Оперативный лизинг в Украине

Что такое оперативный лизинг

Оперативный лизинг — операция, по которой один человек передает другому лицу основные средства, приобретенные или изготовленные таким лицом, но на условиях других, чем предполагаемые финансовым лизингом (пп. «а» пп. 14.1.97 Налогового кодекса Украины, НК). По сути это обычная аренда. За исключением того, что в аренду можно передать и то основное средство, которое не принадлежит арендодателю (так называемая субаренда). Это если коротко. Обычно такие термины как «оперативный лизинг» и «оперативная аренда» можно заменить просто «аренда (или «наем»).

Внимание: Оперативный лизинг (аренда) — это временное пользование объектом основных средств за плату, приобретенных или изготовленных арендодателем.

В НП(С)БУ 14 «Аренда» оперативному лизингу соответствует термин «оперативная аренда».

Оперативный лизинг в договорах

Как правило, при оформлении договоров термин «оперативный лизинг (аренда)» не используется — вместо него используется термин «аренда» (или «найм»). Однако иногда для того, чтобы подчеркнуть, что эта аренда (лизинг) не является финансовой в названии договора, используется именно такая формулировка — «договор оперативного лизинга» или «договор оперативной аренды». Правда, название договора не является определяющим, поскольку для того чтобы лизинг стал финансовым, кроме названия, еще и нужно, чтобы условия договора соответствовали условиям (критериям) финансового лизинга.

Кроме того, отметить в названии договора, что это именно оперативный лизинг (аренда), — может быть целесообразным и по налоговым соображениям. Была такая практика у налоговиков — переквалифицировать договор по оперативному лизингу на финансовый, руководствуясь условиями (критериями) пп. «б» пп. 14.1.97 НК, с доначислением НДС при передаче таких объектов в аренду. Если договоры аренды заключаются на длительные сроки, со значительными суммами арендных платежей, договор аренды постоянно продлевается, то лучшим может быть для обеих сторон прямо в договоре указать, что сделка является оперативным лизингом (арендой).

Тримайте тижневу добірку експертних матеріалів:

• Податкова оптимізація через ФОПів
• Місячна зарплата заброньованого працівника
• Звіт до ТЦК про транспортні засоби

Есть ли разница между лизингом и арендой

Разница между лизингом и арендой существует в правовой плоскости. Так, лизинг и аренда рассматриваются отдельно, как в Хозяйственном кодексе Украины (ХК) (ст. 292 и ст. 283), так и в Гражданском кодексе Украины (ГК) (ст. 806 и ст. 759). При этом лизинг является частным и специфическим случаем аренды (найма), так как к договору лизинга применяются общие положения договора аренды (найма) (ч. 2 ст. 806 ХК). К примеру, нет безвозмездной аренды, а потому и нет безвозмездного лизинга — он всегда осуществляется за плату (лизинговые платежи). Выходит, что в правовом смысле любой лизинг — это частный вариант аренды. Однако, как уже отмечалось, в лизинг нельзя сдать объект, не принадлежащий лизингодателю, а в аренду — можно. Другие юридические отличия лизинга от аренды, что разобрано в таблице ниже.

Оперативный лизинг — это тот, который не финансовый

Разделение лизинга на оперативный и финансовый определено ч. 2 ст. 292 ХК и его повторяет пп. «а» пп. 14.1.97 НК. Однако в применении терминов «оперативный лизинг» и «аренда» есть существенный нюанс: термин «лизинг» чаще употребляют в значении «финансовый лизинг», правовые отношения по которому регулируются в частности отдельным Законом Украины «О финансовом лизинге» от 04.02.2021 № 1201 (далее — Закон о финлизинге).

Можно сказать, что оперативный лизинг (аренда) — это ситуация, когда отношения по договору, который назвали договором финансового лизинга, не отвечают тем или иным условиям (критериям) финансового лизинга, а арендой их сразу в договоре не назвали. К примеру, в пп. «а» пп. 14.1.97 НК так и сказано, что оперативный лизинг (аренда) осуществляется «на условиях других, чем предусмотренные финансовым лизингом».

Обратите внимание, что при ведении бухгалтерского учета договоров лизинга (финансового лизинга) ситуацию усложняет то, что условия (критерии) финансового лизинга несколько отличаются между ч. 1 ст. 5 Закона о финлизинге (такие же есть в пп. «б» пп. 14.1.97 НК) и бухгалтерскими стандартами (п. 4 раздела I НП(С)БУ 14 «Аренда», пп. 63-64 МСФО 16 «Аренда»). То есть один и тот же договор по условиям НК может быть оперативным лизингом, а по условиям НП(С)БУ 14 — финансовой арендой. Или наоборот. Это создает дополнительную неразбериху в употреблении терминов «аренда», «оперативный лизинг», «финансовый лизинг».

