Безповоротна фінансова допомога: надання, оформлення, оподаткування

UA RU
Автор
бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Автор
незалежний експерт із трудового законодавства, Слов'янськ
Взяли гроші в борг, який не треба повертати? Це фінансова допомога на безповоротній основі, спрямована на підтримку отримувача. Що таке безповоротна допомога та чи є різниця з матеріальною допомогою, хто її може надавати й отримувати та якими договорами вона оформляється. Оподаткування безповоротної фінансової допомоги та її облік ― у статті

Безповоротна фінансова допомога: що це

Поняття безповоротної фінансової допомоги (БФД) є суто податковим. Це досить загальний термін, який охоплює ситуації коли кошти на безоплатній основі переходять від одної особи до іншої. При цьому це може відбутися:

  • безпосередньо через передачу грошей у дарунок. При чому це може бути як з установленням мети витрачання, так і без такої;
  • опосередковано внаслідок списання певного зобов’язання сплачувати кошти чи фактичну відмову від його стягнення;
  • передачу коштів на невизначений строк незалежно від того, під який договір це оформлено чи взагалі без договору.

На останню ситуацію зверніть увагу при оформленні поворотної фінансової допомоги (позики) – якщо у договорі не вказати строк повернення, то податківці «автоматично» можуть перекваліфікувати таку допомогу на безповоротну. Про це свідчать їх консультації, наприклад ІПК ДПС від 09.12.2019 № 1791/6/99-00-07-02-02-15/ІПК.

Коли поворотна фіндопомога стає безповоротною

Увага: якщо у договорі позики не вказати строк повернення – це вважається безповоротна, а не поворотна фінансова допомога.

Існуючі види безповоротної фінансової допомоги з урахуванням пп. 14.1.257 ПК та роз’яснень податківців наведено у таблиці нижче.

БЕЗПОВОРОТНА ФІНАНСОВА ДОПОМОГА

передача коштів на безповоротній основі

дарування коштів за наступними договорами:

  • договір дарування (ч. 1 ст. 717 ЦК);
  • договір пожертви (ч. 1 ст. 729 ЦК). Відрізняється від договору дарування тим, що дарування відбувається для досягнення отримувачем певної обумовленої договором мети;
  • трудовим (колективним) договором. Підприємства можуть за рахунок власних коштів виплачувати додаткові кошти понад зарплату, які нараховуються «зверх» установлених трудовим законодавством норм (ст. 91 КЗпП). Прикладом є матеріальна допомога, зокрема матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань чи у звʼязку з сімейними обставинами. Усе це за своєю суттю різновиди БФД;
  • іншими подібними

прирівняні ситуації

надання кредиту/позики, розміщення депозиту без встановлення строків повернення1

неповернення авансу покупцем2

неповернення платником єдиного податку поворотної фінансової допомоги протягом 12 місяців3

несплата/списання зобов’язання

нестягнута сума заборгованості після закінчення строку позовної давності4

проценти за депозитами/кредитами, які не сплачені (списані)

відшкодування уже списаної безнадійної заборгованості

1 – крім депозитів до запитання у банківських установах (у т.ч. коштів на поточних рахунках) та кредитів під безстрокові облігації;

2 – лист ДФС від 29.08.2016 № 18609/6/99-99-15-03-02-15;

3 – за пп. 3 п. 292.11 ПК поворотна фінансова допомога у єдиноподатника включається до доходу з наступного дня після закінчення 12-місячного терміну до відповідного кварталу;

4 – незалежно від факту списання самої заборгованості в обліку. Якщо немає заходів по стягненню боргу – це безповоротна допомога

Безповоротна фінансова допомога може бути як між суб’єктами господарювання (юрособи, ФОП), так і від суб’єкта господарювання – фізособі (як працівнику, так і сторонній особі).

Безповоротна фінансова допомога фізичній особі

Зверніть увагу на такі нюанси:

  • письмова форма договору. Якщо дарування здійснюється від юрособи фізособі, то має бути тільки письмова форма (ст. 208 ЦК);
  • обов’язковість нотаріального посвідчення. У разі дарування грошей та інших валютних цінностей, що здійснюється між фізичними особами на суму понад 850 грн (50 НМДГ, ч. 5 ст. 719 ЦК) договір дарування має засвідчуватися нотаріально, інакше його можна визнати нікчемним (ч. 1 ст. 220 ЦК). Виняток – договори благодійної пожертви, які не підлягають обов’язковому нотаріальному посвідченню (ч. 1 ст. 6 Закону «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05.07.2012 № 5073-VI);
  • готівкові обмеження. Якщо дарування грошей здійснюється фізичній особі суб’єктом господарювання, то сума має не перевищувати 50 тис. грн (п. 6 розділу ІІ Положення про ведення касових операцій від 29.12.2017 № 148, даліПоложення № 148). Однак є виняток, коли обмеження не застосовується – добровільні пожертвування та благодійна допомога (пп. «2» п. 8 Положення № 148). Для підтвердження такої мети має бути відповідний договір;
  • чи зареєстрована фізособа, що отримує допомогу, як підприємець. Цей факт безпосередньо впливає на оподаткування даної операції (див. нижче). 

