Бесплатно обеспечить работника спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты (СИЗ) на работе – это обязанность работодателя. Должным образом отразить это в учете – обязанность бухгалтера. В консультации про покупку и оформление СИЗ, их дальнейший учет и списание с различными вариантами налогообложения
Какой бывает спецодежда и чем она регулируется
Во-первых, существуют довольно родственные понятия: спецодежда, санитарно-гигиеническая одежда, форменная одежда и корпоративная (фирменная) одежда. Среди обуви аналогично - может быть спецобувь и санитарная обувь. Эти довольно такие родственные понятия следует различать, когда дело доходит до обеспечения требований по охране труда.
Во-вторых, с точки зрения бухгалтерского учета – успокоим бухгалтеров – их учет и налогообложение существенно не отличается, кроме двух нюансов, которые впоследствии рассмотрим.
А начнем с разницы между всеми этими видами одежды и обуви, в которой поможет разобраться таблица ниже.
ОДЕЖДА/ОБУВЬ РАБОТНИКОВ ПО ВИДАМ |
спецодежда / спецобувь | санитарно-гигиеническая одежда / санитарная обувь | форменная одежда / обувь (униформа) | корпоративный (фирменный) одежда / обувь |
Назначение одежды / обуви |
Рассматривается как средства индивидуальной защиты (СИЗ). Цель – защита от химических, физических, биологических факторов, которые возникают при выполнении работ во вредных и опасных условиях, неблагоприятных метеорологических условиях, разово при ликвидации последствий аварий или же стихийного бедствия | Цель – соблюдение санитарных правил, а также избежание кожного контакта с клиентами, пациентами, больными, продуктами питания и тому подобное | Цель – показать принадлежность работника к определенной отрасли. Классические примеры: ВСУ, полиция, СБУ, ГСЧС, прокуратура | Цель – соблюдение корпоративного стиля, направленный на узнаваемость бренда компании, формирование определенного позитивного мнения о компании и ее сотрудниках. Это одежда определенного цвета, дизайна, который содержит логотипы, девизы компании и тому подобное |
данная одежда может использоваться также как санитарно-гигиеническая |
Отношение к охране труда1 |
да | нет | нет | нет |
Нормативные документы, которыми регулируются |
- ст. 8 Закона Об охране труда2;
- п. 3 разд. ІІ Минимальных требований № 18043;
- п. 5 Перечня мероприятий и средств по охране труда4
| определенными отраслевым законодательством5, а также коллективным договором | соответствующим отраслевым законодательством и / или условиями трудового договора | никакими или определенными внутренними документами предприятия, например условиями трудового договора |
Нормы списания |
отраслевые типовые нормы6 и нормы утверждены работодателем | внутренние, утвержденные работодателем |
Бесплатность / платность выдачи |
это обязанность работодателя7 (ст. 8 Закона об охране труда), но работник в случае увольнения, перевод обязан вернуть такую одежду/обувь | не определено, но в коллективном договоре, как правило, прописывается безвозмездность обеспечения работников такой одеждой/обувью | это обязанность работодателя, например в ВСУ | это право работодателя, а не его обязанность – как правило, вопрос обеспечения такой одеждой/обувью и ее возврат при увольнении регулируется в коллективном договоре |
1 – согласно ст. 8 Закона об охране труда в таких целях используются только СИЗ; 2 – Закон Об охране труда. Это Закон «Об охране труда» от 14.10.1992 г. № 2694; 3 – Минимальные требования № 1804. Минимальные требования безопасности и охраны здоровья при использовании работниками средств индивидуальной защиты на рабочем месте, приказ Минсоцполитики от 29.11.2018 г. № 1804; 4 – перечень мероприятий и средств по охране труда. Утвержден постановлением Кабмина от 27.06.2003 г. № 994; 5 – в качестве примера можно привести санитарно-противоэпидемические требования к ЗОЗ, оказывающим первичную медицинскую (медико-санитарную) помощь, утвержденные приказом Минздрава от 02.04.2013 г. № 259; 6 – как пример можно назвать НПАОП 85.0-3.01-88, который содержит нормы списание спецодежды, спецобуви, санитарно-гигиенической одежды и санитарной обуви в учреждениях здравоохранения. Веб-сайт Профсоюза работников здравоохранения в разделе по охране труда. Также Нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ работникам общих профессий разных отраслей промышленности, утвержденные приказом Государственного комитета Украины по промышленной безопасности, безопасности, охраны труда и горного надзора от 16.04.2009 г. № 62; 7 – возможный вариант приобретения работником за свой счет с последующей компенсацией работодателем таких расходов (п. 7 разд. III минимальных требований № 1804) |
Щоб розрахуватися за товар, роботи або послуги, медичний заклад може «скомбінувати» кошти з різних джерел. Новий випуск «Банку проведень» допоможе показати ці комбінації в обліку
Как отличить спецодежду от других видов
Такое сравнение, конечно, не означает, что одежда не может быть смешанным и носить элементы сразу нескольких видов. Спецодежда-куртка может с соответствующими нашивками-логотипами и выполнять функцию корпоративной одежды, а то и форменной или фирменного.
