Народження дитини – щаслива та сакральна мить. Але й клопітка та затратна. Кожна гривня не буде зайвою, а тому бухгалтеру треба все правильно порахувати. Про нюанси розрахунку декретних у сьогоднішній консультації.
Зміст статті:
Загальна інформація про відпустку по вагітності та пологам
Згідно ч. 1 ст. 25 Закону України “Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування” (далі – Закон № 1105) допомога по вагітності та пологам (простіше – декретні) з Фонду соціального страхування (ФСС) має компенсувати втрату зарплати (доходу) за період декретної відпустки. У загальному випадку така відпустка триває 126 кал. днів (70 до пологів і 56 – після, починаючи з дня пологів).
Як розраховуються декретні
Розрахунок декретних описує Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266 (далі – Порядок № 1266). В цілому він подібний до розрахунку лікарняних та здійснюється за формулою:
Декретні | = | Середня зарплата за 1 кал. день | × | Кількість кал. днів декретної відпустки |
Середня зарплата за 1 кал. день розраховується таким чином:
Середня зарплата за 1 кал. день | = | Зарплата, що нарахована за 12 місяців |
Кількість кал. днів за 12 місяців |
У розрахунок беруться тільки повні 12 кал. місяці перебування у трудових відносинах перед місяцем настання страхового випадку (з 1-го до 1-го числа). Наприклад, якщо датою відкриття листка непрацездатності є 12.02.2019 р., то розрахунковим періодом буде 01.02.2018 р. – 31.01.2019 р. Навіть якщо особа влаштувалася на роботу 02.02.2018 р. (субота) чи 04.02.2018 р. (понеділок), то уже лютий 2018 р. повністю пропускається і розрахунковим періодом стає 01.03.2018 р. – 31.01.2019 р. (11 місяців).
В інших випадках розрахунковий період визначається наступним чином:
Скільки відпрацьовано | Розрахунковий період | Приклад |
кал. місяців | Фактична кількість повних місяців (відпрацьованих з 1-го до 1-го числа). | Працівницю прийнято на роботу 04.06.2018 р. (понеділок). У декретну відпустку відправлено у 04.02.2019 р. Розрахунковим періодом буде 01.07.2018 р. – 31.01.2019 р. (дні червня 2018 р. відкинули, так як це неповний місяць перебування у трудових відносинах). |
кал. місяця | Весь фактичний час перебування у трудових відносинах перед страховим випадком. | Працівницю прийнято на роботу 02.01.2019 р. У відпустку відправлено 04.02.2019 р. Розрахунковим періодом буде 02.01.2019 р. – 03.02.2019 р. |
Приклад 1. Нарахування декретних у найпростішій ситуації. Працівниця подала листок непрацездатності у зв’язку з вагітністю та пологами на період з 18 лютого по 23 червня 2019 р. Розрахунковий період: лютий 2018 р. – січень 2019 р. За цей період їй нараховано 119657,00 грн зарплати (у т.ч. відпускні). Усього в розрахунковому періоді 365 кал. днів.
Тоді середня зарплата за 1 кал. день = 119657/365 = 327,83 грн. Отже, сума декретних = 327,83×126 = 41306,58 грн.
Як виплачуються декретні
Уся сума декретних виплачується за рахунок ФСС на основі складеної заяви-розрахунку, яку можна знайти в Порядку, затвердженому ще наказом ФСС від 19.07.2018 р. № 13.
Згадана заява подається у відділення ФСС, де роботодавець перебуває на обліку, протягом 5 робочих днів з дня оформлення протоколу уповноваженого (комісії) з соціального страхування. Після цього з фонду надходить фінансування на спецрахунок роботодавця протягом 10 роб. днів після надходження заяви. Виплата нарахування лікарняних по вагітності та пологах відбувається у найближчий після отримання фінансування строк виплати зарплати.
Особливості визначення середньоденної зарплати
Розберемо тепер додаткові вимоги щодо розрахунку середньоденної зарплати (таблиця нижче).
Дні/ доходи | При розрахунку середньоденної зарплати: |
Враховують: | Не враховують: |
Кал. дні | усі кал. дні, що потрапили на розрахунковий період, у т.ч. святкові і неробочі. | дні невідпрацьовані з поважних причин, якими є (п. 3 Порядку № 1266): |
Доходи | зарплату, у т.ч. відпускні (крім по вагітності та пологам) та усі виплати, на які нараховується ЄСВ, у т.ч. разового характеру (наприклад, разові заохочувальні та компенсаційні виплати, річна премія). Також сюди входять: - оплата простою;
- зарплатна матеріальна допомога (яка надається всім або більшості працівників);
- збереження середнього заробітку в дні відрядження, вимушеного прогулу, за час підвищення кваліфікації.
| у тому періоді, в якому вони були нараховані: - добові, разова матеріальна допомога, так як на них не нараховується ЄСВ;
- лікарняні та декретні, так як дні по ним входять до днів, які виключаються з розрахунку з поважних причин;
- усі виплати за місяць повністю невідпрацьований з поважних причин* (з 1-го до 1-го числа), наприклад, премії, матеріальна допомога тощо (див. п. 3 Порядку № 1266);
- винагорода за цивільно-правовими договорами (це не є зарплата);
- суму доходів, що перевищує максимальну базу нарахування ЄСВ.
|
* поважною причиною є, наприклад, перебування на лікарняному.
Заохочувальні та компенсаційні виплати разового характеру. Наприклад, річна премія. Такі виплати включаються в розрахунок повністю у тому місяці, в якому вони були.
Працівниця не працювала цілий місяць (лікарняний + відпустка). Якщо працівниця частину місяця перебувала на лікарняному, а потім в день виходу пішла у щорічну відпустку, то це не вважається уже поважною причиною, навіть якщо працівниця в результаті не працювала цілий місяць. У такій ситуації усі зарплатні виплати за цей місяць треба враховувати. У такій ситуації з розрахункового періоду виключаються тільки кал. дні перебування на лікарняному, а в доході не враховуються лікарняні.
Обмеження щодо середньоденної зарплати при розрахунку декретних
При розрахунку декретних треба дотримуватися таких обмежень:
137,09 (розраховується на основі МЗП на час настання страхового випадку, п. 2 Порядку № 1266) | ≤ | Середня зарплата за 1 кал. день | ≤ | 2056,34 (=62595/30,44, де 62595 – макс. величина бази ЄСВ в останньому місяці розрахункового періоду, п. 4 Порядку № 1266) |
В даному розрахунку 137,09 = 4173/30,44, де 30,44 – середньомісячна кількість днів (п. 4 Порядку № 1266).
Приклад 2. Доходи та дні, які підлягають вирахуванню. Працівниця подала листок непрацездатності по вагітності і пологах за період з 18 лютого по 23 червня 2019 р. За останні 12 місяців страховий стаж працівниці перевищує 6 місяців. Розрахунковий період: лютий 2018 р. – січень 2019 р. За цей період їй нараховано 165456,00 грн доходу, у т.ч. відпускні (12000 грн), лікарняні (2380 грн) та матеріальна допомога на оздоровлення постійного характеру (4500 грн). При цьому працівниця:
- у серпні 2018 р. перебувала у звичайній відпустці 14 кал. днів;
- у грудні 2018 р. була 7 кал. днів на лікарняному;
- у січні 2019 р. перебувала у відпустці за власний рахунок 15 кал. днів.
У даній ситуації відпускні, матеріальна допомога постійного характеру враховуються у загальному заробітку, в той час як сума лікарняних – ні. Від кількості кал. днів розрахункового періоду віднімаємо дні лікарняного та відпустки за власний рахунок: 365–7– 15 = 343 кал. дні. Дні перебування у щорічній відпустці залишаємо.
Середня зарплата за 1 кал. день = (165456 – 2380)/343 = 475,44 грн.
Сума декретних: 475,44×126 = 59905,44 грн.
В прикладі обмеження дотримані: 137,09 ≤ 475,44 ≤ 2056,34
Нарахування податків та ЄСВ щодо декретних
Декретні не оподатковуються ПДФО та ВЗ. Відповідно до пп. 165.1.1 ПКУ сума декретних не включається в оподатковуваний дохід. У формі № 1 ДФ декретні відображаються з кодом ознаки доходу “128”.
На декретні у загальному випадку нараховується ЄСВ 22% (крім інвалідів).
Уся сума декретних відображається у Звіті з ЄСВ за той місяць, у якому її нараховано, незалежно від кількості днів (місяців) перебування у відпустці по вагітності та пологам. Здійснюється це у таблиці 6 з розбивкою щомісячно.
Якщо сума доходу працівниці за місяць менша мінзарплати
Якщо загальна сума декретних та зарплати, виплачених за місяць, або лише сума декретних (якщо зарплата в цьому місяці не нараховувалася), не досягають рівня МЗП цього місяця, то визначається додаткова база оподаткування (різниця між МЗП за цей місяць та розміром фактичних виплат), яка відображається в окремому рядку таблиці 6 Звіту з ЄСВ із зазначенням коду типу нарахування “13”.
Наприклад, середньоденна на рівні мінімальної 137,09 грн. У лютому 28 днів. Сума декретних за лютий 3838,52 грн. Додаткова база оподаткування: 4173,00 – 3838,52 = 334,48 грн, так як 3838,52
Розрахунок декретних, якщо страховий стаж менше 6 місяців
Якщо працівниця має страховий стаж за даними Держреєстру менше 6 місяців протягом 12 кал. місяців перед настанням страхового випадку, середня зарплата визначається виходячи з нарахованої зарплати (доходу), з якої сплачуються страхові внески, але не більше за розмір допомоги обчислений з двократного розміру МЗП на час настання страхового випадку (див. оновлений п. 2 ч. 4 ст. 19 Закону № 1105). Тобто, у такому випадку для лютого 2019 р. (274,18 = 4173×2/30,44):
137,09 ≤ Середня зарплата за 1 кал. день ≤ 274,18
Звертаємо увагу, що дана ситуація може виникнути у випадку, коли жінка взагалі не працювала більше 6 місяців за останній рік, так і у випадку коли за останній рік працювала на неповний робочий час, так як страховий стаж у такому випадку зараховується не повністю.
Калькулятор стажу роботи на підприємстві
Приклад 3. Стаж менше 6 місяців. Працівниця має за розрахунковий період 68567 грн зарплати (у т.ч. відпускні). Усього в розрахунковому періоді 365 кал. днів.
Тоді середня зарплата за 1 кал. день = 68567/365 = 187,85 грн. Дана сума попадає в обмеження 137,09 ≤ 187,85 ≤ 274,18. Отже, сума декретних = 187,85×126 = 23669,10 грн.
Якщо дана працівниця має дохід 168657 грн, то сума лікарняних за 1 день складе 168657/365 = 462,07 грн > 274,18. Це перевищує обмеження, а отже, розрахунок декретних інакший: 274,18×126 = 34546,68 грн.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
Зміст статті:
