Единый социальный взнос платят работодатели за своих работников после начисление заработной платы, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, а также некоторых других выплаты. Еще его платят физлица-предприниматели – «за себя». Все о ЕСВ — в обзоре
Что такое ЕСВ
Напомним, что ЕСВ (единый социальный взнос) обязательный страховой взнос (платеж) в систему общеобязательного государственного соцстрахования оплачивается в зависимости от ситуации или застрахованным лицом самостоятельно, или лицом, выплачивающим такому лицу доход. ЕСВ консолидирован страховым взносом, поскольку покрывает несколько видов соцстрахования:
- пенсионное (наибольшая часть);
- от безработицы;
- временной потери трудоспособности и затрат, предопределенных рождением и погребением;
- несчастного случае на производстве.
ЕСВ оплачивается на счет органов Государственной налоговой службы Украины (ГНС), которая занимается и другим администрированием ЕСВ, в частности проверками, начислением штрафов. После получение страховые средства автоматически перечисляются не позже следующего операционного дня на счета Пенсионного фонда Украины (ПФУ), Фонда безработицы, Накопительного пенсионного фонда (ч. 1 ст. 11 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование » от 08.07.2010 № 2464, далее —Закон о ЕСВ).
В вопросах начисления и уплаты ЕСВ, кроме Закона о ЕСВ, также руководствуемся Инструкцией о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденное приказом Минфина от 20.04.2015 № 449 (далее — Инструкция № 449).
⚡ ЄСВ та ЄП для ФОП — 2024 ⚡
Каким будет ЕСВ в 2025 году
Основная ставка единого взноса, по которому исчисляется ЕСВ, в 2025 году остается той же, что и была — 22%. Кроме основной, существуют и другие ставки ЕСВ, которые обобщено в таблице ниже.
ЕСВ СТАВКИ 2025 |
22%
(основная) | для доходов лиц с инвалидностью |
8,41% | 5,5% | 5,3% |
зарплата, вознаграждение за ГПД*, платеж «за себя» с доходов ФЛП и т.д. | применяют предприятия, учреждения и организации и ФЛП для начисления ЕСВ на зарплату работников с инвалидностью * | применяют только предприятия и ОО лиц с инвалидностью при соблюдении следующих условий: | применяют только предприятия и всеукраинские ГО лиц с инвалидностью, в т.ч. обществ УТОГ и УТОС при соблюдении следующих условий: |
- количество лиц с инвалидностью ≥ 50% общего числа работников;
- фонд оплаты труда лиц с инвалидностью ≥ 25% общих затрат на оплату труда **
|
* ГПД — гражданско-правовые договоры, в т.ч. лиц с инвалидностью. Сниженная ставка 8,41% применяется только относительно зарплаты лица с инвалидностью, а не выплат по ГПД или предпринимательских доходов (п. 5 разд. III Инструкции № 449, а также разъяснение ГНС 201.04.01 ОИР); ** ч. 14 ст. 8 Закона о ЕСВ |
Для резидента Дія Сіті действует ставка ЕСВ 22% от минимальной заработной платы (МЗП) на сумму:
- начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы;
- вознаграждения физлицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гиг-контрактам (ст. 141 Закона о ЕСВ).
Резидент Дія Сіті не имеет права применять ставку ЕСВ 8,41% к вознаграждению за гиг-контрактом гиг-специалисту, которому установили инвалидность. Также резидент Дія Сіті не может применить ставку 8,41% к зарплате работника, которому установили инвалидность.
Они насчитывают ЕСВ по ставке 22% от МЗП.
Бізнесу та бюджетній сфері репрезентували проєкт Держбюджету на 2025 рік. Ключовою позицією є рівень мінімальної зарплати. Проте маємо доволі цікаві норми, які впливають на сплату ЄСВ та виплату індексації. Експерт пояснив, до яких змін варто підготуватися
Ставки ЕСВ
При начислении размер ЕСВ имеет ограничения, которые приведены в таблице ниже.
