Насьогодні звичайна 3 група єдиного податку для юросіб – це сплата податку в розмірі 3% або 5% від отриманого доходу. Спрощеність бухгалтерського обліку та зменшення податків не позбавляє від необхідності таких платників вчасно й правильно сформувати та подати декларацію. Сьогодні про це в консультації
СКАЧАЙТЕ ПАМ'ЯТКУ: Граничні строки реєстрації ПН/РК і штрафи за їх порушення 📝
Декларація 3 група 2023: форма та термін подання
Податкова декларація платника єдиного податку юридичної особи 3 група затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 578. Форма декларації кілька разів оновлювалася й насьогодні діє та, яка з наказу Мінфіну від 24.11.2022 р. № 394 (у редакції наказу Мінфіну від 15.12.2022 р. № 438). Формат даної форми в електронному кабінеті такий J0135708 (чинна з 30 грудня 2022 року).
Декларація з єдиного податку для юросіб відрізняється від тої, яку подають фізособи 3 групи. Однак загальні вимоги до них співпадають. Дану форму однаково застосовують як платники ПДВ зі ставкою єдиного податку 3%, так і неплатники, які сплачують єдиний податок за ставкою 5%.
Декларація для єдиноподатника 3 групи подається щокварталу у 40-денний період (п. 296.3 ПК та п. 49.18.2 ПК). Таким чином, кінцевою датою подачі декларації за І квартал 2023 року є 10 травня 2023 року включно. Сума єдиного податку має бути сплачена не пізніше 19 травня 2023 р.
Однак окрім звичайної 3 групи насьогодні ще й існує спецгрупа у межах 3 групи зі сплатою єдиного податку за ставкою 2% без сплати ПДВ. Для спецгрупників є окрема форма декларації, – як її заповнювати читайте в окремому матеріалі Як заповнити декларацію єдинника за ставкою 2%. На відміну від звичайної декларації ця декларація для спецгрупи використовується як юрособами, так і ФОП. Спецгрупа 2% тимчасова та схоже на те, що з 01 липня 2023 року чи незабаром вона буде скасована.
Актуальна для 2023 року форма податкової декларації для підприємств – платників єдиного податку звичайної 3 групи наведена нижче.
СКАЧАТИ БЛАНК ⏩
Консультація допоможе платникам на загальній і спрощеній системах оподаткування правильно показати у бухобліку та фінзвітності розрахунки за МПЗ
Як подати декларацію з єдиного податку
Декларація платника єдиного податку подається за місцезнаходженням (п. 45.1 ПК). Однак, якщо єдиноподатник у звітному періодів змінив свою податкову адресу, перейшовши з одного адміністративного району до іншого, то до кінця року все одно подавати декларацію та сплачувати податок треба за старою адресою (п. 10.13 Порядку обліку платників податків і зборів з наказу Мінфіну від 09.12.2011 р. № 1588).
Подати декларацію можна одним з 3-х варіантів:
- у паперовому вигляді особисто (або через уповноважену особу);
- електронному вигляді;
- поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення (не пізніше, ніж за 5 календарних днів до закінчення граничного строку подачі декларації).
Якщо юридична особа — платник єдиного податку третьої групи у деклараціях за попередній звітний період занизила суму податкових зобов’язань, то важливо виправити такі помилки та самостійно розрахувати штраф і пеню.
