Решили создать семейное фермерское хозяйство в форме ФЛП? В статье расскажем: как открыть семейное фермерское хозяйство, условия создания семейного фермерского хозяйства 2022, как заключить договор о создании семейного фермерского хозяйства, а также поможем выбрать систему налогообложения.
⚡️Учетная политика аграрного предприятия в 2022 году
Семейные фермерские хозяйства и их особенности
ФХ без статуса юридического лица создаются или ФЛП единолично или совместно с членами своей семьи. Последние называются семейными, а их участники объединяются письменным договором о создании семейного ФХ, который должен быть нотариально удостоверен (ч. 2 ст. 81 Закона № 973). Членами семейного ФХ могут быть только члены семьи и родственники основателя. Председателем ФХ также должен быть только член семьи (ч. 5 ст. 1 Закона № 973). Состав таких лиц-родственников определяют по правилам ст. 3 Семейного кодекса (далее - СК), в частности, это такие:
- совместное проживание и связанность общим бытом. Исключение - супруги, что по уважительным причинам не проживают совместно (работа, обучение, лечение, уход за родителями, детьми и т.п.);
- взаимные права и обязанности;
- дети - они принадлежат к семье родителей даже если с ними совместно не проживают;
- отношения между членами семьи существуют на основании брака, кровного родства, усыновления, а также на других основаниях, которые не запрещены законом.
Единоличные ФХ — это тоже семейные при условии, что такой предприниматель составил Декларацию о создании семейного ФХ. Даже если такой ФЛП вообще не имеет семьи, то нарушения здесь нет, так как по ч. 3 ст. 3 СК права семьи может иметь даже одинокий человек.
Внимание: семейные ФХ имеют ограничения на трудовые отношения с лицами, не являющимися членами семьи.
Существует позиция налоговиков, что ФХ на основе регистрации ФЛП могут быть только семейными (письмо ДФС от 03.05.2017 г. № 10961/7/99-99-13-02-01-17). На наш взгляд, это не совсем так. Действительно, ФХ может быть создано одним лицом или несколькими лицами, являющимися родственниками или членами семьи (ч. 2 ст. 1 Закона 973). Налоговики же в своем разъяснении опираются на условия пребывания на едином налоге 4 группы с пп. б пп. 4 п. 291.4 НКУ. Это, как правило, наиболее выгодная система налогообложения для ФХ и сельского хозяйства в целом, так как налог фиксированный и зависит только от объемов земельных участков, а не полученного за год дохода (прибыли).
Для сохранения статуса семейного ФХ следует соблюдать еще такие условия (ч. 5 ст. 1 Закона № 973):
- глава ФХ - только член соответствующей семьи;
- привлекать других граждан можно только для выполнения сезонных и отдельных работ, непосредственно связанных с деятельностью хозяйства и требуют специальных знаний или навыков.
Пример несемейного ФХ без статуса юридического лица ― создано одним лицом-ФЛП, которое пользуется трудом наемных лиц, не являющихся членами его семьи. При этом он уже не может быть на 4-й группе единого налога. Однако для него возможно пребывание на едином налоге 3 группы или 2 группы или даже на общей системе налогообложения, где никаких условий «семейственности» не выдвигается. Таким образом, статус семейного дает возможность выбрать себе упрощенную систему налогообложения «сельскохозяйственной» 4 группы как наиболее выгодную по сравнению с 3 группой и общей системой, а также воспользоваться специальной государственной поддержкой.
Внимание: семейный статус дает возможность ФХ-ФЛП быть плательщиком единого налога 4 группы и пользоваться приоритетной государственной поддержкой.