МАКСИМАЛЬНЫЙ И МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ЕСВ 2025 |
показатель | минимум | максимум |
база начисления ЕСВ | минимальная зарплата для соответствующего месяца
(минимальная база ЕСВ) | с января 2025 года — 20 минимальных зарплат соответствующего месяца * |
за периоды 2024 года — 15 минимальных зарплат соответствующего месяца |
размер базы начисления ЕСВ в январе–декабре | 8000 грн | 160000 грн |
рассчитанная сумма ЕСВ (22%) в январе–декабре | 1760 грн
(= 8000 × 0,22) | 35200 грн
(= 160000 × 0,22) |
* по ст. 40 проекта Закона о Госбюджете Украины на 2025 год. По состоянию на октябрь 2024 это ограничение составляет 15 минимальных зарплат |
О минимальной базе ЕСВ
Минимальная база страхового взноса за своих работников применяется в ситуации, когда сумма зарплаты, больничных или других выплат за месяц выходит меньше минимальной зарплаты, если застрахованное лицо находится в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработала все рабочие дни соответствующего месяца. Однако правило минимальное базы ЕСВ не применяется к таким доходам, как:
Плательщики ЕСВ
Единый социальный взнос платят страхователи — юридические и отдельные физлица, которые зарегистрированы в органах ГНС как плательщики ЕСВ. Полный список плательщиков можно найти в ст. 4 Закона о ЕСВ.
Во-первых, плательщиками ЕСВ есть все работодатели независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования.
Во-вторых, это самозанятые лица платят ЕСВ как за наемных работников, так и «за себя». К таким лицам относятся:
В-третьих, плательщиками ЕСВ являются инвесторы (операторы) по соглашению о распределении продукции, в т.ч. представительство инвестора–нерезидента.
Есть еще лица, которые берут добровольное участие в системе общеобязательного государственного социального страхование. Добровольно платить взнос могут и лица, которые уволены от уплаты ЕСВ «за себя».
Кто не платит ЕСВ в 2025 году
От уплаты ЕСВ за себя увольняются самозанятые лица, то есть ФЛП, «независимые» и члены фермерских хозяйств, которые:
- получают пенсию по возрасту или за выслугу лет;
- являются лицами с инвалидностью.
С 1 января по 31 декабря 2025 ожидается восстановление обязательной уплаты ЕСВ для ФЛП (п. 3 Заключительных положений проекта Закона о Госбюджете Украины на 2025 год). В условиях военного положения всем ФЛП, как единщикам, так и общникам с марта 2022 года было разрешено не платить ЕСВ (основание — п. 919 Заключительных и переходных положений Закона о ЕСВ). Такое разрешение получили также «независимщики» и члены фермерских хозяйств. Однако при неуплате ЕСВ теряется и страховой стаж за соответствующий месяц.
Уплата ЕСВ 2025
Страхователи платят ЕСВ напрямую на счета органов ГНС, которые открыты в органах Казначейства (возможна еще альтернатива — оплата через единый счет, ч. 7 ст. 9 Закона о ЕСВ). В 2025 году счета для оплаты единого социального взноса можно найти на сайте ГНС.
Сроки уплаты ЕСВ для каждого страхователя для разных плательщиков определяет часть 8 статьи 9 Закона о ЕСВ. В случае, если последний день срока уплаты ЕСВ приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока оплаты считается 1-й рабочий день, что наступает за выходным или праздничным днем (п. 12 разд. IV Инструкции № 449). Несвоевременная уплата ЕСВ приводит к применению штрафных санкций.