Різновиди безповоротної фінансової допомоги

Зверніть увагу, що безповоротна фінансова допомога може маскуватися під різними назвами:

  • цільове фінансування, наприклад допомога на лікування та медичне обслуговування;
  • подарунок;
  • пожертва;
  • благодійна допомога;
  • прощення боргу;
  • нецільова благодійна допомога, у т.ч. матеріальна допомога.

Однак усі ці поняття, окрім цільового фінансування, є дещо ширшими за безповоротну фінансову допомогу. Так, надання благодійної (цільової і нецільової) допомоги, матеріальної допомоги, а також подарунки та пожертви можуть бути не тільки грошовими коштами, але й певними товарно-матеріальними цінностями (ТМЦ). У такому разі це допомога, але уже НЕ фінансова.

Увага: безповоротна фінансова допомога – це не тільки передача грошей, але й відмова від боргу боржника.

Безповоротна фінансова допомога та матеріальна допомога

Матеріальна допомога – за пп. 170.7.3 ПК є різновидом нецільової благодійної допомоги. Таке поняття вживається лише у трудових відносинах. Матеріальна допомога працівнику надається відповідно до положень законодавства про оплату праці, умов колективного/трудового договору. Прикладом є матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань.

Безповоротна фінансова допомога – це тільки гроші?

Формально, так. Гроші, а також валютні цінності, наприклад іноземна валюта, акції тощо. Якщо даруються ТМЦ, то така операція не може вважатися фінансовою.

Однак, якщо передаються ТМЦ, але потім заборгованість по ним не стягується, то така операція трактується уже як безповоротна фінансова допомога. Але фінансовою допомогою тут є не передача ТМЦ, а списання заборгованості, тобто прощення боргу. Зверніть увагу, що податківці можуть визнати таку операцію безповоротною фінансовою допомогою незалежно від того, чи відбулося списання простроченої/безнадійної заборгованості у бухгалтерському обліку та чи було воно оформлене документально, тобто договором, додатковою угодою до договору, листом тощо. Підстава для цього – сам факт нестягнення заборгованості (пп. 14.1.257 ПК).

Також у даруванні грошей і ТМЦ є різниця в оподаткуванні – існування ПДВ при безоплатному даруванні товарів, робіт, послуг. Однак для податку на прибуток дарування грошей і дарування товарів, робіт, послуг розглядаються однаково, наприклад ситуація безоплатної передачі неприбутковим організаціям та неплатникам податку на прибуток (пп. 140.5.9, 140.5.10, пп. 140.5.14 ПК).

Увага: дарування грошей та інших валютних цінностей – ПДВ нема, дарування товарів, робіт та послуг – з ПДВ.

Платникам податку на прибуток – великодоходникам слід бути пильними у ситуації прострочення боргу, аби уникнути податкових проблем. Слід вжити відповідних заходів щодо стягнення боргу, щоб не було потім податкових проблем, наприклад відправити листа на стягнення боргу, укласти додаткову угоду до договору про відстрочення оплати тощо. Це дозволить довести, що прострочений борг не є безповоротною фіндопомогою.

Увага: при простроченні дебіторки вживайте заходів щодо її стягнення або документально оформіть відстрочення оплати, аби податківці не визнали наявність безповоротної фіндопомоги.

Безповоротна фінансова допомога: оподаткування

Безповоротна фінансова допомога оподатковується відповідно до того свого виду. Так, окремо слід розглядати оподаткування:

  • перерахування грошових коштів як благодійної допомоги (детальніше про неї – читайте далі про ПДВ, оподаткування у надавачів і отримувачів), дарування, пожертви;
  • надання допомоги на лікування та медичне обслуговування працівника. Така допомога у разі належного документального підтвердження цільового характеру не оподатковується ПДФО, ВЗ (пп. 165.1.19 ПК, п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). У Додатку 4ДФ має ознаку «143». Також відсутній ЄСВ (п. 14 розділу І Переліку видів виплат, звільнених від ЄСВ з постанови Кабміну від 22.12.2010 № 1170, далі Перелік № 1170). Більш детально про цю допомогу читайте далі;
  • допомога для компенсації вартості послуг з лікування фізособи (див. пп. «а» пп. 170.7.4 ПК). Остання допомога на відміну від визначеної пп. 165.1.19 ПК переховується не на рахунок працівника, а безпосередньо медзакладу. У Додатку 4ДФ має ознаку доходу «169» й не оподатковується. ЄСВ теж не сплачується (див. п. 13 Переліку № 1170);
  • нецільової благодійної (матеріальної) допомоги працівникам (пп. 170.7.3 ПК). Якщо така допомога разова й не носить систематичного характеру, то у 2024 році не оподатковується сукупно за рік сума 4240 грн (з суми перевищення – ПДФО 18% та військовий збір 1,5% (роз’яснення ДПС), ЄСВ відсутній – п. 14 Переліку № 1170). При цьому законодавством не уточнюється призначення такої допомоги – на вирішення соціально-побутових питань, у звʼязку з сімейними обставинними тощо. Така допомога (як оподатковувана частина, так і не оподатковувана) відображається під ознакою доходу «169» (див. також роз’яснення ЦМУ ДПС по роботі з ВПП);
  • систематичної допомоги працівникам. На відміну від разової допомоги (див. вище) така допомога оподатковується як звичайна зарплата, тобто на всю суму нараховується не лише ПДФО, ВЗ, але й ЄСВ – за тими ж правилами, що й для зарплати (див. Роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській області). Прикладом такої допомоги може бути матеріальна допомога на оздоровлення, що надається при виході у відпустку певній категорії працівників, визначених загальним трудовим чи галузевим законодавством чи трудовим (колективним) договором, наприклад така допомога існує у медпрацівників і педпрацівників. У Додатку 4ДФ – «зарплатна» ознака доходу «101»;
  • додаткового блага, що отримують працівники (пп. 164.2.17 ПК). У Додатку 4ДФ – це ознака доходу «126». Нараховується ПДФО 18% (з застосуванням натурального коефіцієнта – 1,21951), військовий збір 1,5% та у деяких випадках – ЄСВ;
  • прощення боргу працівнику, якщо його сума перевищує 1775 грн (для 2024 р., = 25%МЗП). Це різновид додаткового блага (пп. «д» пп. 164.2.17 ПК);
  • дарунків працівникам (пп. 165.1.39 ПК). Оподатковуються у частині, що перевищує 1775 грн у 2024 році (= 25%МЗП). Утримується ПДФО 18% (з застосуванням натурального коефіцієнта 1,21951), військовий збір 1,5% та нараховується ЄСВ;
  • списання безнадійної дебіторської заборгованості (див. нижче про ПДВ);
  • поворотної фінансової допомоги, адже вона може стати безповоротною і тоді оподатковується за правилами безповоротної допомоги.

Крім того, ще є окремі правила оподаткування для допомоги на поховання (див. пп. «б» пп. 165.1.22 ПК). У 2024 році не оподатковується допомога на поховання померлого працівника, надана роботодавцем за його останнім місцем роботи, у розмірі 8480 грн.

Безповоротна фінансова допомога і ПДВ

Усе залежить від виду фінансової допомоги:

  • якщо це надання грошових коштів, інших валютних цінностей – ПДВ немає, так як такі операції не підпадають під об’єкт оподаткування (п. 185.1 ПК);
  • якщо це списання товарної заборгованості – ПДВ може бути, але не на фінансову допомогу, а через сам факт неотримання товарів, по яким був здійснений грошовий аванс і нарахований перед цим податковий кредит з ПДВ. Тоді треба нарахувати компенсуюче податкове зобов’язання з ПДВ (пп. 198.5 ПК). Детальніше у матеріалі про списання безнадійної дебіторської заборгованості.

При безоплатній передачі товарів, робіт, послуг, що може супроводжувати безповоротну фінансову допомогу, ПДВ нараховується як на умовний продаж (пп. 14.1.202 ПК).

Увага: перерахували аванс, визнали податковий кредит з ПДВ, не отримали товар – така ситуація теж розглядається як безповоротна фінансова допомога. Тут ще й треба нарахувати ПДВ, адже отримання товару не було.

Оподаткування благодійної допомоги у надавачів

У дарувальників, які єдиноподатники або платники податку на прибуток – малодоходники, проблем ніяких, так як:

  • на єдиний податок дарування не впливає;
  • у платника податку на прибуток благодійна допомога відноситься на витрати, як і за правилами бухгалтерського обліку.