Так, семейным ФХ-ФЛП (и ФХ-юрлицам) предоставляется государственная поддержка согласно Закону «О государственной поддержке сельского хозяйства в Украине» от 24.06.2004 г. № 1877 (далее – Закон № 1877). Для этого доля сельхоздеятельности должна составлять не менее 75% (п. 2.151 статьи 2 Закона №1877). Однако приоритет в получении такой государственной поддержки имеют малые ФХ, в т.ч. семейные ФХ при таких условиях (п. 21.5 ст. 21 Закона № 1877):
- имеют в собственности и/или пользовании не более 100 га земель с/х назначения. Однако требования 4 группы единого налога более жесткие - от 2 га до 20 га земли, пп. б п. 4 п. 291.4 НКУ;
- годовой доход от реализации продукции не превышает 5 млн грн.
Государственная поддержка заключается, в частности, в удешевлении кредитов и лизинговых платежей (ст. 13 Закона № 1877), бюджетной животноводческой дотации (ст. 15 Закона № 1877), бюджетной дотации по НДС (ст. 161 Закона № 1877).
МНО зацепило как единщиков, так и общесистемщиков. Досталось и физлицам, и юрлицам. Разберемся, придется ли аграриям платить больше налогов.
Однако исключительно семейным ФХ на 4-й группе единого налога предоставляется дополнительная финансовая поддержка за доплату единого социального взноса (ЕСВ) в пользу застрахованных лиц, являющихся членами такого ФХ течение 10 лет (п. 131.1 ст. 131 Закона № 1877, , ч. 3 ст. 9 Закона о ФХ). Однако условием является уплата ежегодно минимальных размеров ЕСВ, которые определены ст. 13-1 Закона № 1877.
Внимание: семейным ФХ следует обращать внимание на показатели своей отчетности, чтобы не потерять государственную поддержку, если такой пользуются.
ФХ, председатель которого имеет возраст до 35 лет (включительно), предоставляется денежная помощь за счет средств государственного бюджета в размере и порядке, который должен утвердить КМУ (ч. 3 ст. 9 Закона о ФХ).
Как следствие, семейные ФХ, которые пользуются государственной поддержкой должны контролировать и такие показатели своей отчетности как объем земельных участков, годовой доход и уплаченный ЕСВ.
Как создать семейное фермерское хозяйство
Условия Создания семейного фермерского хозяйства прописаны в разных нормах Закона о ФХ (Закон Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.2003 № 973-IV).
Первое условие – наличие в собственности и/или в пользовании граждан (будущих членов ФХ) земельных участков для ведения:
- фермерского хозяйства,
- товарного сельскохозяйственного производства или
- личного сельского хозяйства.
Если участков нет, их можно попробовать получить в собственность или пользование из земель государственной и/или коммунальной собственности, о чем пишут в ст. 7 Закона о ФХ.
Особенности получения земельных участков в собственность рассмотрены в ст. 31 и ст. 32 Земельного кодекса Украины (ЗКУ). В том числе о бесплатной приватизации читайте в ст. 118 ЗКУ.
Процедуру получения в аренду смотрите в ст. 124 ЗКУ.
Вторым условием является наличие родственных связей между гражданами, которые будут будущими членами семейного фермерского хозяйства.
Согласно ч. 5 ст. 1 Закона о ФХ фермерское хозяйство в форме ФЛП имеет статус семейного фермерского хозяйства, при условии использования труда членов такого хозяйства, которыми являются исключительно физическое лицо - предприниматель и члены его семьи согласно статье 3 Семейного кодекса Украины (СКУ).
В соответствии с ч. 2 ст. 3 СКУ семью составляют лица, совместно проживающие, связанные общим бытом, имеющие взаимные права и обязанности. Супруги считаются семьей и тогда, когда жена и муж в связи с обучением, работой, лечением, необходимостью ухода за родителями, детьми и из других уважительных причин не проживают совместно. Ребенок принадлежит к семье своих родителей и тогда, когда совместно с ними не проживает.
Причем правовой статус ребенка имеет лицо до достижения им совершеннолетия (ч. 1 ст. 6 СКУ). То есть, до 18 лет. Уже после 18-ти лет лицо теряет правовой статус ребенка.