Внимание: корпоративная одежда отличается от спецодежды и форменной одежды тем, что по ней отсутствуют законодательно установленные требования и нормы.
Также спецодежда (СИЗ) и санитарно-гигиеническая одежда тоже могут быть одинаковы. Например, один и тот же халат у разных предприятий может быть и как СИЗ, и как санитарно-гигиеническая одежда. Ключевое здесь – аттестация рабочего места по вредным и опасным условиям, в ходе которой определяется и перечень опасностей и составляется таблица рисков (п. 11 разд. III и Приложение 4 минимальных требований № 1804). Если она не проводилась, то нельзя говорить о СИЗ. Это будет санитарно-гигиеническая одежда. Например, у повара. Однако на практике в коллективных договорах прописывают одинаковые положения и по СИЗ, и по санитарно-гигиенической одежде и разница по ним исчезает. Однако именно законодательная обязанность со штрафами за нарушение правил охраны труда установлена по СИЗ, а не по санитарно-гигиенической одежде (ст. 8 Закона Об охране труда).
Примеры спецодежды, спецобуви и других СИЗ: фартуки, халаты, платья (костюмы), косынки, шапки, тапочки (сабо), респираторы, очки для защиты от лазерного или ультрафиолетового излучения, диэлектрические галоши, маска сварщика, плащ непромокаемый, резиновые перчатки для работы с электроустановками, противогаз, защитные каски, предохранительные пояса и тому подобное.
Примеры санитарно-гигиенической одежды и санитарной обуви: фартуки, халаты, платья (костюмы), косынки, шапки, тапочки (сабо).
При проведении аттестации рабочих мест следует руководствоваться Минимальными требованиями № 1804. Там есть примерный перечень опасностей, при которых используются дополнительные СИЗ (Приложение № 2), ориентировочный перечень работ, которые требуют применения соответствующих СИЗ (Приложение 3).
Внимание: один и тот же предмет одежды может рассматриваться и как СИЗ, и как санитарно-гигиенический.
📌Чи збільшувати оклад директора?
📌Чи збільшувати оклади медикам?
📌Як забезпечити диференціацію в оплаті праці?
📌Чи допоможе місцевий бюджет?
Разница в учете разных видов одежды работников
Теперь о нюансах бухгалтерского учета описанных выше видов одежды. Чтобы было понятно заглянем в таблице ниже.
РАЗЛИЧИЯ В УЧЕТЕ РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ ОДЕЖДЫ/ОБУВИ РАБОТНИКОВ |
Критерии сравнения | Виды одежды/обуви |
спецодежда | санитарно-гигиеническая одежда | форменная одежда | корпоративная (фирменная) одежда |
Связь с хозяйственной деятельностью | Однозначный. Единственный нюанс возникает при невозврате одежды работником | Возражений у налоговиков не вызывает, но желательно прописать его существования в трудовом договоре или положении по предприятию |
Первичные документы | В зависимости от того, каким активом признаны в учете. Для ОС есть свои формы, а для МБП являются формы именно для спецодежды (МШ-6, МШ-7, МШ-8)1. Также ведется Личная карта2 (п. 9 разд. ІІІ, Приложение 1 Минимальные требования № 1804) | В зависимости от того, каким активом признаны в учете. Для учета МБП существуют общие формы. Могут быть определенные отраслевые формы | В зависимости от того, каким активом признаны в учете. для учета МБП существуют общие формы |
1 – МШ-7 «Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных устройств». МШ-6 «Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных устройств». МШ-8 «Акт на списание малоценных быстроизнашивающихся предметов». Обратите внимание, что типовые формы для учета спецодежды утверждены приказом Минстата от 22.05.1996 № 145, утративший силу еще в октябре 2021 года. На смену этим формам Минфин (именно он заботится о бухгалтерском учете) никаких форм новых не разрабатывал. Нет их и для госсектора. Однако предприятия и дальше могут использовать данные формы, утвердив их определенным внутренним приказом, например об организации бухгалтерского учета. Перед использованием таких форм можно рекомендовать удалить из них упоминания о недействующем приказе Минстата, а также упоминания об УКУД – классификатор управленческой документации, тоже утративший силу; 2 – полное название «Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и других СИЗ». По своему наполнению заменяет МШ-6, поэтому последнюю можно не вести |
Далее в консультации будем говорить об обычной спецодежде/спецобувь, но учет и налогообложение форменной и корпоративной одежды проводится по таким же правилам.
Оприходование спецодежды на предприятии
Приобретение и оформление спецодежды следует начинать с его классификации, к какой группе активов относится:
Для наглядности представим отличия между данными активами в таблице ниже.
КЛАССИФИКАЦИЯ СПЕЦОДЕЖДЫ ПО ВИДАМ АКТИВОВ |
Критерии сравнение | Возможный вид актива |
оборотные активы | необоротные активы |
МБП | МНМА | основные средства (ОС) |
стоимость | любая | до 20000* грн включительно | более 20000* грн |
ожидаемый срок использования | до 1 года (включительно) | более 1 года |
| * для плательщиков НДС данная сумма считается без НДС. Норма взята из НК. Предприятие может устанавливать и собственные критерии стоимостной границы МНМА, но большинство выбирает данную налоговую границу разделения ОС / МНМА |
Обратите внимание на следующее:
- на классификацию первой очередью влияет ожидаемой эксплуатации, а не стоимость спецодежды/спецобуви. МБП хотя и малоценные, но не имеют никакой связи с критерием стоимости. Если ожидаемый срок использования халата не превышает 1 год, то он должен быть только МБП, сколько бы ни стоил;
- стоимость играет роль только в различении МНМА/ОЗ. Стоимостный гидрокостюм может быть, например, ОС.
Якою датою завершується військова служба
Із якої дати застосовувати пільгову ставку ЄСВ для працівників, які отримали інвалідність
Як рахувати відпускні, якщо в розрахунковому періоді військова служба
Як обчислити лікарняні, якщо в розрахунковому періоді військова служба
Право на збільшену відпустку та інші пільги працівникові—УБД з інвалідністю
Как видим, дело не всегда легкое, так как сперва нужно провести черту в ожидаемом сроке полезного использования приобретенного спецодежды. Бухгалтеру надо обратиться к специалисту по охране труда на предприятии, который должен в соответствии с существующими отраслевыми или внутренними нормами определить сроки использования спецодежды.
Как учитывать далее спецодежду, после того, как она была отнесена к МБП, МНМА или ОС показывает таблица ниже. Как видим, наиболее сложный учет спецодежды-ОЗ. Проще всего учитывать МБП, так как там вообще нет амортизации.
УЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ ПО ВИДАМ АКТИВОВ |
Критерии сравнения | Возможный вид актива |
оборотные активы | необоротные активы |
МБП | МНМА | основные средства |
пообъектный, инвентарный учет | нет, ведется количественный оперативный учет по местам использования | да, каждому объекту присваивается инвентарный номер и заводится на каждый инвентарная карточка (п. 8 Методрекомендаций № 561 *) |
амортизация | нет | да | да |
методы амортизации | - | обычно «50/50» или «100%» | обычно прямолинейный |
необходимость определения срока полезного использования в годах | нет | нет | да |
определение ликвидационной стоимости | нет | нет | да |
признание затратами | сразу при выдаче | по способу «50/50» сразу при выдаче половина стоимости; по способу «100%» - сразу на всю стоимость | по мере амортизации |
первичные документы | по приказу Минстата от 22.05.1996 г. № 145 (МШ-7, МШ-8) или разработаны самостоятельно. Личная карточка-из минимальных требований № 1804, которая по своему содержанию дублирует форму личной карты МШ-6** | формы для учета ОС: |
Используется Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и других СИЗ с минимальных требований № 1804 (на каждого работника) |
счет (субсчет) учета | 22 «МБП» | 112 «МНМА» | 106 «Инструменты, приборы и инвентарь»*** |
строка в форме баланса (отчета о финансовом положении) | 1100 «Запасы» | 1010-1012 «Основные средства» (остаточная, первоначальная стоимость, износ) |
стандарт учета | НП(С)БУ 9 «Запасы» | НП(С)БУ 7 «Основные средства», Методрекомендации № 561* |
* Методрекомендации № 561. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, приказ Минфина от 30.09.2003 г. № 561; ** лучше выбрать личную карточку с Минимальных требований № 1804 как более новую и специализированную именно под СИЗ. Форму МШ-6 можно использовать для санитарно-гигиенической одежды, санитарной одежды, униформы и т. д; *** отменен с октября 2021 года, но данные формы можно и сейчас использовать, если утвердить их внутренним приказом (упоминания о недействующем приказе Минстата и УКУД с них можно убрать); ****Приказ №818. Это приказ Минфина от 13.09.2016 г. № 818 «Об утверждении типовых форм по учету и списанию основных средств субъектами государственного сектора и порядке их составления». Данные формы учета ОС для государственного сектора могут использоваться и обычными предприятиями, о чем сказано в п. 2 Приказа № 818. Данные формы более современные и соответствуют действующим НП(С)БУ, чем традиционные формы с недействующего приказа Минстата от 29.12.1995 г. № 352 (см. примечание ***) |
Учет спецодежды: проводки
Поступление спецодежды на предприятие через приобретение рассмотрим в разных вариантах его учета в таблице ниже.
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ СПЕЦОДЕЖДЫ |
№ | Хозяйственная операция | Первичные документы | Дт | Кт | Сумма |
Приобретены защитные жилеты на сумму 18000 грн с НДС (срок службы 12 мес.). Решено ее учитывать как МБП |
1 | Оприходованы жилеты как МБП (=18000×5/6) | накладная | 22 | 631 | 15000,00 |
2 | Отражены расчеты по НДС (=18000×1/6) | накладная | 644.2 | 631 | 3000,00 |
3 | Отражен налоговый кредит по НДС после регистрации налоговой накладной | налоговая накладная | 641/ндс | 644.2 | 3000,00 |
4 | Произведена оплата за жилеты | платежная инструкция, банковская выписка | 631 | 311 | 18000,00 |
5 | Выдано жилеты рабочим | личная карта*, ведомость МШ-7 | 23 | 22 | 15000,00 |
Приобретено 10 пар резиновых сапог по 2500 грн пара с НДС (срок службы 36 мес.). Решено их оприходовать как МНМА |
1 | Оприходованы сапоги как МНМА (10 пар) (=2500×10×5/6) | накладная | 153 | 631 | 20833,33 |
2 | Отражены расчеты по НДС (=2500×10×1/6) | накладная | 644.2 | 631 | 4166,67 |
3 | Отражен налоговый кредит по НДС после регистрации налоговой накладной | налоговая накладная | 641/ндс | 644.2 | 4166,67 |
4 | Произведена оплата за сапоги (=2500×10) | платежная инструкция, банковская выписка | 631 | 311 | 25000,00 |
5 | Выдано обувь рабочим (= введено в эксплуатацию) | инвентарная карточка, акт ввода в эксплуатацию, личная карта* | 112 | 153 | 20833,33 |
6 | Начислена амортизация на сапоги в размере 100% в месяце выдачи (как для МНМА) | ведомость амортизации | 23 | 132 | 20833,33 |