Чим відрізняється форма декларації з єдиного податку 2023
Перш ніж детально розглядати, як заповнювати декларацію з єдиного податку для юросіб, спершу з’ясуємо, що в ній змінилося останніми двома наказами Мінфіну, які згадувалися раніше. Зміни були такі:
- з’явився додаток до декларації для розрахунку мінімального податкового зобов’язання (МПЗ). Раніше декларація не мала якихось додатків. Нагадуємо, що МПЗ мають визначати лише ті єдинники, які є орендарями, користувачами на інших умовах, у т.ч. на умовах емфітевзису, земельних ділянок, які віднесені до сільськогосподарських угідь (див. пп. 14.1.142 ПК). Такий додаток може бути лише у річній декларації, так як МПЗ потрібно лише за рік;
- з’явилися нові рядки 11 та 12 у розділі ІІІ основної частини декларації. Перший з них призначений для відображення позитивного значення МПЗ з відповідного додатку, а другий – для розрахунку кінцевого значення єдиного податку до сплати як суми розрахованого єдиного податку за результатами звітного періоду та МПЗ;
- з’явилася графа Додаток «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік». Призначена вона для значка «+», який ставиться за наявності цього додатка до декларації.
Таким чином, для тих платників єдиного податку, які не визначають МПЗ, оновлення декларації та поява додатку до неї особливого значення не мають. Ця форма декларації вперше використовується при звітуванні за І квартал 2023 року. Щоправда ті єдиноподатники, які мали визначати МПЗ, повинні були використати її ще при звітуванні за 2022 рік.
Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків
Алгоритм заповнення декларації для 3 групи (юрособи)
Юрособа на єдиному податку 3 групи заповнює заголовну частину декларації, розділи ІІ та ІІІ. Розділ IV заповнюється у разі виправлення помилки у деклараціях за минулі звітні періоди.
Щодо заповнення рядків по яких дані відсутні, то необхідно керуватися наступним правилом:
- у паперовій декларації робимо прочерк «–»;
- в електронній декларації такий рядок залишаємо порожнім.
Заповнення декларації відбувається накопичувано, тобто за І квартал, за І + ІІ квартали (півріччя), за І+ІІ+ІІІ квартали (три квартали) та за в цілому за рік. Через це будьте уважні, адже помилка в одному періодів може «перейти» до інших періодів. Одиниця виміру – гривня з копійками. Детально, як заповнити кожний рядок декларації єдиного податку для юрособи наведено у таблиці нижче.
| АЛГОРИТМ ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ З ЄДИНОГО ПОДАТКУ ДЛЯ 3 ГРУПИ (ЮРОСОБИ) |
| Рядки | Як заповнювати |
| Розділ І. Заголовна частина |
| 1 | Обираємо тип декларації в залежності від ситуації та ставимо позначку в вигляді знаку «х». Типи декларацій означають таке: - «Звітна» – декларація за звітний період;
- «Звітна нова» – декларація подається для виправлення помилки до кінця періоду звітування. Така декларація замінює декларацію «Звітна»;
- «Уточнююча» – призначена для виправлення помилки уже після закінчення періоду звітування за відповідний звітний період;
- «Довідково» – декларація подається добровільно з певних причин*
|
| 2 | Ставимо відмітку «х» напроти звітного періоду (квартал, півріччя, три квартали, рік) та вказуємо рік, наприклад «2023» |
| 3 | Заповнюємо лише, якщо за допомогою декларації виправляємо помилки за минулі звітні періоди. Ситуацій може бути дві: - якщо подається декларація «Уточнююча», то в ряд. 2 і ряд. 3 проставляється однаковий період, що відповідає тому періоду, за який виправляється помилка. Наприклад, якщо в 2023 році виправляється помилка у річній декларації 2022 року, то в ряд. 2 і 3 слід указати саме «рік» та «2022» (роз’яснення ДПС 107.01 ЗІР);
- якщо ж помилку виправляємо за допомогою поточної декларації («Звітна»/«Звітна нова»), то це можна зробити тільки для одного звітного періоду, який і зазначається в ряд. 3. Тоді рядки 2 і 3 міститимуть різні періоди.