Например, когда совместно проживают, связаны общим бытом и имеют взаимные права и обязанности супругов, родители жены, дети, то они являются семьей и могут вместе создать семейное фермерское хозяйство.
Другой пример: супруги проживают вместе, а их родители и дети, которым больше 18-ти лет – отдельно. Семьей здесь будут только супруги.
Ограничения на возраст потенциальных членов фермерского хозяйства – третье условие.
В ч. 1 ст. 3 Закона о ФХ пишут о членах фермерского хозяйства, которыми могут быть дети, достигшие 14-летнего возраста.
Наряду с этим в соответствии со ст. 5 Закона о ФХ право на создание фермерского хозяйства имеет каждый дееспособный гражданин Украины, который достиг 18-летнего возраста.
Как выясним далее, гражданин, зарегистрировавшийся ФЛП, будет председателем (руководителем) фермерского хозяйства. Именно он должен достичь возраста 18 лет.
А все остальные члены хозяйства должны иметь возраст от 14 лет.
Зачем вы создаете фермерское хозяйство? Ответ на этот вопрос показывает, соблюдаете ли вы четвертое условие.
В ч. 1 ст. 1 Закона о ФХ определено, что фермерское хозяйство является формой предпринимательской деятельности граждан, изъявивших желание производить товарную сельскохозяйственную продукцию, осуществлять ее переработку и реализацию с целью получения прибыли на соответствующих земельных участках, о которых мы уже сказали выше.
То есть, фермерское хозяйство создается исключительно для совместной деятельности граждан (членов хозяйства) по производству товарной сельхозпродукции.
Сельхозпредприятие планирует заняться дополнительным видом хозяйственной деятельности. Как это сделать — в нашем алгоритме.
Совместная деятельность – это деятельность собственным трудом. Поэтому не может быть такого, что граждане создали хозяйство, наняли работников, которые делают всю работу, а граждане только получают прибыли.
Товарная сельхозпродукция – означает, что сельхозпродукция произведена для продажи, а не для собственного потребления. Наряду с этой целью хозяйства не может быть торговля продукцией (товарами), приобретенными на стороне. Действующее законодательство не запрещает фермерским хозяйствам осуществлять такие операции. Причем какого-то количественного ограничения для такого вида деятельности нет. Хотя могут быть ограничения в зависимости от выбранной системы налогообложения, о которых ниже. Однако, повторимся, торговля не может быть целью создания хозяйства.
Наконец, в деятельности хозяйства обязательно должны использоваться земельные участки. Если хозяйство работает в области растениеводства, на участках выращивают товарную сельхозпродукцию. Если в области животноводства, участки могут использовать для выпаса скота, для выращивания зеленого корма для скота и тому подобное.
Семейное фермерское хозяйство: налоги
Определите систему налогообложения для ФЛП. Сейчас для ФЛП, на базе которого будут создавать семейное фермерское хозяйство, можно выбрать одну из четырех систем налогообложения.
Первая - ЕП группы 4.
Самая популярная система налогообложения. Поэтому скажем подробнее, каких условиях стоит соблюсти для избрания этой системы (см. пп. 14.1.235 и п. 291.4 НКУ).
1. ФЛП должно осуществлять деятельность исключительно в пределах фермерского хозяйства, зарегистрированного в соответствии с законом про ФХ.
То есть, у ФЛП не может быть других направлений деятельности – торговля.
2. ФЛП должен осуществлять исключительно выращивание, откорм сельскохозяйственной продукции, сбор, вылов, переработку такой собственноручной или откормленной продукции и ее продажу.
Таким образом, ФЛП не может заниматься, например, торговой деятельностью и тому подобное. Очевидно, ФЛП не будет иметь права предоставлять услуги собственной сельхозтехникой на сторону.
3. ФЛП должен осуществлять хозяйственную деятельность (кроме поставки) по месту налогового адреса.