Приобретено 2 защитных костюма по 8400 грн/шт с НДС (срок службы 48 мес.). Решено их учитывать как ОС |
1 | Оприходованы защитные костюмы как ОС (2 шт) (=8400×2×5/6) | накладная | 152 | 631 | 14000,00 |
2 | Отражены расчеты по НДС (=8400×2/6) | накладная | 644.2 | 631 | 2800,00 |
3 | Отражен налоговый кредит по НДС после регистрации налоговой накладной | налоговая накладная | 641/ндс | 644.2 | 2800,00 |
4 | Произведена оплата за защитные костюмы (=8400×2) | платежная инструкция, банковская выписка | 631 | 311 | 16800,00 |
5 | Выдано костюмы рабочим (= введено в эксплуатацию) | инвентарная карточка, акт ввода в эксплуатацию, личная карта* | 106** | 152 | 14000,00 |
6 | Начислена амортизация на костюмы прямолинейным методом (=14000/48) | ведомость амортизации | 23 | 132 | 291,67 |
* личная карта из Приложения 1 минимальных требований № 1804; ** спецодежда, спецобувь рассматривается как инвентарь согласно п. 6 раздела ІІІ минимальных требований № 1804 |
Также относительно метода амортизации спецодежды в случае его учета как МНМА: можно дать рекомендацию использовать только метод 100%, так как получаем два преимущества:
- стоимость спецодежды полностью переносится на затраты;
- остаточная стоимость спецодежды нулевая, что сводит к нулю базу налогообложения НДС в случае его невозвращения работником (эти ситуации ниже).
Внимание: лучший метод амортизации для спецодежды-МНМА – это метод 100%.
Перевірите, до якої категорії підприємств належить медзаклад зогляду на поточні показники— мікро-, мале, середнє чивелике. Знатимете, чизмінювати категорію, коли це зробити іяку фінзвітність подавати в2024 році
Налоговый учет спецодежды
Налог на прибыль. У многоходников налоговые разницы возможны только у спецодежды, учитываемой в составе основных средств. У малодоходников учет ведется по правилам бухгалтерского учета.
НДС. В случае выдачи спецодежды во временное пользование предприятие сохраняет за собой налоговый кредит по НДС, так как осуществляет это для обеспечения своей хозяйственной деятельности. Исключение – случаи передачи в необлагаемую или освобожденную от НДС деятельность. Однако тогда вместо сторнирования налогового кредита начисляется «компенсирующее» налоговое обязательство по НДС на основании п. 198.5 НК.
Аналогичная ситуация с выдачей одежды сверх установленных норм – налоговики рассматривают ее как использования в нехозяйственной деятельности, а следовательно, тоже должно быть начислено «компенсирующем» налоговое обязательство по НДС за п. 198.5 НК (письмо ГНС от 08.12.2015 г. № 26675/10/28-10-06-11).
Внимание: спецодежду можно выдавать сверх нормы при условии указания этого в коллективном договоре.
НДФЛ, ВС, ЕСВ. Выдача спецодежды во временное пользование не считается дополнительным благом (пп. 165.1.9 НК). Однако при сверхурочной выдаче следует обложить налогом как дополнительное благо (код признака «126»).
Списание спецодежды
Рано или поздно наступает этап списания спецодежды/спецобуви и это может быть из-за того, что:
- они были повреждены, пришли в негодность, отслуживших свой срок службы;
- не возвращенные работником после своего увольнения.
Относительно первой ситуации, то она не вызывает проблем, в т. ч. и налоговых. Как это все оформить зависит от того, в виде какого актива учитывается спецодежда/спецобувь, показывает таблица ниже.
СПИСАНИЕ ИЗНОШЕННОЙ СПЕЦОДЕЖДЫ ПО ВИДАМ АКТИВОВ |
Критерии сравнение | Виды активов |
оборотные активы | необоротные активы |
МБП | МНМА | основные средства |
первичные документы | Акт списания МБП (форма МШ-8). Если объект был поврежден, порван на производстве, то еще и Акт выбытия МБП (МШ-4) с соответствующими записями в Личную карточку работника | Акт списания главных средств (форма ОС-3). Или же можно новые из Приказа №818: - Акт списания основных средств (долевой ликвидации)
- Акт списания группы основных средств
|
налоги, в частности НДС | отсутствуют | отсутствуют | отсутствуют * |
| * при условии оформления акта списания, где четко указано о заключении комиссии непригодность объекта к дальнейшему использованию. Иначе, начисляется НДС на остаточную стоимость ОС как объекта, который был ликвидирован по самостоятельному решению плательщика налога (п. 189.9 НК) |
Рассмотрим, как это выглядит в бухгалтерских проводках, в таблице ниже.
