Грудневі справи бухгалтера : готуємося закрити 2024 рік

Закриття року — важливий етап у роботі бухгалтера. Він включає підготовку фінансової звітності, узгодження розрахунків і проведення річних операцій. Триває інвентаризація, попереду річний перерахунок ПДВ та ПДФО, розрахунки з працівниками. Деякі справи потрібно завершити до кінця звітного року, а деякі (наприклад, подати фінзвітність) — вже у 2025-му. Але розпочати підготовку потрібно вже зараз.

Наведемо основні кроки, що бухгалтер має виконати у грудні.

ПОЧАТИ ВИКОНУВАТИ

1. Проведіть річну інвентаризацію та облікуйте її результати

Інвентаризацію проведіть упродовж трьох місяців — із 1 жовтня до кінця року (ст. 10 Закону про бухоблік).

Перш ніж складати фінзвітність, обов’язково проінвентаризуйте:

• основні засоби (ОЗ);
• нематеріальні активи;
• запаси (товари, виробничі запаси, малоцінні та швидкозношувані предмети, готову продукцію);
• розрахунки з контрагентами (дебіторську/кредиторську заборгованість).
• грошові кошти (каса, рахунки в банках).

Жодних послаблень для юросіб, які призупинили діяльність, законодавство не передбачає. Виняток зробили для підприємств, активи яких перебувають: на ТОТ або в районах, де точаться воєнні (бойові) дії, — за умови дотримання вимог законодавства (п. 12 Порядку подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 № 419, далі ― Порядок № 419).

2. Проведіть аудит первинки

Первинні документи — основа бухобліку:

• вони є підставою для бухобліку господарських операції (ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, далі ― Закон про бухоблік; п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.1995 № 88, далі ― Положення № 88);
• на їх основі ведуть податковий облік і формують показники податкової звітності та митних декларацій (п. 44.1 Податкового кодексу України; ПК);
• вони є доказами в суді.

Якщо чогось не вистачає або є «проблемні» папери, попросіть контрагента надіслати документ, якого бракує, або зробити дублікат. Поквапте контрагентів, щоб первинка була у вас до того, як подаватимете фінансову і податкову звітність. Якщо документи не надійдуть, все одно проведіть госпоперації в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому їх здійснили. Згодом у місяці, коли отримаєте первинку від постачальника, зробіть коригування (лист Мінфіну від 26.12.2019 № 35210-06-62/35178).

Також пам’ятайте, що в усіх первинних документах обов’язково (лист Мінфіну від 06.10.2021 № 41010-07-10/30597) має бути зазначений грошовий вимірник (п. 2.4 Положення № 88).

Якщо у первинці є неістотні недоліки — це не проблема. Вони не завадять визнати господарську операцію. Але тільки за умови, що такі недоліки:

• не перешкоджають ідентифікувати особу, яка брала участь у господарській операції;
• не стосуються дати складання документа, назви підприємства, від імені якого склали документ, змісту й обсягу господарської операції тощо (ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік; пп. 2.4 Положення № 88).

Це не означає, що документи не потрібні. Але не варто переоцінювати їх важливість, оскільки вони не підміняють реальних фактів.

Строки зберігання первинних документів оновили ще з 28 квітня 2023 року (п. 44.3 ПК). І лише з 10 лютого 2024-го Перелік типових документів, що створюються під час діяльності державних органів та органів місцевого самоврядування, інших юридичних осіб, із зазначенням строків зберігання документів, затверджений наказом Мін’юсту від 12.04.2012 № 578/5, привели у відповідність до ПК.

Зважте, що платники податку на прибуток, неприбуткові організації та юрособи-спрощенці мають зберігати документи протягом п’яти років — 1825 днів (п. 44.3 ПК). Але для ФОПів як на загальній, так і на спрощеній системі оподаткування строк зберігання документів не змінився — він становить три роки — 1095 днів.

3. У разі втрати первинки повідомте правоохоронні органи та ДПС

У разі втрати або знищення первинних документів, регістрів бухобліку і звітності керівник підприємства має:

• письмово повідомити про це правоохоронні органи;
• наказом призначити комісію, яка встановить перелік відсутніх документів і розслідує причини їх втрати або знищення (пп. 6.10 Положення № 88).

За результатами розслідування Комісія складе акт за формою, наведеною у Правилах організації діловодства та архівного зберігання документів у державних органах, органах місцевого самоврядування, на підприємствах, в установах і організаціях, затверджених наказом Мін’юсту від 18.06. 2015 № 1000/5.

Окрім цього, в разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів упродовж 5 днів із дня події письмово повідомте орган ДПС за місцем обліку (п. 44.5 ПК). Відновити втрачені документи маєте протягом 90 календарних днів із наступного дня за днем, коли повідомлення надійшло до органу ДПС.

Якщо втратили первинні документи або не мали можливості вивезти їх із територій активних бойових дії або тимчасово окупованих територій (ТОТ), орієнтуйтеся на правила підпункту 69.28 підрозділу 10 розділу XX ПК. Подайте до податкової повідомлення про неможливість вивезення або втрату первинних документів. Повідомлення мають підписати керівник підприємства і головний бухгалтер.

У повідомленні наведіть:

• обставини, що зумовили втрату та/або неможливість вивезти первинні документи;
• податкові (звітні) періоди;
• загальний перелік первинних документів (за можливості — з реквізитами).

Якщо протягом місяця податкова не надішле вмотивованої відмови, перевірок за періоди, зазначені в повідомленні, не призначатиме. Хоча на практиці ДПС часто знаходить підстави відмовити.

4. Звірте заборгованість із контрагентами та ДПС

Проведіть звірки з контрагентами у межах річної інвентаризації, аби:

• виявити сумнівні та безнадійні борги;
• встановити, чи можливо списати їх із балансу.

Якщо хочете в бухобліку списати дебіторську заборгованість, не визнавайте її безнадійною. Строки позовної давності із 12.03.2020 призупинили через карантин і згодом через воєнний стан (п. 19 Прикінцевих та перехідних положень Цивільного кодексу України). Встановіть, що підприємство має впевненість, що заборгованість не буде погашена, адже:

Платники, які коригують фінрезультат, можуть у ньому зменшити лише витрати від списання безнадійної податкової дебіторки (пп. 14.1.11 ПК). Тому не поспішайте списувати прострочену заборгованість.

Щоб проконтролювати, чи правильно та повністю нарахували і сплатили податки/збори, звіртеся з податківцями. Обов’язково проведіть звірку, якщо через війну змінили місцезнаходження.

Щоб отримати витяг з інформаційно-комунікаційної системи ДПС про стан розрахунків із бюджетом і сплату ЄСВ за даними ДПС (далі — Витяг) надішліть до органу ДПС за основним місцем обліку запит на отримання Витягу. Ідентифікатор форми — F/J1300207. Запит надішліть через меню «Заяви, запити для отримання інформації» приватної частини е-кабінету (ЗІР, категорія 135.03).

5. Протестуйте ОЗ

Щоб достовірно оцінити й показати у фінзвітності ОЗ, протестуйте їх на знецінення станом на річну дату балансу (п. 5, 16 НП(С)БО 28 «Зменшення корисності активів»). Залишкову вартість об’єкта (групи) ОЗ порівняйте із сумою його (її) очікуваного відшкодування. Якщо така сума:

• менша від залишкової вартості — визнайте втрати від зменшення корисності;
• перевищує залишкову вартість — покажіть вигоди (доходи) від відновлення корисності в межах раніше визнаних втрат.

Очікуване відшкодування активу — найбільша з двох оцінок: чиста вартість реалізації (ЧВР) або теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень. ЧВР дорівнює справедливій вартості ОЗ за вирахуванням очікуваних витрат на його реалізацію (п. 4 НП(С)БО 28). Залучати професійних оцінювачів, щоб розрахувати ЧВР, законодавство не вимагає.

Ознаки зменшення корисності знайдете в пункті 6 НП(С)БО 28. Серед них — суттєві негативні зміни в економічному середовищі, в якому діє підприємство, що сталися через війну.

Окрім того, визнати втрати від зменшення корисності необоротних активів зобов’язані підприємства, які не мають доступу до активів, аби провести інвентаризацію та ухвалити рішення про їх списання. Це стосується майна підприємств, що перебувають на ТОТ або в районах, де точаться воєнні (бойові) дії.

Перевірте, чи суттєво відрізняється залишкова вартість об’єкта необоротних активів від його справедливої вартості на дату балансу (п. 16 НП(С)БО 7 «Основні засоби»). Якщо так — проведіть переоцінку — першу або чергову.

6. Спишіть втрачені через війну активи

Підприємства, які мали/мають місцезнаходження в районах проведення воєнних (бойових) дій або окупації, на підставі даних інвентаризації мають право списати з балансу знищене/зіпсоване, викрадене майно. Порядок списання — загальний, визначений у Положенні № 879.

На думку Мінфіну, інвентаризацію проводять:

• станом на перше число наступного місяця після того, коли з’явилася можливість дістатися до активів, первинних документів і регістрів бухобліку;
• на дату, коли встановили факти викрадення (розкрадання), нестачі, знищення (псування) майна, якщо є можливість безперешкодно та безпечно дістатися до активів і документів.

Увага! Необоротні активи та запаси, що підприємство відображало в бухобліку до запровадження воєнного стану і які на дату складання фінзвітності фактично перебувають на тимчасово окупованій території або в районах проведення воєнних (бойових) дій, надалі продовжуйте обліковувати у складі активів підприємства. Наразі списати знищені активи не зможете.