Видимо, имеется в виду, что все земельные участки, на которых хозяйничает ФЛП, производственные, хозяйственные помещения должны находиться по месту налогового адреса.
4. ФЛП не может использовать труд наемных лиц.
То есть, такой ФЛП не может заключать с наемными работниками трудовых договоров.
Вместе с тем, нет законодательного запрета использовать труд физических лиц на подставке гражданско-правовых договоров. Причем ранее в пп. 164.2.2 отмечалось, что если ФЛП на ЕН группы 4 выплачивает таким лицам вознаграждение, он не удерживает с такого вознаграждения НДФЛ и военный сбор, а также не указывает такие выплаты в приложении 4ДФ к объединенной отчетности по НДФЛ, ВС и ЕСВ. Физлица, получившие вознаграждение, должны самостоятельно по результатам года, в котором полученное вознаграждение, подать декларацию, в которой отразить вознаграждение и самостоятельно удержать НДФЛ и военный сбор, перечислив их самостоятельно в бюджет.
Но с 23.05.2020 г. нормы пп. 164.2.2 НКУ изменены Законом № 466-ІХ от 16.01.2020 г. Начиная с этой даты ФЛП должен выполнять все функции налогового агента, выплачивая средства физлицам, работающим по гражданско-правовому договору. То есть, именно ФЛП должна содержать налоги и перечислять их в бюджет. Физлицам уже не нужно это делать самостоятельно.
5. Членами фермерского хозяйства на базе такого ФЛП могут быть лишь члены семьи в определении ч. 2 ст. 3 СКУ.
То есть, фермерское хозяйство должно быть семейным, что мы уже рассмотрели выше.
6. Площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в собственности и/или пользовании членов хозяйства должно составлять не менее 0,5 гектаров, но не более 20 гектаров совокупно.
Заметьте, соответствующие земельные участки не обязательно должны использоваться в деятельности хозяйства. Например, пусть какой-то участок предоставлен в аренду другому лицу и поэтому не используется хозяйством. Но в этом случае такой участок также включается для расчета данного ограничения.
Вторая – ЕП группы 2.
Третья – ЕН группы 3 (с НДС или без НДС).
Особенности второй и третьей системы см. в ст. 291 – ст. 300 НКУ.
Ирина Высицкаяадвокат, партнер Адвокатского объединения «Адвокатская фирма «Ефимов и партнеры», Киев Разберемся, кто может выкупить землю, какие условия нужно сдержать, чтобы выкупить земельные участки в собственность, а также какие документы и куда подать.
Четвертая – общая система налогообложения.
Регламентирована ст. 177 НКУ.
Конечно, каждая из этих систем налогообложения имеет свои ограничения, особенности. Однако здесь мы этот вопрос не рассматриваем.
Гражданам, которые создают ФХ, нужно спрогнозировать, какие доходы они планируют получить, начав хозяйничать в составе фермерского хозяйства за первые несколько лет. Спрогнозировать расходы и другие показатели деятельности. Имея эти прогнозные показатели, рассчитывают налоговую нагрузку с применением каждой из приведенных выше систем налогообложения.
Наиболее уместной будет та система, при которой налоговая нагрузка ниже. Такую систему и стоит выбирать. В случае избрания ЕН групп 2, 3 (неплательщик НДС) или 4 заявление об этом можно подать в комплекте документов на государственную регистрацию фермерского хозяйства и ФЛП. В таком случае уже с даты госрегистрации хозяйство будет находиться на такой системе. Если заявления поданы не будут, автоматически с даты госрегистрации хозяйство в форме ФЛП находится на общей системе налогообложения.
Договор о создании семейного фермерского хозяйства
Составьте договор (декларацию) о создании семейного фермерского хозяйства. В ч. 4 ст. 1 Закона о ФХ сказано, что фермерское хозяйство в форме ФЛП действует на основе договора (декларации) о создании фермерского хозяйства. Условия, которые должен содержать такой договор (декларация) приведены в ч. 5 ст. 8-1 Закона о ФХ.
Типовая форма договора (декларации) утверждена Приказом Минагрополитики от 05.04.2019 г. № 177 «Об утверждении типовой формы договора (декларации) о создании семейного фермерского хозяйства».
Если фермерское хозяйство состоит только из одного человека, который и регистрирует ФЛП, декларация состоит. Если хозяйство имеет членов, заключается договор (см. ч. 2 ст. 8-1 Закона о ФХ). Хотя в обоих случаях применяется одна типовая форма документа.
Таким образом, следует взять типовую форму и в свободных полях написать те условия, которые избирает для себя конкретное хозяйство. Приведем отдельные условия.
Наименование хозяйства. Например, «ФЛП Грицай О. М.»
Виды деятельности пишут по названиям КВЭД, которые будут вноситься в Единый госреестр юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований.
Пишут ФИО Главы хозяйства. Фактически это лицо, которое регистрируется ФЛП.
Порядок принятия решений. Например, единолично головой. Или собранием членов.
Правовой режим общего имущества. Отмечают, на каких правовых основаниях имущество (в собственности или пользовании) членов хозяйства передается в хозяйства (в пользование или собственность ФЛП). Как правило, передают по договору займа (это безвозмездная аренда, не путать с займом), аренды или (исключительно для земельных участков) эмфитевзиса. Но если имущество (например, земельный участок) принадлежит физлицу, которое регистрируется предпринимателем и члену хозяйства, на праве общей совместной собственности, заключать какие-то отдельные договоры аренды (ссуды, эмфитевзиса) не нужно. Просто в договоре о создании хозяйства запишут, что такое имущество передается в складочный капитал для использования в деятельности хозяйства.
Размер доли имущества, которую должен получить член хозяйства при его ликвидации. Прежде всего, стоит вернуть арендованное имущество. Затем возвращается имущество (средства, сельхозтехника, здания, продукция и т. п.), приобретенное за время деятельности хозяйства и не распределенное между членами хозяйства ранее. Распределение этого последнего может быть в процентах, например, по 20% всем пяти членам, включая голову.
Порядок покрытия расходов и распределение прибыли, убытков. Расходы и убытки могут покрываться за счет поступлений от хозяйственной деятельности. Прибыль может распределяться в зависимости от трудового участия каждого члена и тому подобное.
Вступление в хозяйства может оформляться заявлением, на основании которого вносят изменения в договор о создании хозяйства. Выход также может быть по заявлению подобное.
Трудовые отношения в хозяйстве. Этот раздел в типовом договоре в целом расписан. Поэтому дополнительно можно ничего не дописывать.
Заключен договор о создании семейного фермерского хозяйства подлежит нотариальному удостоверению по месту нахождения имущества и земельных участков фермерского хозяйства (ч. 2 ст. 8-1 Закона о ФХ). Декларацию нотариально не заверяют.
Как зарегистрировать семейное фермерское хозяйство
Последний шаг – государственная регистрация хозяйства как ФЛП. Для создания ФЛП субъекту госрегистрации подаются документы по перечню, приведенному в ч. 1 ст. 18 Закона о госрегистрации, в том числе договор (декларация) о создании семейного фермерского хозяйства, а также при желании и необходимости заявления о выбранной системе налогообложения (если избирается ЕН группы 2, 3 (неплательщик НДС) или 4).
В течение 24 часов вносится регистрационная запись в Единый госреестр и публикуется выписка из Единого госреестра на портале электронных сервисов (см. ст. 12, п. 8. 9 ч. 2 ст. 25, п. 1 ч. 1 ст. 26 Закона о госрегистрации). Сведения о созданное хозяйство в форме ФЛП передаются также в ПФУ, налоговой службы.
На этом регистрация хозяйства в форме ФЛП является в целом завершенной. И оно может начинать осуществлять хозяйственную деятельность, а также подавать налоговую отчетность в установленные законом сроки.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу «Головбух»