Увага: благодійна допомога грошима або валютними цінностями – це теж різновид безповоротної фінансової допомоги.

У дарувальників, які є платниками податку на прибуток – великодоходниками, існують ліміти на визнання таких витрат. Усе, що понад ліміт – включається до податкових різниць і збільшує фінрезультат до оподаткування. Обмеження з безповоротної фінансової допомоги такі:

  • 4% прибутку з декларації попереднього року – перерахування коштів неприбутковим організаціям, які на дату надання допомоги є Реєстрі неприбутківців (пп. 140.5.9 ПК). Такими, наприклад, є бюджетні установи, церкви, благодійні фонди, політичні партії тощо. Однак, є винятки, коли обмеження 4% не застосовується (див. нижче);
  • 100% – перерахування коштів неплатникам податку на прибуток та тим, хото його сплачує за ставкою 0% (пп. 140.5.10 ПК). Це єдиноподатники та нерезиденти. Виняток – фізичні особи (без реєстрації підприємцем та підприємці загальної системи оподаткування;
  • 8% прибутку з декларації попереднього року – перерахування коштів деяким спортивним організаціям, наприклад ДЮСШ, центрам олімпійської підготовки (детальніше – пп. 140.5.14 ПК).

На суми, що перевищують згадані обмеження, платники податку на прибуток – великодоходники мають збільшити фінрезультат. Дані норми (пп. 140.5.9, 140.5.10, 140.5.14 ПК) діють і для безоплатної передачі товарів, робіт, послуг.

Обмеження в 4% (пп. 140.5.9 ПК) не застосовується і витрати великодоходникам можна визнавати у повному розмірі, коли перерахування коштів, а також передача товарів, виконання робіт, надання послуг у цілях забезпечення оборони держави здійснюється військовим формуванням та неприбутковим організаціям які зазначені у п. 69.6 підрозд. 10 Перехідних положень ПК (діє з 24 лютого 2022 року, роз’яснення ЗІР 102.12 ЗІР). Даний виняток не обмежений дією воєнного стану.Зокрема не вплинуть на фінрезультат:

  • кошти – на спецрахунки НБУ зі збору коштів;
  • спеціальні засоби індивідуального захисту (каски, військові бронежилети);
  • технічні засоби спостереження;
  • лікарські засоби і медичні вироби;
  • засоби особистої гігієни;
  • продукти харчування;
  • предмети речового забезпечення;
  • гуманітарна допомога у звʼязку з агресією рф (вимоги до гуманітарної допомоги – див. Закон «Про гуманітарну допомогу» від 22.10.1999 № 1192-XIV).

Отримувачами такої БФД зокрема є ЗСУ, Нацгвардія, СБУ, військові частини, підрозділи, ДСНС, інші легальні збройні утворення, а також медзаклади. При застосуванні п. 69.6 підрозд. 10 Перехідних положень ПК звертайте увагу на дату набуття чинності того чи іншого положення в переліку (у даний пункт були неодноразові зміни).

Оподаткування благодійної допомоги у отримувачів

У отримувачів благодійної допомоги, як у єдиноподатників, так і у платників податку на прибуток, визнається дохід, а також:

  • у єдиноподатників 3 групи – сплачується податок за ставкою 3% або 5%;
  • у єдиноподатників 2 групи – лише збільшується сума доходу, що враховується у ліміт перебування у групі;
  • у єдиноподатників 4 групи – сума отриманого доходу впливає на розрахунок частки сільськогосподарського виробництва;
  • у платників податку на прибуток, як мало-, так і великодоходників – суму доходу збільшує фінрезультат, а з ним і податок на прибуток.

Допомога працівнику на лікування

Як уже згадувалося, відсутні ПДФО, ВЗ та ЄСВ. Однак нараховану допомогу все одно відображаємо у Додатку 4ДФ Податкового розрахунку – ознака доходу «143». У Додатку Д1 Податкового розрахунку такий дохід не показуємо, так як він не є базою для ЄСВ.

Зверніть увагу, що звільнення допомоги за пп. 165.1.19 зачіпає як лікування в Україні, так і за кордоном (роз’яснення ДПС ЗІР 103.02).

Увага: подбайте про копії документів, які доводять, що працівник витратив гроші дійсно на лікування.

Щодо податку на прибуток у платників – великодоходників – надання допомоги фізособи не збільшує фінрезультат (пп. 140.5.10 ПК).

