Перечень проверок, которые ГНС имеет право проводить во время войны, чиновники постепенно расширяют. Эксперт объяснил, на какие налоговые проверки ФЛП 2024 и в течение какого времени действует мораторий, введенный в начале войны, за какой период налоговики имеют право провести проверку и какие документы должен предоставить ФЛП для документальной проверки
Право органов контроля проводить камеральные, документальные и фактические проверки установлен в пункте 75.1 Налогового кодекса Украины (НК).
В начале войны законодатель запретил проводить налоговые проверки. В первой редакции пункта 69.2 подраздела 10 раздела ХХ НК предусмотрено, что временно, на период до прекращения или отмена военного положения на территории Украины, «... налоговые проверки не начинаются, а начатые проверки останавливаются».
Вскоре появились исключения из этого правила – законодатель определил список проверок, которые разрешил проводить. В дальнейшем этот список постепенно расширяли, а основания и условия для проведения проверок уточняли и прибавляли.
Рассмотрим, какие документальные проверки физических лиц — предпринимателей (ФЛП), на каких основаниях и за какой период сейчас имеют право проводить налоговики.
ПРАКТИКУМ ВИЩОЇ ШКОЛИ ГОЛОВБУХА: ПОДАТКОВІ ПЕРЕВІРКИ
Проверки ФОП: к каким нужно быть готовым
Документальная проверка, которую проводят на основании:
- налоговых деклараций (расчетов), финансовой, статистической и другой отчетности;
- регистров налогового и бухгалтерского учета, ведение которых предполагает законодательство;
- первичных документов бухгалтерского и налогового учета, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов, исполнением требований другого законодательства, соблюдение которого контролируют органы контроля;
- документов и налоговой информации, что их в установленном законодательством порядка получил орган контроля, в т. ч. по результатам проверок других плательщиков налогов.
Во время документальной проверки определяют:
- своевременно ли, достоверно и полностью начислил и оплатил плательщик все предусмотренные НК налоги и сборы;
- соблюдает ли валютное и другое законодательства, которое контролируют органы контроля;
- со всеми ли работниками (наемными лицами) работодатель оформил трудовые отношения (пп. 75.1.2 НК).
Документальные плановые проверки налоговики проводят по плану-графику проверок.
Документальных внеплановых проверок не планируют. Их проводят при наличии хотя бы одного из оснований, что определяет НК.
Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі
Документальные проверки проводят:
- выездные — по местонахождению налогоплательщика или местом расположение объекта права собственности его проверяют;
- невыездные — в помещении органа контроля.
Документальной невыездной внеплановой электронной проверкой по заявлению налогоплательщика считают проверку, что ее проводят на основании заявления, которое подал налогоплательщик с незначительным степенью риска по пункту 77.2 НК в орган контроля, в котором находится на налоговом учета. Такое заявление подают за 10 календарных дней (к. дн.) до ожидаемого начала проведения электронной проверки, но не раньше, чем ГНС официально сообщит о дате начала:
- плательщиков налогов, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
- субъектов хозяйствование микро-, малого, среднего предпринимательства;
- других плательщиков налогов.
Пока временно, с 1 декабря 2023 года, действует мораторий на проведение некоторых документальных проверок (пп. 69.35-1 подразд. 10 разд. ХХ НК).
Документальные проверки ФЛП, на которые установлено мораторий
СКАЧАТЬ
С 01.12.2023 по 31.12.2024 включительно в план-график проведение документальных плановых проверок на 2023 и 2024 годы могут включить только ФЛП, которые:
- производят/производили деятельность в сфере
- производства и/или реализации подакцизной продукции;
- организации и проведение азартных игр в Украине (игорный бизнес);
- предоставляют/предоставляли финансовые, платежные услуги.
Безопасные условия — основное требование для проведения документальной проверки.
Включить в план-график проверок могут также плательщиков, у которых по показателям, сформированным по итогам 2021 календарного года:
- уровень уплаты НДС на 50% и больше не дотягивает до уровня его уплаты в соответствующей отрасли. Этот критерий не распространяется на плательщиков, у которых операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины составляют 25% и больше общего объема поставки и одновременно уровень уплаты налога на прибыль не меньше чем 50% уровня его уплаты в соответствующей отрасли;
- общая сумма расходов, отраженных в налоговой декларации об имущественном положении и доходах, равна 75% или больше суммы задекларированного общего годового дохода, при условии что общий годовой доход от производства предпринимательской деятельности составляет 10 млн грн и более (пп. 69.35 подразд. 10 разд. ХХ НК).
Проводить документальные проверки во время действия военного положения возможно при наличии безопасных условий для их проведения (пп. 69.2-2 подразд. 10 разд. ХХ НК). А именно, должен быть безопасный доступ, допуск:
- к территориям, помещениям и другому имуществу, являющимся объектами налогообложение или связанные с другими объектами налогообложение, или их используют для производства хозяйственной деятельности и/или получения доходов (прибыли) таких плательщиков налогов;
- документов, справок о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах плательщиков, другой информации, связанной с вычислением и уплатой налогов и сборов, соблюдением требований законодательства, которые контролируют органы контроля;
- финансовой и статистической отчетности в порядке и на основаниях, определенных законом.
Кроме того, перед проверкой нужно провести инвентаризацию основных средств, товарно- материальных ценностей (ТМЦ), средств, снять остатки ТМЦ и наличные деньги.
Итак, до 01.12.2024 по ФЛП-упрощенцев первой и второй групп действует мораторий на налоговые проверки. Так же мораторий действует для ФЛП, на которых так или иначе влияет агрессия рф. Плановые проверки возможны только для ФЛП, которые производят высокорисковую предпринимательскую деятельность. Проведение проверки должно отвечать требованиям безопасности.
Останавливается ли течение налоговых сроков
На период действия военного положения для плательщиков налогов и органов контроля остановили течение сроков, определенных налоговым и другим законодательством, соблюдение которого контролируют органы контроля (п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НК). Но есть исключения, которые касаются, в частности, и ФЛП. Не останавливается течение сроков:
- регистрации налоговых накладных (НН) и расчетов корректировки к ним (РК) в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), представление отчетности и/или документов (уведомлений), уплаты налогов и сборов;
- проведение камеральных проверок, оформление их результатов в порядке статьи 86 НК, представление жалоб на НУР по результатам камеральных проверок, принятие решений по результатам их рассмотрения, начисление пени;
- проведение фактических и документальных внеплановых проверок, оформление их результатов в порядке статьи 86 НК, представление жалоб на НУР, решение о применении финансовых санкций по результатам документальной внеплановой проверки или фактической проверки и принятие решений по результатам их рассмотрения, административного ареста имущества по результатам документальной внеплановой проверки или фактической проверки;
- представление и рассмотрение жалоб на решение об отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН;
- употребление мер по погашению налогового долга плательщиков налогов – субъектов хозяйствования, которые имеют возможность своевременно выполнять налоговые обязанности, предусмотренные в статьях 59, 60, 87–101 НК, и/или определение денежных обязательств по статье 116 НК.