Типичными примерами лизинговых отношений являются:

• оперативный лизинг (оперативная аренда) — временное пользование помещением, транспортным средством, когда после определенного времени объект возвращается обратно лизингодателю и срок такого пользования существенно меньше срока возможного использования объекта;
• финансовый лизинг — передача транспортного средства или оборудования лизингодателю, когда лизинговые платежи равны или превышают стоимость такого объекта, а сам объект переходит в конце срока лизинга в собственность к лизингополучателю (или он выкупает его раньше).

КУРСИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА ОНЛАЙН

«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!

ОБРАТИ ПРОГРАМУ

Налогообложение оперативного лизинга

Оперативный лизинг и обычная (операционная) аренда облагаются налогом одинаково. В налоговом законодательстве разница между ними отсутствует, лизинг и аренда употребляются как тождественные понятия — см. определении сроков в пп. 14.1.97 НК. Однако, различаются правила налогообложения для оперативного лизинга (аренды) и финансового лизинга.

НДС. Если лизингодатель является плательщиком НДС, то он признает налоговое обязательство, как и для других услуг, — по правилу первого события, то есть на дату, которая произошла ранее (п. 187.1 НК):

• или на дату получения средств как оплату услуги лизинга;
• или на дату оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуги. Обычно это акт предоставления услуг.

Аналогичное правило действия для лизингополучателя в отношении налогового кредита (п. 198.2 НК), признаваемого на дату произошедшего ранее:

• или на дату оплаты средств как оплаты услуг лизинга;
• или на дату оформления акта предоставления услуг.

Однако напоминаем, что право на налоговый кредит возникает окончательно только после регистрации налоговой накладной в ЕРНН. Поэтому одной лишь предварительной оплаты лизингодателю недостаточно — нужно дождаться, чтобы он зарегистрировал налоговую накладную.

Налог на прибыль. У «крупнодоходников» оперативный лизинг на сегодняшний день не приводит к налоговым разницам. Это касается и ситуации, когда переданное имущество учитывается в составе оцениваемой инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости (письмо ГФС от 30.09.2016 № 21285/6/99-99-15-02-02-15).

Единый налог. У единщиков доходы от получения лизинговых платежей облагаются в обычном порядке. Однако за ограничение за подпунктом 291.5.3 НК единщикам-физлицам запрещается предоставлять жилые помещения с площадью более 400 м², нежилые помещения более 900 м² и земельные участки свыше 0,2 га.

Бухгалтерский учет оперативного лизинга (аренды)

В НП(С)БУ 14 и Инструкции к Плану счетов вместо понятия «оперативная аренда» (как в НК и ХК) используется «операционная аренда», что и то же. В бухгалтерском или общем экономическом смысле разница между оперативным лизингом и операционной арендой практически отсутствует. Это значит, что их учитываем одинаково — по правилам НП(С)БУ 14 «Аренда». Дело в том, что «лизинг» — это англоязычный ответчик понятию «аренда». По определению п. 4 НП(С)БУ 14 операционная аренда — это аренда, которая не предусматривает передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на объект аренды. То есть это любая аренда, не отвечающая критериям (условиям) финансовой аренды.

У лизингодателя (арендодателя) учет операционной аренды такой:

• доходы признаются по субсчету 713 «Доход от операционной аренды активов», если аренда — это не основная деятельность;
• доходы признаются по субсчету 703 «Доход от реализации работ и услуг», если аренда — это основная деятельность;
• лизинговые платежи, полученные на несколько периодов вперед, отражается на счете 69 «Доходы будущих периодов»;
• если в лизинг передается объект движимого имущества, то такая операция никак не отражается на счетах учета — объект продолжает учитываться на балансе лизингодателя на тех же счетах;
• если в лизинг передается недвижимость, то ее следует вывести из состава основных средств (счет 10 «Основные средства») и учитывать как инвестиционную недвижимость (субсчет 100 «Инвестиционная недвижимость»);
• амортизацию объекта начисляет лизингодатель;
• расходы, связанные с обслуживанием объекта лизинга, коммунальные услуги отражаем на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (лизинг — не основная деятельность) или счета 23 «Производство» (лизинг — основная деятельность).

Орендар компенсував комуналку

• Як орендодавцю нарахувати ПДВ і скласти ПН
• Яка ставка ПДВ та що з податковими накладними

Внимание: лизингодатель учитывает переданное в лизинг движимое имущество на счете 10 «Основные средства», а недвижимое — на счете 100 «Инвестиционная недвижимость».

В обновленной версии НП(С)БУ 14, действующей с 07 февраля 2023 года, изменился учет так называемых первоначальных прямых расходов арендодателя. К таким расходам относятся дополнительные расходы, понесенные в связи с заключением договора аренды. Однако есть условие: такие расходы должны быть необходимым условием заключения договора аренды, то есть без них договор аренды просто был бы невозможен. Примерами таких расходов для арендодателя являются (см. абз. 3 п. 1 раздела ІІІ НП(С)БУ 14):

• расходы, связанные с переговорами;
• расходы по юридические услуги.

