Учет имущественного страхования на предприятии

Обязательное и добровольное страхование имущества

Страхование имущества в Украине регулирует Закон «О страховании» от 18.11.2021 № 1909-ІХ (далее – Закон о страховании). Это страховые отношения связаны с имущественными интересами по владению, пользованию и распоряжению имуществом юридических и физических лиц. Такое страхование может быть добровольным и обязательным (ч. 2 ст. 979 ГК). Так, примерами обязательного имущественного страхования являются:

• предмета ипотеки (Порядок и правила обязательного страхования предмета ипотеки от рисков случайного уничтожения, случайного повреждения или порчи, утвержденные постановлением КМУ от 06.04.2011 № 358);
• имущественных рисков по соглашению о разделе продукции (ч. 1 ст. 9 Закона «О соглашениях о разделе продукции» от 14.09.1999 № 1039-XIV).

Распространенные примеры добровольного имущественного страхования – это страхование:

• недвижимости, в т.ч. объектов строительства;
• автомобилей (так называемое «авто КАСКО», «КАСКО на авто»);
• сельскохозяйственной продукции, посевов и животных;
• стоимостных товаров при оформлении кредита на них и т.п. При этом еще и может быть как альтернатива или одновременно страхование жизни получателя кредита.

Страховщик устанавливает условия и порядок добровольного страхования в пределах требований Закона о страховании. Конкретные же условия указываются в самом договоре страхования.

ОСНОВНІ ЗАСОБИ У БУХОБЛІКУ ПІДПРИЄМСТВА

• Надходження (придбання) основних засобів
• Продаж та безплатна передача основних засобів
• Переоцінка основних засобів
• Ремонт та поліпшення ОЗ
• Амортизація ОЗ в обліку
• Простій і консервація основних засобів (ОЗ)

Страховые термины для бухгалтера

Бухгалтер, занимающийся учетом страхования имущества, должен понимать основные термины, используемые в страховании, которые следует понимать следующим образом:

• страхователь – это лицо, которое приобрело услугу страхования и уплачивает страховые платежи, например, по договору страхования имущества. То есть это предприятие или ФЛП, учет которых ведет бухгалтер;
• страховщик – это страховая компания, которая обязуется произвести выплату страхового возмещения, когда наступит страховой случай. Страховщиками являются финансовые учреждения или филиалы страховщика-нерезидента, имеющие право осуществлять деятельность по страхованию на территории Украины;
• страховая сумма – это сумма, в пределах которой страховщик в соответствии с договором страхования обязан произвести выплату при наступлении страхового случая. В имущественном страховании за страховую сумму принимается оценочная стоимость имущества к моменту заключения договора. Страховая выплата (страховое возмещение) может, как равняться страховой сумме, так и быть меньше – все зависит от условий договора и обстоятельств страхового случая. Также страхование можно осуществить на полную или частичную стоимость объекта;
• страховой случай – это событие, от риска наступления которого «страховались». Она должна быть предусмотрена договором страхования (или законодательством). Следствием страхового случая должна быть страховая выплата страховой компании;
• страховая выплата (с траховым возмещением) – это непосредственно сама выплата от страховщика для покрытия ущерба страхователю после наступления страхового случая. Кроме того, что страховая выплата не превышает страховую сумму, она еще и не должна превышать размер возмещаемого прямого ущерба (за вычетом франшизы, если таковая была) (ч. 7 ст. 94 Закона о страховании);
• франшиза – это часть не возмещаемых убытков (ч. 4 ст. 94 Закона о страховании). Здесь есть множество вариантов. Например, определенная сумма, которая вычитается всегда. Или же страховая выплата производится, если сумма убытков превысит определенную сумму. Например, ущерб менее 10000 грн не возмещается и т.д. Сумма франшизы никак в учете не отражается, так как бухгалтер имеет дело уже с готовым платежом – страховой выплатой за минусом этой франшизы.

Данных терминов достаточно для понимания договора страхования и последующего его учета. Эти и другие страховые сроки по необходимости можно найти в статье 1 Закона о страховании.

Страхование объекта строительства и его себестоимость

Подрядчик осуществил расходы по страхованию рисков случайного уничтожения или повреждения объекта строительства. Узнайте, следует ли включать эти расходы в себестоимость строительства по дебету счета 23 «Производство».

КАСКО на автомобиль в качестве примера имущественного страхования

Как распространенный вид имущественного страхования можно назвать КАСКО (исп. Casco – шлем) – это добровольное страхование автомобиля. Полное КАСКО покрывает такие риски, как:

• ДТП;
• незаконное завладение автомобилем третьими лицами и другие противоправные действия таких лиц в отношении автомобиля;
• пожар, самовозгорание, взрыв;
• стихийное бедствие, например наводнение, град;
• внешнее воздействие посторонних предметов.

Частичное КАСКО может покрывать только некоторые из вышеперечисленных рисков, например, только ДТП, поэтому всегда нужно читать условия договора. Например, падение дерева на автомобиль может быть вне страхового случая. Та же ситуация со стихийным бедствием – внимательно изучите договор, какие именно природные явления туда входят.

Внимание: автокаско и автогражданка – это 2 разных вида страхования. Первое – имущественное.

ПОСЛУГИ КОВОРКІНГУ В УМОВАХ БЛЕКАУТУ

Поради з організації роботи коворкінгу: документальне оформлення, вибір КВЕДу, РРО, ліцензування, подання 20-ОПП. Облік приміщення, офісної техніки і меблів. Обчислення собівартості послуги та бухпроведення з обліку послуг коворкінгу. Податкові наслідки для коворк-центрів

ЧИТАТИ КОМЕНТАР ЕКСПЕРТА

КАСКО не включает страхование груза в автомобиле и страхование гражданской ответственности перед третьими лицами. Последний риск покрывает другой вид страхования – страхование гражданской ответственности владельцев наземных транспортных средств (так называемая «автогражданка»). Это обязательный вид страхования, но оно не является имущественным, так как страхуется не автомобиль, а ответственность владельца, хотя он и касается расходов на восстановление пострадавшего в результате ДТП автомобиля.

Полное КАСКО требуется обязательно при покупке автомобиля в кредит. Классификации видов страхования оно является добровольным, так как это не законодательное требование, а лишь распространенная банковская практика. КАСКО, например, может не требоваться при получении автомобиля в финансовый лизинг. Однако при выдаче банковских кредитов на автомобили КАСКО обязательно – это прописывается условиями кредитования. Если бы этого КАСКО не было, то была бы выше ставка кредитования, так как банк весь риск закладывает в % по кредиту. Есть страховка = наименьший риск = наименьший %. Однако банк не может потребовать страхования у конкретной страховой компании. Клиент вправе самостоятельно выбрать себе страховщика.

Внимание: условия договора страхования следует тщательно изучить – желательно еще до подписания.

По КАСКО также заметим: часто в договорах прописывается обязательный тест на алкоголь при ДТП. Выявление алкоголя может либо уменьшить страховые выплаты, либо вообще их убрать. Это касается алкоголя вообще, в т.ч. медикаментозного. Поэтому будьте внимательны с пунктами договора по КАСКО-страхованию, чтобы уплаченные вами страховые платежи не оказались тщетными из-за выпитого средства от кашля. Кроме того, повредить выплате может и употребление снотворных лекарств или тормозящих реакцию водителя. Конечно, если это будет доказано. Такие экспертизы на психотропные вещества обычно назначают только при ДТП с серьезными последствиями.

Внимание: страховая выплата (страховое возмещение) = (сумма ущерба – франшиза) ≤ страховая сумма.

Расходы на страхование имущества: бухгалтерский учет

Особенности бухгалтерского учета имущественного страхования таковы:

• стоимость страхования может включаться в первоначальную стоимость приобретенного основного средства (это называют «капитализация»), включаться в состав транспортно-заготовительных расходов при приобретении товарно-материальные ценности (ТМЦ), а также может относиться на расходы периода (об этих 3 вариантах – далее);
• расходы по страхованию отражаются в периоде, в котором они были фактически начислены, а не уплачены. Это называют принцип начисления;
• заранее уплаченные страховые платежи относят сначала на расходы будущих периодов, а затем их постепенно распределяют. К примеру, если в декабре 2023 года уплачена страховка на весь последующий 2024 год, то вся сумма относится на счет 39 «Расходы будущих периодов», а затем постепенно оттуда списывается на расходы, например 1/12 ежемесячно;
• для учета расчетов со страховщиком используется субсчет 655 «По страхованию имущества».

Когда страховые платежи включают в стоимость приобретенного имущества

Рассмотрим теперь более подробно, когда включать страховые платежи в состав стоимости имущества в бухгалтерском учете. Как известно, национальные стандарты требуют относить к стоимости активов следующие расходы по страхованию рисков:

• связанных с доставкой основных средств – в состав их первоначальной стоимости (п. 8 НП(С)БУ 7 «Основные средства»). Все расходы связаны с формированием первоначальной стоимости основных средств, как известно, накапливаются на субсчетах счета 15 «Капитальные инвестиции»;
• транспортировка запасов – в состав транспортно-заготовительных расходов (п. 9 НП(С)БУ 9 «Запасы»). Такие расходы, как известно, учитываются на субсчете 289 «Транспортно-заготовительные расходы», если они связаны с доставкой товаров. Также они могут учитываться и на субсчетах 200 «Транспортно-заготовительные расходы на запасы» или на отдельном дополнительном субсчете 2011 «Транспортно-заготовительные расходы на сырье и материалы» – в зависимости от того, с каким видом ТМЦ они связаны (п. 5.5 Методических рекомендаций по учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 № 2).