СРОК СПЛАТЫ ЕСВ 2025 |
Категория плательщика ЕСВ (страхователя) | За кого платит | Периодичность | Сроки уплаты ЕСВ |
все ФЛП (общники и единщики), | «за себя» | ежеквартально | до 20-го* числа месяца наступает за кварталом, за который уплачивается ЕСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ) |
в т. ч. в случае прекращение деятельности | однократно | в течение 10 к. дней наступают за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для представления отчетности, что содержит информацию по суммам начисленного ЕСВ за последний отчетный период (пп. «9» п. 2 разд. IV Инструкции № 449) |
лицо, ведущее независимую профессиональную деятельность, | «за себя» | ежеквартально | до 20-го* числа месяца наступает за кварталом, за который уплачивается ЕСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ) |
в т. ч. в случае прекращение деятельности | однократно | в течение 10 к. дней наступают за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для представления отчетности, что содержит информацию по суммам начисленного ЕСВ за последний отчетный период (пп. «9» п. 2 разд. IV Инструкции № 449) |
член фермерского хозяйства, | «за себя» | ежеквартально | до 20-го* числа месяца наступает за кварталом, за который оплачивается единственный взнос (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ) |
в т. ч. в случае прекращение деятельности | однократно | в течение 10 к. дней наступают за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для представления отчетности, что содержит информацию по суммам начисленного ЕСВ за последний отчетный период (пп. «9» п. 2 разд. IV Инструкции № 449) |
лицо, уплачивающее ЕСВ добровольно | «за себя» | ежемесячно | не позднее 20-го числа следующего месяца, за который начисленный ЕСВ (абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ, пп. «2» п. 4 разд. V Инструкции № 449) |
однократно | срок уплаты ЕСВ за истекшие месяцы определяется в договоре |
работодатели из числа: предприятий, учреждений, организаций, ФЛП и т.д. | за наемных работников, лиц, которые работают по договорам ГПХ | ежемесячно | во время каждой выплаты аванса, зарплаты, а также в период не позднее 20-го числа следующего месяца, следующего за отчетным (абз. 2, абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ) |
горных предприятий | во время каждой выплаты аванса, зарплаты, а также в период не позднее 28-го числа следующего месяца, следующего за отчетным (абз. 2, абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ) |
* «до 20-го» означает, что предельный термин уплаты ЕСВ «за себя» ФЛП, «независимыми» и членами фермерских хозяйств — 19-е число месяца наступает за кварталом, за который оплачивается ЕСВ (см., например, разъяснение ГУ ГНС в Запорожской области, в котором 19-е число месяца указывается для ФЛП-единщиков) |
Кому за какой декларацией и в какие сроки отчитываться по ЕСВ в 2025 году
Кому и по какой форме (декларации), и в какие сроки отчитываться с ЕСВ для разных плательщиков ЕСВ и ситуаций обобщено в таблице ниже. Сроки подачи соответствующих деклараций определены Налоговым кодексом Украины (далее — НК).
СРОКИ и декларации для ОТЧЕТА ПО ЕСВ
по категориям плательщиков ЕСВ (страхователя) |
За кого отчитывается | Форма отчета | Отчетный период | Срок представления отчета |
ФЛП на общей системе налогообложения |
«за себя» | декларация об имущественном состоянии и доходах + Приложение ЕСВ 1 | календарный год | до 1 мая года, что наступает за отчетным годом (пп. 49.18.4 НК) |
право на имущественное состояние и доходы + Приложение ЕСВ 1 со сведениями о прекращении деятельности (ликвидации) | период со дня окончания предыдущего отчетного периода до месяца, в котором осуществлено госрегистрацию прекращение деятельности включительно (пп. «9» п. 2 разд. IV Инструкции № 449) | месячный отчетный период, то есть в течение 20 к. дней наступают по последнему к. дню месяца, в котором проведена госрегистрация прекращения деятельности (пп. «2» п. 6 разд. І Инструкции № 859*) |
ФЛП на упрощенной системе налогообложение – группа 1 или 2 |
«за себя» | декларация плательщика ЕН — ФЛП + Приложение 1 | календарный год | в течение 60 к. дней наступает за отчетным годом (пп. 49.18.3 НК) |
декларация плательщика ЕН — ФЛП + Приложение 1 со сведениями о прекращении деятельности (ликвидации) | период со дня окончания предыдущего отчетного периода до месяца, в котором осуществлено госрегистрацию прекращение деятельности / или осуществлено переход на оплату других налогов и сборов включительно (абз. 5 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ, пп. «9» п. 2 разд. IV Инструкции № 449) | квартальный отчетный период, то есть в течение 40 к. дней наступают за последним календарным днем отчетного квартала, в котором ликвидирован ФЛП, или до окончания такого последнего квартала (разъяснение ГНС, а также письмо Минфина от 19.07.2021 № 11220-05/О-351/8/1547)** |
ФЛП на упрощенной системе налогообложение – группа 3 |
«за себя» | декларация плательщика ЕН — ФЛП + Приложение 1 | календарный квартал | в течение 40 к. дней наступают за отчетным кварталом (пп. 49.18.2 НК) |
декларация плательщика ЕН — ФЛП + Приложение 1 со сведениями о прекращении деятельности (ликвидации) | период со дня окончания предыдущего отчетного периода до месяца, в котором осуществлено госрегистрацию прекращение деятельности / или осуществлено переход на оплату других налогов и сборов включительно (абз. 5 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ, пп. «9» п. 2 разд. IV Инструкции № 449) | квартальный отчетный период, то есть в течение 40 к. дней наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала или до окончания такого отчетного периода, на который приходится дата ликвидации (разъяснение ГНС, разъяснение ГНС 108.02.05 ОИР, а также письмо Минфина от 19.07.2021 № 11220-05/О-351/8/1547)** |
ФЛП на упрощенной системе налогообложение – группа 4 |
«за себя» | декларация плательщика ЕН 4-й группы + Приложение 2 | календарный год | не позднее 20 февраля текущего года (пп. 295.9.1 НК) |
декларация плательщика ЕН 4-й группы + Приложение 2 со сведениями о прекращении деятельности (ликвидации) | период со дня окончания предыдущего отчетного периода до месяца, в котором осуществлено госрегистрацию прекращение деятельности / или осуществлено переход на оплату других налогов и сборов включительно (абз. 5 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ, пп. «9» п. 2 разд. IV Инструкции № 449) | если декларация за текущий год уже была подана, то надо подать уточняющую декларацию, которой будут сняты начислены обязательства по ЕН за периоды после прекращения деятельности |
лица, ведущие независимую профессиональную деятельность («независимщики») |
«за себя» | декларация об имущественном состоянии и доходах + Приложение ЕСВ 1 | календарный год | до 1 мая года, что наступает за отчетным годом (пп. 49.18.4 НК) |
декларация об имущественном состоянии и доходах + Приложение ЕСВ 1 с данными о прекращении деятельности | период со дня окончания предыдущего отчетного месяца к месяцу, в котором лицом прекращено независимую профессиональную деятельность (пп. «9» п. 2 разд. IV Инструкции № 449) | месячный отчетный период, то есть в течение 20 к. дней наступают по последнему к. дню месяца, в котором подано заявление о ликвидации в случае прекращение независимой профессиональной деятельности (пп. «2» п. 6 разд. І Инструкции № 859*) |
члены фермерского хозяйства (ФХ) |
«за себя» | декларация об имущественном состоянии и доходах + Приложение ЕСВ 1 — от каждого из членов семейного ФХ, которыми оплачивается ЕСВ | календарный год | до 1 мая года, что наступает за отчетным годом (пп. 49.18.4 НК) |
декларация об имущественном состоянии и доходах + Приложение ЕСВ 1 со сведениями о прекращении деятельности | период со дня, следующего за днем окончания предыдущего отчетного периода до месяца, в котором плательщик потерял статус члена ФХ включительно (пп. «9» п. 2 разд. IV Инструкции № 449) | месячный отчетный период, то есть в течение 20 к. дней наступают по последнему к. дню месяца, в котором подано заявление о снятии с учета плательщика ЕСВ в случае выхода из состава членов ФХ (пп. «2» п. 6 разд. и инструкции № 859*) |
лицо, которое берет добровольное участие в системе общеобязательного государственного соцстрахования |
«за себя» | декларация об имущественном состоянии и доходах + Приложение ЕСВ 2 | календарный месяц *** | в течение 20 к. дней наступают за отчетным месяцем (пп. 49.18.1 НК) |
декларация об имущественном состоянии и доходах + Приложение ЕСВ 2 в связи с окончанием срока действия договора | календарный месяц с 1-го числа месяца представление декларации, в котором истек срок действия договора (пп. «3» п. 6 разд. І Инструкции № 859*, а также разъяснение ГНС относительно подачи Приложения ЕСВ 2 из «добровольного» ЕСВ) | месячный отчетный период, то есть в течение 20 к. дней наступают за отчетным месяцем (пп. 49.18.1 НК, а также разъяснение ГНС относительно подачи Приложения ЕСВ 2 из «добровольного» ЕСВ) |
все работодатели (предприятия, учреждения, организации, ФЛП, «независимщики» и т.п.) |
за наемных работников и лиц, которые работают по ГПД | Налоговый расчет сумм дохода (сводные данные о ЕСВ содержит основная часть) + Приложение Д1 (начисление ЕСВ)**** | с 1 января 2025 года — ожидается календарный месяц (п. 2 законопроекта 11416-д, обновление п. 51.1 НК) | в течение 20 к. дней наступают за отчетным месяцем (пп. 49.18.1 НК) |
за отчетные периоды 2024 года — календарный квартал | в течение 40 к. дней наступают за отчетным кварталом (пп. 49.18.2 НК) |
* Инструкция № 859 — Инструкция относительно заполнение налоговой декларации об имущественном положении и доходах, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 № 859 (в редакции приказа Минфина от 17.05.2022 (№ 143); ** нормами НК не предусмотрено представление ликвидационной отчетности для физлиц, которые находились на упрощенной системе налогообложение. Несмотря на то, что для единщиков групп 1 и 2 отчетным периодом является год, ГНС и Минфин настаивают на подаче декларации именно в квартальный отчетный срок, то есть в течение 40 к. дней после окончание квартала, в котором случилось ликвидация. Или можно подать раньше — до окончания квартала, в котором зарегистрировано прекращение деятельности, что разрешается для местных налогов, к которым принадлежит и единственный налог (пп. 49.18.8 НК); *** налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных НК, подаются за базовый отчетный (налоговый) период, равно календарному месяцу (в т.ч. в случае уплаты месячных авансовых взносов) (разъяснение ГНС относительно подачи Приложения ЕСВ 2 из «добровольного» ЕСВ); **** кроме ЕСВ, еще дополнительно при наличии соответствующих данных подаются сведения о трудовых отношения, которые требуются для учета страхового стажа (Приложение Д5) и спецстаж (Приложение Д6) |
| | | | |
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Изменения в уплате ЕСВ 2025
Некоторые новации по правилам начисления, уплаты и отчетности по ЕСВ в 2025 году уже упоминались. Однако есть и другие. Они связаны с ожидаемыми изменениями в НК и Закон о ЕСВ с 1 января 2025 года. Если или изменения обобщить, значит такое:
- увеличение максимальной базы ЕСВ с 15 до 20 минимальных зарплат (ст. 40 проекта Закона о Госбюджете Украины на 2025 год);
- изменение отчетного периода для подачи работодателями Налогового расчета сумм дохода с квартального на месячный сокращает также срок, который отводится на отчетность с 40 к. дней до 20 к. дней (п. 2 законопроекта 11416-д, что обновляет п. 51.1 НК);
- восстановление обязательности уплаты ЕСВ «за себя» для ФЛП, «независимых» и членов фермерских хозяйств на 2025 год (п. 3 Заключительных положений проекта Закона о Госбюджете Украины на 2025 год, который приостанавливает на 2025 год действие пункта 919 Заключительных и переходных положений Закона о ЕСВ).
Однако льгота относительно увольнение от уплаты ЕСВ «за себя» должен остаться в:
- ФЛП с временно оккупированных территорий (льгота установлена п. 93 Заключительных и переходных положений Закона о ЕСВ, продолжает действовать и в 2025 году);
- ФЛП, которые одновременно являются основными работниками, если работодатель платит ЕСВ за них не меньше минимального (это вообще не льгота — так было и раньше, есть разъяснение ГНС в Днепропетровской области). Если такого нет, то ФЛП нужно будет платить ЕСВ не меньше, чем с минимальной базы («доплачивать» к минимальному ЕСВ с учетом взноса работодателя не получится).