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО СПИСАНИЮ ИСПОЛЬЗОВАННОЙ СПЕЦОДЕЖДЫ |
№ | Хозяйственная операция | Первичные документы | Дт | Кт | Сумма |
Списана спецодежда, которая учитывалась как МБП |
1 | Списаны МБП, который уже был выдан ранее работнику (вышли сроки использования, изношенный и т. п). Проводки отсутствуют, так как МБП уже был списанный со счета 22 еще при выдаче | акт на списание спецодежды МШ-8 | – | – | 1500,00 |
2 | Списание спецодежды, был возвращен и затем решено его списать по учетной стоимости | личная карточка МШ-6 | 22 | 716 | 100,00 |
акт на списание спецодежды МШ-8 | 23 | 22 | 100,00 |
3 | Доходы отнесены на финансовый результат операционной деятельности | бухгалтерская справка | 716 | 791 | 100,00 |
Списана спецодежда, которая учитывалась как МНМА |
1 | Списаны сапоги (в случае, если метод амортизации был 100%) | акт списания ОС-3 или с Приказа № 818 | 132 | 112 | 2083,33 |
2 | Списаны сапоги (в случае, если метод амортизации был 50%) | ведомость начисления амортизации | 23 | 132 | 1041,67 |
акт списания ОС-3 или с Приказа № 818 | 132 | 112 | 2083,33 |
Списана спецодежда, которая учитывалась как ОС |
1 | Спасение костюм, который полностью амортизированный (прошел срок пользования) | акт списания ОС-3 или с Приказа № 818 | 131 | 106 | 7000,00 |
2 | Списан гидрокостюм до окончания срока пользования первоначальной стоимостью 7000 грн, остаточная стоимость 6000 грн, накоплен износ 10000 грн. Причина списания – изношенность. Оформлено решение технической комиссии в акте по списанию (для отсутствия НДС) | акт списания ОС-3 или с Приказа № 818 | 976 | 106 | 1000,00 |
131 | 106 | 6000,00 |
3 | Расходы отнесены на результат другой деятельности | бухгалтерская справка | 793 | 976 | 1000,00 |
Списание спецодежды за невозврата работником
В такой ситуации уже без определенных понимал, как лучше провести данную операцию в учете не обойтись, так как возможны варианты:
- провести как подарок;
- взыскать их стоимость с работника (с точки зрения НКУ работник получил дополнительное благо).
Каждый из этих вариантов связан с уплатой налогов (их приведено ниже). Однако, самый простой вариант – оформить списание по причине порчи, износа после истечения срока его использования. Тогда не возникает налогообложения. Однако это возможно лишь в отношении спецодежды, который был невозвращенный, а срок его использования вышел. В случае же, если это невозможно, спецодежда была новой или действительно была подарена, то безопаснее обложить налогом.