Таким образом, учет страховых платежей при приобретении имущества имеет следующие особенности:

• во-первых, в первоначальную стоимость включается только страхование транспортных рисков (риск доставки);
• во-вторых, включается только одноразовый платеж, уплачиваемый до или после доставки объекта покупателем, но до ввода в эксплуатацию (в ВЭД кто и когда платит решается правилами Инкотермс). После ввода объекта в эксплуатацию любые другие страховые расходы, возникшие при транспортировке, относятся уже к расходам периода. Первоначальная стоимость объекта в дальнейшем не меняется;
• в-третьих, если при доставке страховались другие риски, например уничтожение, кражи, повреждения, то такие расходы вообще не попадают никогда в первоначальную стоимость и относятся к расходам периода (письмо Минфина от 21.07.2004 № 31-17310-01-29/13178).

Строк корисного використання ОЗ: як визначати і коли переглядати

Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Как учитывать расходы на страхование

Активы, которые были потеряны в результате страхового случая, списываются по субсчетам учета другой деятельности: 976 «Списание внеоборотных активов» или 977 «Прочие расходы деятельности». 

Как учитывать доходы от страховой выплаты по имуществу

Расчеты со страховщиком отражаются на субсчете 377 «Расчеты с другими дебиторами». Что касается учета доходов, то в Инструкции к Плану счетов каких-то специальных счетов для учета дохода от полученной страховой выплаты не выделено. Следовательно, возможны варианты учета доходов от наступления страхового случая.

Недостатки альтернативного подхода, часто встречающегося в различных других консультациях по бухгалтерскому учету, таковы:

• отсутствие зеркальности (соответствия) доходов и расходов. Например, затраты на амортизацию основных средств относятся к составу операционной деятельности (счета 23, 91, 92, 949 – в зависимости от назначения автомобиля), расходы на текущий ремонт тогда тоже будут расходами операционной деятельности (те же счета). В таком случае отнесение страховой выплаты на субсчет 746 страховой выплаты нарушит такую зеркальность – это уже неоперационная деятельность. Такая выплата, по сути, является компенсацией ремонта;
• некорректное наполнение операционной деятельности. Если оборотный актив, например сельскохозяйственная продукция или зерно, был утрачен в результате стихийного бедствия, то такую ситуацию никак нельзя связывать с производством или реализацией основной продукции (товаров) и услуг, чем операционная деятельность. Такие убытки должны учитываться по субсчету 977 «Прочие расходы деятельности». Так, в Инструкции к Плану счетов в пояснении к счету 97 «Прочие расходы» прямо указано, что на его субсчетах ведется учет расходов, не связанных с производством или реализацией основной продукции (товаров) и услуг. Следовательно, и страховая выплата по страховым случаям с такими активами не должна быть на субсчете 716 «Возмещение ранее списанных активов», а только на субсчете 746 «Прочий доход»;
• ошибочная сама увязка субсчета 746 «Прочий доход» только с внеоборотными активами. Этот субсчет на самом деле может относиться ко всем доходам, то есть связанным как с оборотными, так и с необоротными активами, так и со списанием кредиторской задолженности.

Поэтому лучше выбрать рекомендуемый подход. Общая рекомендация при этом такова: счета для учета доходов от страховой выплаты нужно подбирать зеркально. То есть, если расходы были операционной деятельностью, то и доходы должны быть операционной деятельностью. Если списание было из-за других расходов, то и страховая выплата должна быть из-за других доходов.

Внимание: субсчет 716 может быть использован только для страхового возмещения оборотных активов. Субсчет 719 более универсален – для возмещения любых активов.

Например, в ситуации, когда запасы списываются в результате кражи. Такая ситуация не связана с обстоятельствами непреодолимой силы (неоперационная деятельность). По правилам учета списание таких запасов осуществляется через субсчет 947 (операционная деятельность), поэтому для страховой выплаты (возмещение) в данном случае можно использовать как субсчет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», так и 716 «Возмещение ранее списанных активов».

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2024 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2024 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2024 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Учет страхования арендованного имущества

Арендодатель сумму страховых платежей отражает по субсчету 949 «Прочие операционные расходы», если сдача имущества в аренду не является его основной деятельностью. Если же это основная деятельность, то тогда следует использовать счет 23 «Производство» с последующим списанием таких расходов на субсчет 903 «Себестоимость реализованных работ, услуг».

Внимание: компенсация арендодателю расходов на страхование объекта подпадает под обложение НДС.

Если арендодатель получает от арендатора компенсацию, такие доходы отражаются им по субсчету 719 «Прочие доходы операционной деятельности». Обратите внимание, что, по мнению налоговиков, такая операция подпадает под налогообложение НДС по аналогии с компенсацией арендатором коммунальных платежей (письмо ГНС от 04.08.2016 № 26595/7/99-99-15-03-02-17; письмо ГНС от 06.01.20 №200/Р/99-99-13-01-02-14).

Налоговый учет страхования имущества

Налог на прибыль. Страховые платежи по имущественному страхованию полностью учитываются при определении налогооблагаемой прибыли и не являются объектом налоговых разниц у крупнодоходников. Это правило действует по отношению к любым застрахованным активам: как производственному назначению, так и непроизводственному назначению. Налоговый кодекс Украины (далее – НК) не предусматривает никаких корректировок. Выходит, что получение страховой выплаты увеличивает финансовый результат плательщика налога на прибыль, а значит, и сам налог на прибыль.

НДС. Операции по страхованию не подпадают под налогообложение НДС, поэтому при приобретении страховых услуг налоговый кредит по НДС не возникает (пп. 196.1.3 НК).

Однако плательщикам НДС желательно избегать ситуаций, когда страховая перечисляет страховую выплату не страхователю лично, а, например, исполнителю работ по ремонту (СТО). Причины:

• по результатам ремонтных работ исполнитель регистрирует налоговую накладную;
• Так как от страхователя оплаты не было (она поступила от страховой компании), то налоговики формально рассматривают такую операцию как безвозмездную для страхователя. Следовательно, страхователю следует признать компенсирующее налоговое обязательство по НДС на основании п. 198.5 НК в периоде отражения налогового кредита по этим работам. Есть даже разъяснение ГНС в индивидуальной налоговой консультации от 21.05.2018 № 2245/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, а также в разъяснении ГНС 101.13 ВИР. Если есть франшиза (непокрытая сумма ремонтных работ), то начислять НДС в данном случае следует только в части суммы, уплаченной страховой компанией.

Единый налог. Страховая выплата включается в доход плательщика единого налога. Следовательно, с него следует уплатить единый налог. Дело в том, что в доходы плательщика единого налога включаются любые полученные им денежные доходы, а страховая выплата по активам не числится в перечне исключений в пп. 292.10 и 292.11 НК. При этом датой получения дохода будет не дата составления связанных документов, а именно дата зачисления средств на счет единщика (разъяснение ГНС 108.01.02 ВИР).

Внимание: единщики и плательщики налога на прибыль с полученной страховой выплаты, по сути, уплачивают налог.

Даже если страховая выплата будет перечислена не страхователю, а СТО или другой организации, выполнявшей восстановительные работы – налогообложения не избежать. По п. 292.3 НК в доход единщика засчитываются и доходы в материальной или нематериальной форме, например безвозмездно полученные. ГНС по аналогии с учетом НДС будет рассматривать тогда полученные ремонтные услуги как безвозмездные. Однако бартером такую операцию, как платеж страховой компанией непосредственно СТО, налоговики не считают и она разрешена упрощенцам без нарушения п. 291.6 НК по запрету неденежных расчетов (письмо ГНС от 05.05.2016 № 7733/5/99-99-12-02-03-16). Датой признания дохода в таком случае следует считать дату зачисления средств на счет, который был указан страхователем, то есть счет СТО, исполнителя ремонтных работ, ремонтной мастерской и т.п.

Внимание: все же лучше, чтобы страховая выплата сначала поступала на счет страхователя, а потом он уже сам перечислял эти деньги исполнителям ремонтных работ.

✅ Безоплатна передача й отримання товарів

• Безоплатно передаємо продукцію та бронежилети на користь ЗСУ
• Безоплатно отримуємо товари від резидента
• Безоплатно імпортуємо товари
• Безоплатно передаємо товари нерезидентові

Документы для страхового возмещения и признания дохода

Страховую выплату назначает страховая компания согласно с договором страхования на основании (ч. 3 ст. 102 Закона о страховании):

• заявления страхователя;
• страхового акта, содержащего решение страховщика о признании случая страховым и осуществлении страховой выплаты.

Доход признается и отражается в учете по дате согласования страховой выплаты, то есть по дате составления страхового акта.

Внимание: в бухгалтерском учете доход от страховой выплаты признается за датой страхового акта, а не датой нахождения средств от страховой компании.

Однако для единщиков дата признания дохода в налоговом учете будет отличаться от бухгалтерского – в налоговом учете она наступит по дате получения этой выплаты (см. выше о налогообложении).

Страхование имущества: бухгалтерский учет

Рассмотрим учет страхования имущества компании на примере КАСКО-страхования автомобиля.