При подачі декларації «Звітна нова» це поле заповнювати спеціально не треба, адже з точки зору бази податківців помилки узагалі не виникає. Однак, якщо декларацією «Звітна нова» не лише замінюємо поточну декларацію, але ще й виправляємо помилку у певному минулому періоді – заповнюємо за загальним правилом, вказуючи той минулий період, який виправляємо |
| 4 | Проставляємо відповідні реквізити платника податку: - наводимо повне найменування платника податку, його код ЄДРПОУ;
- вказуємо код КВЕД, який відповідає основному виду діяльності платника податку (роз’яснення ДПС 108.01.05 ЗІР);
- код організаційно-правової форми господарювання (для ТОВ – «240», приватне підприємство (ПП) – «120»;
- податкова, електронна адреса, телефон та інші реквізити
|
| 5 | Вказуємо найменування контролюючого органу, до якого подається декларація |
| Розділ ІІ. Дохід, що підлягає оподаткуванню |
| – | В даному розділі та наступному свої показники суб’єкти господарювання наводять у таких колонках: - кол. 3 – ті, які сплачують податок за ставкою 3%;
- кол. 4 – ті, які сплачують податок за ставкою 5%
|
| 1 | Відображаємо суму доходу за податковий (звітний) період (у гривнях з копійками). Вказуємо суму доходу (без ПДВ), яка не порушує вимог ПК щодо перебування на 3 групі єдиного податку, тобто ≤ 7 585 500 грн для 3 групи на 2023 рік (1167 мінімальних зарплат на 1 січня, = 6700 грн × 1167), дохід отриманий від дозволених видів діяльності, а також тільки в результаті грошових розрахунків з контрагентами. До доходу платника єдиного податку включається: - дохід, який було отримано впродовж звітного періоду в грошовій формі (готівковій/безготівковій), у т.ч. дохід представництв, філій та відділень такої юрособи (пп. «2» п. 292.1 ПК);
- вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.3 ПК);
- сума кредиторської заборгованості за строком позовної даності, який сплинув (п. 292.3 ПК);
- дохід від продажу основних засобів. Він визначається як різниця між сумою, що отримана від продажу основних засобів та їхньою залишковою вартістю на день продажу (п. 292.2 ПК). Щодо нематеріальних активів – аналогічно (хоча й така норма відсутня, але з обережності останні краще обкласти податком як звичайний продаж товарів);
- додатна курсова різниця, що виникає при перерахуванні залишків іноземної валюти на поточних рахунках за правилами бухгалтерського обліку (роз’яснення 108.01.02 ЗІ). Однак курсова різниця може бути й при перерахунку монетарної дебіторської/кредиторської заборгованості, – включаємо й таку;
- дивіденди;
- дохід, який було отримано в період знаходження на загальній системі оподаткування, у вигляді попередньої оплати товарів (робіт, послуг). Він визнається на дату відвантаження таких товарів (виконання робіт, надання послуг) уже на спрощеній системі (п. 292.3, 292.6 ПК);
- інші види доходів, які визначені в пп. 292.11 ПК.
Дохід визнається на дату надходження коштів (п. 292.6 ПК), а не за принципом нарахування, як у бухгалтерському обліку. Це значить, що дохід у декларації відрізняється від такого у Звіті про фінансові результати, складеному за НП(С)БО 1 чи НП(С)БО 25. Наприклад, відвантаження продукції не є доходом для єдинника, а тільки факт її оплати. Звідси отриманий аванс за продукцію, товари, роботи, послуги визнається як дохід того звітного періоду, в якому він був отриманий. Якщо впродовж періоду відбулося повернення грошей покупцю, то платник єдиного податку має відкоригувати (зменшити) свій дохід у періоді такого повернення (ІПК ДФС від 06.06.2017 р. № 470/6/99-99-12-02-03-15/ІПК). Якщо дохід платником єдиного податку отримано в іноземній валюті, то він перераховується в гривню за курсом НБУ на дату отримання (п. 292.5 ПК) |
| 2 | Вказуємо суму перевищення доходом єдинника ліміту групи 7 585 500 грн (для 2023 року). Однак не враховуємо тут дохід заборонених видів діяльності та заборонених для єдинника розрахунків у негрошовій формі, якщо такі були (для них призначені рядки 3 і 4). Для єдинника такий дохід означатиме подальший перехід на загальну систему оподаткування |
| 3 | Зазначаємо дохід, який був отриманий єдинником у негрошовій формі, якщо такий був. Нагадуємо, що платники єдиного податку не можуть користуватися бартером або векселями. Поява такого доходу означає втрату права перебування на спрощеній системі оподаткування та перехід на загальну |
| 4 | Зазначаємо дохід, що був отриманий від заборонених видів діяльності (пп. 291.5 ПК), якщо такий був. Поява такого доходу означає подальший перехід зі спрощеної системи на загальну систему оподаткування |
| 5 | Наводимо результат розрахунку загальної суми доходу за звітний період з рядків 1-5. Якщо у єдинника не було перевищень ліміту, заборонених і негрошових доходів, то ряд. 5 = ряд. 1 даного розділу |
| Розділ ІІІ. Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку |
| 6 | Наводимо тут результат розрахунку єдиного податку: - ряд. 1 × 0,03 (для платників ПДВ);
- ряд. 1×0,05 (для неплатників ПДВ)
|
| 7 | Зазначаємо результат розрахунку податку з суми «неправильних» доходів. Нагадуємо, що за наявності таких доходів податок сплачується по ним за подвійними ставками та втрачається саме право перебування на спрощеній системі. Сума податку по таким доходам розраховується так: - (ряд. 2 + ряд. 3 + ряд. 4) × 0,03 × 2 – для платника ПДВ;
- (ряд. 2 + ряд. 3 + ряд. 4) × 0,05 × 2 – для неплатника ПДВ
|
| 8 | Записуємо сюди загальну суму єдиного податку за податковий період: ряд. 6 + ряд. 7. Якщо заборонених доходів не було, то ряд. 8 = ряд. 6 |
| 9 | Вказуємо сума єдиного податку з декларації за попередній період. Для декларації за І квартал даний рядок не заповнюємо. Ця сума зменшує суму єдиного податку з ряд. 8, адже ця частина єдиного податку мала бути сплачена у попередньому періоді (навіть, якщо не сплатили, на заповнення декларації це не впливає) |
| 10 | Зазначаємо результат різниці: ряд. 8 – ряд. 9 |
| 11 | Заповнюємо лише для тих, кому треба рахувати МПЗ, що пов’язано з сільськогосподарськими угіддями. Зазначаємо тут результат розрахунку МПЗ з ряд. 4 графи 3 розділу ІІ додатка декларації |
| 12 | Зазначаємо результат додавання: ряд. 10 + ряд. 11. Якщо МПЗ немає, то ряд. 12 = ряд. 10. Саме ця сума підлягає сплаті впродовж 10-денного строку після крайньої дати звітування за відповідний звітний період |
| Розділ ІV. Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок** |
| 13 | Вказуємо помилкову суму єдиного податку з декларації за певний минулий період, який виправляємо. Нагадуємо, що загальний строк давності щодо виправлення помилок – 1095 днів з дня закінчення звітування за відповідний період*** |
| 14 | Вказуємо правильну суму єдиного податку. Форма декларації не дозволяє вказати причину помилки. Пояснення треба додати як доповнення до декларації (складається у довільній формі). При складанні пояснення треба заповнити інформацію про доповнення у нижній частині декларації |
| 15 | Вказуємо суму недоплати (ряд. 14 – ряд. 13), якщо ряд. 14 > ряд. 13 |
| 14 | Вказуємо суму переплати (ряд. 13 – ряд. 14), якщо ряд. 14 < ряд. 13 |
| 16 | Зазначаємо суму «самоштрафу»****. Заповнюємо у тому випадку, якщо помилку виправляємо шляхом подачі декларації «Уточнююча»: ряд. 15 × 0,03 |
| 17 | Зазначаємо суму «самоштрафу»****. Заповнюється у тому випадку, якщо помилку виправляємо у поточній декларації: ряд. 15 × 0,05. У даному разі «самоштраф» виходить більшим, ніж при подачі декларації «Уточнююча» (див. заповнення ряд. 16) |
| 18 | Вказуємо суму пені***. Розраховуємо її так: - (ряд.15 + ряд. 16 (17)) × облікова ставка НБУ(%)×(кількість днів, починаючи з 91-го дня виникнення недоплати по день погашення податкового боргу)/(100×365) (пп. 129.1.3 ПК)
Облікова ставка НБУ береться у розмірі 100%, а база нарахування пені включає саму штрафних санкцій (абз. 3 п. 129.4 ПК). Пеня рахується починаючи з 91-го дня прострочення сплати єдиного податку (п. 129.1.3 ПК) – це має бути 1-й день нарахування пені |
| Доповнення до податкової декларації |
| – | Вказуємо порядковий номер доповнення («1», «2» і т.д.), його опис у довільній формі та кількість аркушів. У більшості платників податку дана комірка буде порожньою. Як доповнення може бути, наприклад, роз’яснення причин помилки, що виправляється даною декларацією |
| До декларації додається |
| 1 | Ставимо відмітку «+», якщо до декларації складався додаток для розрахунку МПЗ. Інші єдинники залишають комірку порожньою |
| * взагалі-то таку декларацію юрособи не подають. Така декларація «Довідково» існує, наприклад, у фізосіб – там вона використовується для отримання довідки про доходи за інший період, який відрізняється від квартального. Юрособам така довідка не потрібна. Однак податківці навіщось залишають опцію подачі такої декларації у юросіб-єдиноподатників; ** заповнюють лише ті єдинники, які виправляють помилку шляхом подачі декларації «Уточнююча» чи поточної «Звітна» («Звітна нова»); *** однак за COVID-карантину, тобто з 18.03.2020 р. по останній календарний день місяця (включно), у якому завершується дія карантину, установленого урядом, перебіг строків давності, передбачених ст. 102 ПК зупинений (роз’яснення ДПС ЗІР 132.01, п. 522 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Насьогодні карантин продовжений до 30.04.2023 року з ймовірністю подальшого продовження; **** застосування «самоштрафу» та пені при виявленні помилок під час дії воєнного стану залежить від періоду, за який такі помилки виникли. Діють такі тимчасові правила: - якщо помилка призвела до заниження податкового зобов’язання у звітності, граничні терміни подання якої припадали на період до 24.02.2022, то «самоштраф» і пеня нараховуються і сплачуються (див. роз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській області). Воєнний стан у такому разі не звільняє від штрафних санкцій;
- якщо помилка призвела до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, тобто з 24.02.2022, то платники податків звільняються від нарахування «самоштрафу» і пені (підстава – абз. 14 пп. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК, роз’яснення ДПС 132.01 ЗІР). Тимчасові правила пп. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК застосовуються з 27.05.2022 (Закон від 13.12.2022 р. № 2836, набув чинності 03.01.2023). Умова даного звільнення – дотримання вимог п. 50.1 ПК, зокрема виправлення помилки у декларації та погашення суми недоплати податку у визначені цим пунктом терміни
|
Фінансова звітність та декларація
Фінансову звітність до декларації платника єдиного податку подавати не потрібно, що випливає з п. 46.2 ПК. Питання постає, так як фінансову звітність до декларації подають платники податку на прибуток та неприбутківці.
Звітний період для тих, хто став єдинником у 2023 році
Якщо єдиноподатник став таким лише у 2023 році, то початок звітного року для нього визначаємо за такими правилами:
- для новостворених юросіб – 1-е число місяця, у якому було зареєстровано таку юрособу за умови подачі заяви про перехід на спрощену систему впродовж 10 календарних днів з дня державної реєстрації. Якщо ж у цей строк не вклалися – 1-е число місця наступного звітного кварталу за кварталом реєстрації такої юрособи (п. 294.4 ПК);
- для тих, хто перейшов на спрощену систему з загальної – 1-е число місяця наступного звітного кварталу за кварталом реєстрації такої юрособи платником єдиного податку (п. 294.3 ПК).
Приклад заповнення декларації для 3 групи (юрособи)
Нехай за перше півріччя 2023 року підприємство, що виробляє офісні меблів та сплачує єдиний податок за ставкою 3%, мало такі доходи:
- виручка від реалізації продукції (оплата за меблі, яка надійшла на поточний рахунок, а також отримані аванси від покупців) – 2307050 грн;
- отриманий верстат за договором дарування вартістю 450000 грн.
Заборонених для єдиного податку не було, а за результатами І кварталу 2023 року було вже нараховано 28500 грн єдиного податку.
Сума доходу для відображення у декларації за перше півріччя 2023 року дорівнює:
2307050 + 450000 = 2757050
Пораховану суму доходу й заносимо до ряд. 1 кол. 3 розділу ІІ декларації.
Зразок заповненої декларації платника єдиного податку для 3 групи (юрособи) наведений нижче.
СКАЧАТИ ЗРАЗОК ⏩
Коли платник єдиного податку подає ще й декларацію з податку на прибуток
Декларацію з податку на прибуток платник єдиного податку 3 групи подає у разі, якщо здійснив виплату нерезиденту та сплатив податок на доходи нерезидента (він же – податок на репатріацію). У такому разі єдиноподатнику треба заповнити Додаток ПН, а також перенести інформацію з нього до рядків 23 і 25 декларації з податку на прибуток, заповнити її заголовні та прикінцеві частини. Інших показників в такому разі до декларації не вносять.
Якщо виплачуєте проценти нерезидентам, утримайте з них податок на репатріацію. Для цього враховуйте, які ставки податку застосовують, на які міжнародні договори зважати, а також на те, що існує можливість звільнитися від оподаткування.
Консультація зорієнтує, як податківці здійснюють контроль за прибутками платників податків із 9 червня. Ознайомтеся з матеріалом, щоб знати, які питання перевіряють та які помилки і ризики можуть виникати у платників. Так уникнете неприємних сюрпризів
Доходів не було – чи треба подавати порожню декларацію
Якщо доходів немає, то краще подати порожню, тобто «нульову» декларацію. Взагалі, якщо об’єкта оподаткування не було, немає показників для декларування, то декларацію можна не подавати – підставою є п. 49.2 ПК. І з цим ніби погоджуються податківці (роз’яснення ДПС ЗІР 108.01.05). І ключове тут – показники для декларування. Чи можна бути впевненим, що їх дійсно немає? Зверніть увагу: якщо показники були хоча б за один квартал, то вже подальші декларації не можуть бути «нульовими», адже вони містять накопичувані підсумки. Декларація за півріччя містить дані з декларації за І квартал і сумарний обсяг доходу. Крім того, якщо пізніше виявиться помилка, наприклад певний дохід був, то постане питання виправлення такого періоду та мінімізації штрафу. Якщо на рахунок підприємства чи в касу взагалі за квартал не надходило коштів, то дайте відповідь на питання, чи не було певних «невидимих» спершу доходів, наприклад:
- неповернення впродовж 12 місяців поворотної фінансової допомоги;
- прощення боргу з боку контрагента;
- прострочена кредиторська заборгованість, по якій сплив термін позовної давності;
- позитивна курсова різниця, зокрема по заборгованості в іноземній валюті чи залишку іноземної валюти на банківському рахунку;
- безоплатно отримані товари, роботи, послуги.
Отже, якщо немає впевненості, – декларацію краще подати, адже підготовка та подача «нульової» декларації у бухгалтера багато часу не займає. Пізніше, якщо виявиться помилка щодо такого періоду, то її простіше буде виправити.