Правила налогообложения спецодежды по видам активов приведены в таблице ниже.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕВОЗВРАЩЕННОЙ СПЕЦОДЕЖДЫ |
Налог | Спецодежда как МБП или МНМА | Спецодежда как ОС |
НДС 20% | Вариант 1: по п. 198.5 НК начисление «компенсирующего» обязательства по НДС за нехозяйственное использование (на остаточную стоимость для МНМА или на стоимость приобретения МБП). Вариант 2 (больше подходит для оформления как подарка): по п. 188.1 НК как бесплатное снабжение | Вариант 1: за 189.9 НК ликвидация ОС по самостоятельному решению налогоплательщика приравнивается к поставке. Вариант 2: по п. 198.5 НК «компенсирующее» обязательство по НДС на остаточную стоимость. Вариант 3 (больше подходит для оформления как подарка): по п. 188.1 НК как бесплатное снабжение |
НДФЛ 18% | Вариант 1 (налогообложение дополнительного блага): 18% на стоимость спецодежды, которая увеличена с применением натурального коэффициента 1,219512 (пп. 164.5 НК, пп. 165.1.9 НК). Вариант 2 (налогообложения в качестве подарка): по пп. 165.1.39 НК не включается в налогообложение подарки суммой 25% минимальной зарплаты на 01 января текущего года (в 2023 году – 1675 грн в месяц) |
ВС 1,5% | Налог начисляется, если начисляется НДФЛ 1,5% (применять натуральный коэффициента для ВС не нужно) |
ЕСВ 22% | Невозвращенный спецодежда не входит в перечень расходов, на которые не начисляется ЕСВ, который определен постановлением Кабмина от 22.12.2010 г. № 1170, поэтому начисляется ЕСВ*. Форменная одежда предоставленный в личное постоянное пользование вообще является частью дополнительной зарплаты (п. 2.2.11 Инструкции по статистике зарплаты, приказ Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5), а потому облагается ЕСВ |
| * возможный способ избежать ЕСВ: оформить возврат спецодежды работником, уволить работника, подарить спецодежду уже лицу, которое не является работником. Так как отсутствуют трудовые отношения, то и подарок не может быть зарплатой, а значит, и нет ЕСВ. Однако НДФЛ и ВС следует будет уплатить |
Внимание: метод амортизации 100% делает остаточную стоимость нулевой, а соответственно и нулевая база для начисления НДС по п. 198.5 НК.
Ниже приведены бухгалтерские проводки по списанию спецодежды на предприятии по двум вариантам, приведенными в таблице ниже.
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО СПИСАНИЮ НЕВЕРНУТОЙ ОДЕЖДЫ |
№ | Хозяйственная операция | Первичные документы | Дт | Кт | Сумма |
Предприятие облагает невозвращенный спецодежду-МБП как дополнительное благо (работник продолжает работать на предприятии) |
1 | Списана стоимость жилета в сумме 1000 грн с оперативного учета и личной карточки работника. 1000 грн - оценочная стоимость б / у спецодежды по решению комиссии на предприятии. | акт списания МШ-8 | – | – | 1000,00 |
2 | Начислено «компенсирующее» обязательства по НДС по п. 198.5 НК | бухгалтерская справка | 949 | 643.2 | 200,00 |
3 | Зарегистрированная налоговая накладная | налоговая накладная | 643.2 | 641/ндс | 200,00 |
4 | Содержится из заработной платы работника НДФЛ на сумму стоимости спецодежды (= 1000 × 1,219512 × 0,18 = 219,51) | ведомость начисления зарплаты, справка бухгалтерии | 661 | 641/ндфл | 219,51 |
5 | Содержится из заработной платы работника ВС на сумму стоимости спецодежды (= 1000 × 0,015 = 15) | 661 | 642 | 15,00 |
6 | Насчитывается ЕСВ на стоимость спецодежды в сумме зарплаты (= 1000 × 0,22 = 220,00) | 23 | 651 | 220,00 |
7 | Уплата НДС в общие сроки | платежная инструкция | 641/ндс | 311 | 200,00 |
8 | Уплата всех зарплатных налогов при выплате зарплаты | платежная инструкция | 641/ндфл | 311 | 219,51 |
642 | 311 | 15,00 |
651 | 311 | 220,00 |
Предприятие облагает невозвращенный спецодежду-МБП как подарок (работник уволился) |
1 | Работник возвращает спецодежду | личная карта МШ-6 | 22 | 716 | 1000,00 |
2 | Предприятие освобождает работника и после освобождения дарит ему спецодежду на основании приказа руководителя | приказ, акт списания МШ-8 | 949 | 22 | 1000,00 |
3 | Начисленный НДС по п. 188.1 как на бесплатную поставку | бухгалтерская справка | 949 | 643.2 | 200,00 |
4 | Зарегистрированная налоговая накладная | налоговая накладная | 643.2 | 641/ндфл | 200,00 |
5 | НДФЛ и ВС не начисляется, так как стоимость подарка | отобразить в Приложении 4дф налогового расчета | – | – | – |
6 | ЕСВ не начисляется, так как работник уже бывший и трудовых отношений нет | – | – | – | – |