Ранее такие расходы арендодатель должен был отражать как другие операционные расходы, то есть по субсчету 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Сейчас же их нужно капитализировать, то есть (п. 9 разд. ІІІ НП(С)БУ 14):

• увеличить балансовую стоимость арендованного актива на сумму понесенных первоначальных прямых расходов. При этом НП(С)БУ 14 не уточняет, как это сделать. Здесь могут быть два варианта учета — или создать отдельную аналитику по субсчету учета такого актива, который передан в аренду (например, субсчета 103.1, 104.1 и т.п.). Или использовать субсчет 117 «Прочие необоротные материальные активы». Последний вариант более удобен. А еще субсчет 117 используется для учета стоимости завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды, в частности, достройки, дооборудования, модернизации и т.д., поэтому напрашивается определенная аналогия с таким учетом;
• признавать их расходами в течение срока аренды на такой же основе, как и доход от аренды. При этом НП(С)БУ 14 не уточняет, как это делать. Однако по своей сути это сродни амортизации. За период признания такого дохода берем срок действия договора аренды, а затем каждый раз при получении дохода от аренды списываем часть таких капитализированных расходов на расходы периода, например, в состав других расходов операционной деятельности по субсчету 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (или счет 23 «Производство» — если сдача в аренду является основной деятельностью).

В качестве примера можно привести услуги риэлтора: если это была оплата услуг по поиску арендатора (переговоры) и последующего оформления договора (юридическая услуга), то выходит, что без таких расходов договор аренды просто не был бы заключен. Такие расходы по действующему НП(С)БУ 14 капитализируем. Однако, если это была просто общая юридическая консультация, тогда такие расходы не являются необходимым условием заключения договора аренды. Следовательно, они не будут соответствовать понятию первоначальных прямых издержек. Тогда такие расходы отражаем по субсчету 949.

Отримали майно в лізинг від нерезидента: бухоблік та податки

Часть первоначальных прямых расходов, которую нужно списать при получении дохода, определяем пропорционально прошедшему времени между получением доходов от аренды. К примеру, если договор заключен на год, а доходы признаются:

• ежемесячно, то и расходы списываем ежемесячно (равными частями, 1/12) — подобно прямолинейному методу амортизации;
• ежеквартально — такие расходы признаем ежеквартально (1/4) и т.д.
• в неравные промежутки времени. Тогда придется рассчитывать части расходов к списанию пропорционально дням между такими промежутками времени.

У лизингополучателя (арендополучателя) учет такой:

• принятый в лизинг объект учитывается на внебалансовом счете 01 «Арендованные внеоборотные активы» (п. 4 раздела II НП(С)БУ 14);
• расходы по арендным платежам отражаются в составе соответствующих видов деятельности. К примеру, если объект арендуется для административно-управленческих целей, то это будет счет 92 «Административные расходы»;
• лизинговые платежи, уплаченные на несколько периодов вперед, отражается на счете 39 «Расходы будущих периодов»;
• улучшения объектов оперативного лизинга отражаются на субсчете 117 «Прочие необоротные материальные активы». Улучшение — это затраты, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод: модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.д. (п. 4 раздела II НП(С)БУ 14).

Каких-либо новшеств относительно первоначальных прямых затрат с обновлением НП(С)БУ 14 в 2023 году не произошло.

Инвестиционная недвижимость и оперативный лизинг

Объекты недвижимости, которые содержатся исключительно для передачи их в лизинг (аренду), по НП(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» соответствуют определению инвестиционной недвижимости. Исключение — объект сдается в лизинг частично, например часть помещения. Тогда предприятие может установить критерий выделения инвестиционной недвижимости (п. 6 НП(С)БУ 32). Это может дать возможность и дальше учитывать объект как основное средство. Таким критерием может быть, например, доля сдаваемой в лизинг площади.

Внимание: лучше учитывать инвестиционную недвижимость по первоначальной стоимости, а также установить критерии ее признания, чтобы при частичной сдаче объектов в лизинг можно их продолжать учитывать в составе ОС.

Инвестиционная недвижимость (учет) может учитываться по справедливой стоимости или первоначальной стоимости. Проще выбрать первоначальную стоимость, так как она не требует постоянного проведения переоценок объекта инвестиционной недвижимости (п. 22 НП(С)БУ 32). Кроме того, дооценка инвестиционной недвижимости влияет на финансовый результат до налогообложения, что нежелательно плательщикам налога на прибыль.

Декларація з податку на прибуток: як заповнити та виправити помилки

Актуальна форма декларації з податку на прибуток з усіма додатками до неї. Як правильно заповнити та подати декларацію, у тому числі уточнюючу для виправлення помилок — у статті

КОНСУЛЬТАЦІЯ ЕКСПЕРТА

Оперативный лизинг в бухгалтерских проводках