статьи 3 Закона о коррупции.
Внимание: госслужащим, должностным лицам ОМС, полицейским, судьям, военнослужащим запрещается одновременно вести предпринимательскую деятельность, то есть иметь регистрацию как ФЛП.
Поради з організації роботи коворкінгу: документальне оформлення, вибір КВЕДу, РРО, ліцензування, подання 20-ОПП. Облік приміщення, офісної техніки і меблів. Обчислення собівартості послуги та бухпроведення з обліку послуг коворкінгу. Податкові наслідки для коворк-центрів
Может ли «самозанятая» деятельность и трудовая деятельность быть одного направления
Да, это может быть. По сути, лицо может вести одинаковую или схожую по направлению независимую и трудовую деятельность. Направление деятельности по трудовому договору не ограничивается, то есть самозанятое лицо может осуществлять деятельность по одному направлению как ФЛП и как наемный работник. Например, физлицо может быть одновременно:
- ФЛП, предоставляющий услуги по ведению бухгалтерского учета, и работать бухгалтером на предприятии;
- судебным экспертом как независимость и работать юристом на предприятии.
Выходит, что законодательство не имеет запретов на сочетание направлений трудовой и независимой деятельности.
Как самозанятому лицу стать на учет в ГНС
ГНС ведет Реестр самозанятых лиц, являющийся составной частью Государственного реестра физических лиц – налогоплательщиков (ст. 65 НК, п. 1.5 Порядка № 1588). Перерегистрация, постановка на учет, снятие с учета, внесение изменений в отношении самозанятого лица, а также совершение других действий осуществляется по правилам, предусмотренным в Порядке № 1588. Взятие на учет независимости осуществляется по месту постоянного проживания такого лица в таком же порядке, как и ФЛП (п. 6.7 Порядка № 1588).
Налогообложение самозанятых лиц
Обложение независимости и ФЛП общей системы практически одинаковое – облагается налогом так называемый чистый налогооблагаемый доход – разница между доходами и разрешенными расходами. Это налогообложение таких самозанятых лиц отличается от налогообложения обычных физлиц, уплачивающих НДФЛ и ВС со всей суммы дохода.
Что касается ФЛП-единщиков, то у них единый налог рассчитывается:
- с дохода – у ФЛП-единщиков группы 3;
- как фиксированная величина – у ФЛП-единщиков групп 1 и 2.
Самозанятые лица как налогоплательщики должны:
- подавать налоговые декларации по соответствующим налогам и сборам;
- уплачивать соответствующие налоги и сборы;
- вести учет доходов (доходов и расходов) в соответствующих книгах учета. Это Книга учета доходов (ФЛП-единщики группы 1, 2 и 3 (неплательщики НДС)) и Книга учета доходов и расходов (ФЛП-единщики группы 3 (плательщики НДС), ФЛП-общники, независимые).
НАЛОГИ И СБОРЫ САМОВОЗАНЯТНЫХ ЛИЦ |
Налог, сбор | ФЛП в зависимости от системы налогообложения: | Независимый (ст. 178 НК) |
общая (ст. 177 НК) | упрощенная (ст. 291 НК) |
налог на доходы физических лиц (НДФЛ) | + | – | + |
военный сбор (ВС) | + | – | + |
единый налог | – | + | – |
ЕСВ | + | + | + |
НДС | возможен | возможен – для группы 3 | – |
другие налоги (плата за землю, экологический налог, рентная плата, налог на недвижимость, транспортный налог, туристический сбор) | возможны | возможны | возможны |
Более подробно о них читайте в материалах для:
Перейти можна як із загальної системи оподаткування на спрощену, так і навпаки. Супроводжують це перехідні операції, коли частина операції, як-от відвантаження товару, відбувається за однієї системи оподаткування, а оплата — вже за іншої. Розповімо, як їх оподатковувати єдиним податком, податком на прибуток і ПДВ
Состав доходов и расходов самозанятого лица
Общий состав доходов и расходов для самозанятых лиц, учет которых ведется в соответствующих Книгах. Все доходы и расходы должны быть подтверждены документально.
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ САМОВОЗАНЯТЫХ ЛИЦ |
Показатель | ФЛП | Независимый |
доходы | Выручка в денежной и неденежной форме, т.е. - зачисление денег на счет;
- получение наличных денег;
- получение безвозмездных товаров, работ, услуг;
- списание долгов.
Этот доход признается на дату зачисления таких средств, то есть по кассовому методу |
расходы | перечень разрешенных расходов находится в п. 177.4 НК, в частности: - стоимость сырья, материалов, товаров, покупательских полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, стройматериалов, запасных частей;
- затраты на оплату труда, ЕСВ физлиц, находящиеся в трудовых отношениях;
- суммы налогов, сборов, связанных с проведением хозяйственной деятельности такой ФЛП (кроме НДС для ФЛП, зарегистрированного в качестве плательщика НДС);
- затраты на амортизацию основных средств (кроме земли, жилой недвижимости и легковых автомобилей)
| С плачены и документально подтверждены расходы, связанные с независимой профессиональной деятельностью (п. 178.3 НК). Состав расходов находится в обобщающих налоговых консультациях по приказам: Также разрешается в состав расходов включать расходы по уплате ЕСВ, в т.ч. за наемных работников (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 13.05.2019 № 2111/М/26-15-13-06-12-ІПК) |
Самозанятое лицо: ЕСВ
ЕСВ начисляется и уплачивается ежеквартально (до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом) по данным учета. Действуют следующие правила:
- ставка ЕСВ – 22%;
- минимальный ЕСВ – 1760 грн/месяц в течение апреля-декабря 2024 года (= 8000 × 0,22; база начисления – 1 минимальная зарплата, которая составляет в этот период 8000 грн). Уплачивается даже при отсутствии доходов за отчетный квартал;
- максимальный – 26400 грн/месяц в течение апреля-декабря 2024 года (= 120000 × 0,22; 8000 грн × 15 = 120 000 грн; база – 15 минимальных зарплат).
Однако до прекращения военного положения и в течение 12 месяцев после прекращения военного положения разрешено ЕСВ не уплачивать (как ФЛП, так и независимости, п. 9 ч. 19 раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона о ЕСВ).
Должно ли самозанятое лицо платить ЕСВ, если оно еще и работает по трудовому договору
Нет, если работодатель платит минимальный ЕСВ. Самозанятые лица, имеющие основное место работы, освобождаются от уплаты ЕСВ «за себя» за месяцы отчетного периода, за которые работодателем уплачен ЕСВ за таких лиц в размере не менее минимального страхового взноса (ч. 6 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учет единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464, далее – Закон о ЕСВ). Для независимости такое увольнение применяется независимо от получения дохода от независимой деятельности (письмо ГНС от 04.03.2021 № 810/ІПК/99-00-04-03-03-06).
Например, в июне 2024 года ФЛП или независимый освобождается от уплаты ЕСВ «за себя», если за такой месяц работодатель, у которого он работает, уплатил ЕСВ в размере не менее 1760 грн (= 8000 грн × 0,22, где 8000 грн – минимальная зарплата в апреле-декабре 2024 года).
📌Не подали або несвоєчасно подали податкову звітність
📌Не дотримали строків зберігання документів
📌Невчасно сплатили податки
Должен ли независимый платить ЕСВ, если он одновременно еще есть ФЛП
Нет, если он как ФЛП уплатил минимальный ЕСВ и предпринимательскую и независимую деятельность одного направления. Независимые освобождаются от уплаты за себя ЕСВ при условии их взятия их на учет как ФЛП и осуществления ими одного вида деятельности одновременно как ФЛП, и как независимый (ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ). Выходит, если у лица независимая деятельность и предпринимательская разные по направлениям, то ЕСВ все же платить следует в обоих случаях.
Наличные расчеты у самозанятых лиц
Самозанятые лица имеют лимит наличных расчетов за день:
- ФЛП между собой и с юрлицами – 10 тыс. грн;
- ФЛП с физлицами и ФЛП с независимыми – 50 тыс. грн;
- независимщики с ФЛП и юрлицами – 50 тыс. грн (как и обычные физлица).
Такие ограничения к наличным расчетам устанавливает пункт 6 и 7 раздела II Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте, утвержденное постановлением НБУ от 29.12.2017 № 148.
Таким образом, к независимости действуют те же ограничения по наличным расчетам, как и для обычных лиц, а для ФЛП – как для других субъектов хозяйствования.