Для того, аби ці всі звільнення працювали від працівника слід отримати копії документів, які доводять цільовий характер надання таких коштів. За роз’ясненням ДПС ЗІР 103.15 це можуть бути зокрема:

  • платіжні й розрахункові документи, акти надання послуг;
  • медичні висновки, у яких значиться про необхідність лікування і медичного обслуговування, договори – у разі, якщо кошти надаються наперед, до лікування. Однак все одно потім бажано б отримати й копії платіжок.

Безповоротна фінансова допомога: бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку для обліку безповоротної фінансової допомоги використовуємо наступні рахунки витрат:

  • 977 «Інші витрати діяльності» – в усіх підприємств, окрім благодійних;
  • 944 «Сумнівні і безнадійні борги» – при списанні суми боргу;
  • 949 «Інші витрати операційної діяльності» – якщо дарувальником є благодійна організація (для неї це основна діяльність).

Однак, якщо безповоротна фінансова допомога нараховується працівнику, зокрема у вигляді матеріальної допомоги на вирішення соціально-побутових питань тощо, то використовуємо субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності», так як така допомога не пов’язана з адміністративною, збутовою чи виробничою діяльністю підприємства, а тому звичайні рахунки витрат з обліку зарплати тут не підходять.

Для визнання доходів використовується:

  • 718 «Дохід від безоплатно одержуваних активів» – якщо допомога йде на підтримку операційної діяльності підприємства;
  • 746 «Інші доходи» – якщо допомога ніяк не пов’язана з основною діяльністю підприємства;
  • 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» – якщо відбулося списання боргу.

Безповоротна фінансова допомога: проводки

Приклад 1. Підприємство-платник податку на прибуток надає благодійну допомогу ЗСУ у сумі 100 тис. грн. Прибуток минулого року 500 тис. грн. У випадку, якщо підприємство:

  • малодоходник – фінрезультат коригувати не потрібно;
  • великодоходник – фінрезультат слід збільшити на суму: 100000 – 500000×0,04 = 100000 – 20000 = 80000 грн.

Бухгалтерські проведення будуть такі, як у таблиці нижче.

БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ БЕЗПОВОРОТНОЇ ФІНАНСОВОЇ ДОПОМОГИ
у вигляді подарунку чи пожертви

Господарська операція

Дт

Кт

Сума

у дарувальника:

Перерахована сума грошової допомоги (підстава – договір дарування чи пожертви)

977

311

100000

Витрати віднесено на фінансовий результат іншої діяльності

793

977

100000

у отримувача:

Отримана сума грошової допомоги

311

718

100000

Витрати віднесено на фінансовий результат операційної діяльності

718

791

100000

у отримувача, якщо визначено цільове призначення допомоги:

Отримана сума грошової допомоги

311

48

100000

Визнання доходом по мірі використання коштів за цільовим призначенням

48

718

2000

Витрати віднесено на фінансовий результат операційної діяльності

718

791

2000

Приклад 2. Працівник звільнився, але за ним залишилася сума неоплаченої позики – 1100 грн. Вирішено простити борг, про що працівник був повідомлений письмово. Податки не нараховуються, так як сума перебуває в межах 25% мінімальної зарплати (2024 р. – 1775 грн). Бухгалтерські проведення наведено у таблиці нижче.

БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ БЕЗПОВОРОТНОЇ ФІНАНСОВОЇ ДОПОМОГИ
у вигляді прощення боргу

Господарська операція

Дт

Кт

Сума

Прощення боргу працівнику

944

377

1500

Витрати списано на фінансовий результат операційної діяльності

791

944

1500

Приклад 3. Працівнику нарахована матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань у лютому 2024 року у сумі 3000 грн. Так як сума допомоги знаходиться у межах неоподатковуваного ліміту 2024 – 4240 грн, то ПДФО й ВЗ не утримуємо. Якщо б матеріальна допомога перевищила цю суму, то з різниці треба було б утримати ПДФО й ВЗ. ЄСВ в усіх випадках немає. Використовуємо субрахунок 663 «Розрахунки за іншими виплатами», так як дана матеріальна допомога не входить до фонду заробітної плати.

БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ БЕЗПОВОРОТНОЇ ФІНАНСОВОЇ ДОПОМОГИ
у вигляді матеріальної допомоги працівнику

Господарська операція

Дт

Кт

Сума

Нарахована матеріальна допомога працівнику на вирішення соціально-побутових питань

949

663

3000

Витрати списано на фінансовий результат операційної діяльності

791

949

3000

Безповоротна фінансова допомога договір

Безповоротна фінансова допомога юридичній особі

СКАЧАТИ ЗРАЗОК



зміст


Вебінар для бухгалтера

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді