Оновлена система моніторингу податкових накладних попри воєнний стан працює, результатом чого можливе блокування податкової накладної чи розрахунку коригування. Сьогодні в консультації про те, як відбувається блокування накладних у 2024 році з урахуванням останніх змін
Новий порядок блокування податкових накладних 2023 (2024)
Система блокування податкових накладних (ПН) працює на основі такої нормативки:
Система моніторингу покликана виявляти причини блокування податкових накладних та податкові накладні, за якими є:
- ризик щодо порушення податкового законодавства;
- можлива наявність фіктивних операцій для отримання податкового кредиту з ПДВ.
Результатом моніторингу може бути зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування, тобто блокування податкових накладних.
Коли платникові ПДВ не вдається розблокувати реєстрацію ПН в адміністративному порядку, єдиним шляхом вирішення проблеми залишається суд. Юрист проаналізувала судові рішення останнього року. Дізнайтеся, якуаргументацію наводили платники податків у справах, де суди ухвалили рішення на їх користь
Наслідки блокування податкової накладної
Серед наслідків блокування ПН або розрахунків коригування (РК) до них для постачальника:
- можлива поява ∑Перевищ. Причина – навіть якщо ПН була заблокована й незареєстрована у ЄРПН постачальнику все одно треба визнати податкове зобов’язання у декларації. Як наслідок, зменшується ПДВ-ліміт (див. п. 2001.3 ПКУ);
- проблема виникне, якщо треба буде зменшити податкове зобов’язання через розрахунок коригування. Для цього треба вже зареєстрована ПН;
- репутаційні втрати. З таким постачальником можуть перестати працювати.
Наслідки для покупця також є:
- проблема з податковим кредитом, адже для його формування треба зареєстрована ПН. Показати податковий кредит можна буде лише у періоді розблокування ПН;
- можлива недостатність ліміту реєстрації. Податковий кредит за зареєстрованою ПН збільшує ліміт реєстрації. Однак немає ПН, немає й збільшення ліміту, що може створювати проблеми покупцю.
Перед розглядом роботи СМКОР спершу розглянемо останні зміни до Порядку № 1165.
Зміни у критеріях блокування 2024
Суттєві оновлення Порядку № 1165 відбулися:
- постановою Кабміну від 02.06.2023 № 574 (далі – Постанова № 574). Набуття чинності – 08 липня 2023 року (однак п. 6.1 та 161, що містять умови, набувають чинності 09 липня 2023 року). Дані зміни стосуються автоматичного розблокування ПН/РК у СМКОР;
- постановою Кабміну від 07.11.2023 № 1154 (далі – Постанова № 1154). Набуття чинності – 09 грудня 2023 року. Дані зміни стосуються умов безумовної реєстрації ПН/РК та дещо змінюють розрахунок показників у формулах для безумовної, «зсуваючи» період розрахунку на один чи навіть два місяці назад. Також оновлено критерії позитивної історії платника ПДВ.
За липневою Постановою № 574 зміни були такі:
- якщо у ДПС ухвалюється рішення про врахування Таблиці даних платника податку, то ПН/РК, які зупинені через невідповідність першому критерію ризиковості операції (див. далі про етап 4 моніторингу – невідповідність в 1.5 рази та більше постачання та придбання), мають бути автоматично зареєстровані на 5-й робочий день. Це стосується зокрема тих ПН/РК, що були блоковані до дня, що передує даті прийняття рішення про врахування таблиці даних платника податку;
- якщо комісією регіонального рівня ухвалює рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (див. далі етап 3) за результатами інформації та копій документів, поданих платником податку, то реєстрація ПН/РК відбувається наступного робочого дня після дати ухвалення такого рішення. Аналогічно й при рішенні центральної комісії про задоволення скарги. Щоправда, ПН/РК мають відповідати низці умов п. 61 Порядку № 1165.
Основними змінами з Постанови № 1154 є те, що:
- оновлено показники безумовної реєстрації. При розрахунку показників безумовної реєстрації враховуються не просто попередні 12 місяців, а лише ті 12 місяців, за які настав строк сплати ПДВ, а в деяких показниках – строк подання декларації з ПДВ. Як наслідок, фактично відбувся «зсув» 12-місячного періоду, що використовується для розрахунку показників S, T, Pмакс, на 1 місяць назад (а для показників березня для показників S і T – на 2 місяці назад, так як граничні строки сплати ПДВ за січень потрапляють завжди на березень з причини того, що лютий завжди має менше 30 днів);
- оновлено умови позитивної історії платника ПДВ. Так, один з варіантів отримати позитивну податкову історію є торгівля здебільшого (≥75%) тільки одним кодом товарів/послуг за УКТ ЗЕД/ДКПП та придбання здебільшого (≥75%) не більш ніж 4-х кодів товарів/послуг за УКТ ЗЕД/ДКПП. Однак, нагадуємо, це не єдиний варіант мати позитивну історію (див. далі).
Більш детально ці та інші зміни з Постанови № 1154 описані у таблиці нижче.
ЗМІНИ В РОБОТІ СМКОР з 09.12.2024
(Постанова № 1154) |
Зміни за етапами роботами СМКОР: |
ЕТАП 1. Перевірка на ознаки безумовної реєстрації |
Дещо змінений розрахунок показників (додані зміни виділено жирним курсивом): - S – податки, збори, ЄСВ, крім імпортного ПДВ, за останні 12 місяців та за які настав граничний строк сплати ПДВ. Наприклад, при розрахунку S станом на 01.04.2024 враховуються березень 2023-лютий 2024, а не квітень 2023-березень 2024, так як станом на 01.04.2024 граничний строк сплати ПДВ за березень 2024 (30 березня 2024) ще не настав. Якщо мова йде про розрахунок показника S на 01.03.2024, то зсув буде навіть на 2 місяці, так як гранична дата сплати ПДВ за січень – 01 березня 2024, а отже, у розрахунок беруться січень 2023-грудень 2023;
- T – загальна сума постачання за останні 12 місяців, за які настав граничний строк сплати ПДВ (за ставками 20%, 7%, 14% та 0%);
- змінили літерні позначення у формулі при розрахунку дотримання вимог до сум ПДВ за місяць – Pпоточ, Pмакс, Pнайб (раніше було P, Pм ×1.4, Pм). По-суті змін немає, окрім аналогічного уточнення, – у Pнайб (колишнє Pм) рахуються 12 місяців, за які настав граничний строк подання декларації з ПДВ. Щодо Pпоточ (колишнє P), то цей показник вже відображає не суму ПДВ у звітному місяць, а суму ПДВ у поточному місяці. Щодо показника Pмакс (= Pнайб ×1.4), то він у колишніх позначеннях був результатом Pм×1.4 та мав те ж саме позначення P, що створювало двозначність, так як було два P – «просто P» та «P = Pм ×1.4». Умова безумовної реєстрації тепер записана як Pпоточ < Pмакс (раніше була P < Pм ×1.4). По-суті, нічого не змінилося, крім «зсуву» місяців у підрахунку «назад» на один, як і у вищенаведених змінах. Всі згадані показники відображаються в Електронному кабінеті
|
ЕТАП 3. Позитивна податкова історія платника ПДВ |
1. Деталізована умова щодо торгівлі однаковими товарами чи послугами (тобто з однаковими кодами УКТ ЗЕД або ДКПП) впродовж 4-х місяців з останніх 6 місяців. Зараз це одночасне дотримання 4-х умов: - одноманітність придбання. Впродовж 6 попередніх місяців має виконуватися умова щодо асортименту товарів, які придбаваються платником ПДВ, – ≥ 75% загального обсягу придбань припадає на товари/послуги, які належать до не більше 4-х кодів УКТ ЗЕД/ДКПП. Тобто решта 25% придбань – це можуть товари/послуги з іншими кодами УКТ ЗЕД/ДКПП;
- одноманітність реалізації. Впродовж 6 попередніх місяців має виконуватися умова щодо асортименту товарів, які реалізуються платником ПДВ, – ≥ 75% загального обсягу реалізації припадає на товари/послуги, які належать до не більше 1-го коду УКТ ЗЕД/ДКПП. Тобто решта 25% реалізації – це можуть товари/послуги з іншими кодами УКТ ЗЕД/ДКПП;
- D > 0,05 (на момент подання ПН/РК). Це означає, що податкове навантаження перевищує 5% обсягів продажу товарів/послуг;
- Pпоточ < Pмакс. Це означає, що впродовж попередніх 12 місяців, за якими настав граничний строк подання декларації з ПДВ, не було різкого збільшення обсягів продажу.
2. Критерій щодо сплати ЄСВ замінили на такий щодо ПДФО. Так, за ним середньомісячна сума ПДФО з зарплати в розрахунку на 1 особу > ПДФО з 2-х мінімальних зарплат відповідного місяця (для березня 2024 – 2556 грн, квітня 2024 – 2880 грн); середньомісячна чисельність працюючих за останні 12 місяців ≥ 5 осіб. При цьому 12 місяців рахуються не попередні, а від останнього кварталу, за який настав уже граничний строк подачі Податкового розрахунку з ПДФО, ВЗ та ЄСВ. 3. Додано 3 нові критерії – ПДВ-критерій, «дисциплінованості» платника ПДВ при розблокуванні ПН/РК, загальної «сумлінності» платника податків (див. далі) |
Також було в черговий раз оновлено форми скарг, заяв про відмову у реєстрації ПН/РК та рішень про результати їхнього розгляду.
Як перевіряються податкові накладні 2024
За правилами Порядку № 1165 кожна податкова накладна (ПН) і розрахунок коригування (РК) проходять такі етапи перевірки у системі моніторингу критеріїв оцінки ризиків (СМКОР), які показано у таблиці нижче.
РОБОТА СМКОР 2024 |
ПОДАТКОВА НАКЛАДНА/РОЗРАХУНОК КОРИГУВАННЯ |
↓ |
Підготовчий етап. Перевірка правильності складання ПН/РК: дотримання формату, заповнення усіх обов’язкових реквізитів, правильний формат електронного підпису, чинність кваліфікованого електронного підпису, реєстрація осіб платниками ПДВ, перевірка достатності реєстраційного ліміту, наявність відомостей у ПН, яка коригується (п. 12 Порядку ведення ЄРПН, постанова Кабміну від 29.12.2010 № 1246, далі – Порядок № 1246). - якщо виявлено порушення → НЕПРИЙНЯТТЯ ПН/РК (відповідна квитанція)
|
↓ якщо попередня перевірка пройдена |
ЕТАП 1. Перевірка на ознаки безумовної реєстрації (п. 3 Порядку № 1165) - якщо дотримується хоча б одна («так» ) → РЕЄСТРАЦІЯ
|
↓ якщо ні |
ЕТАП 2. Критерії ризиків для блокування податкових накладних: перевірка критеріїв ризиковості платника ПДВ (Додаток 1 Порядку №1165) - якщо дотримується хоча б один критерій («так» ), → БЛОКУВАННЯ
|
↓ | якщо ні | ↓ |
ЕТАП 3. Перевірка на позитивну історію платника ПДВ (Додаток 2 Порядку № 1165) - якщо дотримується хоча б один («так» ) → РЕЄСТРАЦІЯ*
|
ЕТАП 4. Перевірка ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 Порядку №1165) - якщо ПН/РК не підпадає під жоден («ні» ) → РЕЄСТРАЦІЯ
- якщо виконується хоча б один («так» ) → БЛОКУВАННЯ
|
↓ |
3 можливі квитанції щодо ПН/РК від ЄРПН (п. 13 Порядку № 1246) |
квитанція неприйняття
(ПН/РК не пройшли попередній етап) | квитанція про зупинення реєстрації
( «блокування» ПН/РК, на етапах 1-4) | квитанція прийняття
(реєстрація ПН/РК, на етапах 1, 3, 4) |
* у дійсній роботі СМКОР ПН може переходити на 4-й етап і блокуватися навіть за дотримання критерію позитивної історії платника ПДВ. Навіть податківці ігноруючи “позитивність” платника ПДВ вказують на те, що за п. 7 Порядку № 1165 ПН блокується, якщо відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, що перевіряється на етапі 4 (лист ДПС від 29.12.2022 № 17895/6/99-00-18-09-09-06) |
Таким чином, ПН буде ЗАРЕЄСТРОВАНА, якщо відповідає хоча б одній ознаці безумовної реєстрації (п. 5 Порядку № 1165). Також вона може бути ЗАРЕЄСТРОВАНА, якщо:
- ПН не пройшла критерії безумовної реєстрації, але платник податку має позитивну податкову історію (п. 7 Порядку № 1165);
- ПН не пройшла критерії безумовної реєстрації і платник податку без позитивної історії, але й немає ознак ризиковості здійснення операції (п. 7 Порядку № 1165).
Система блокування податкових накладних: ПН буде ЗАБЛОКОВАНА, якщо ОДНОЧАСНО (п. 6 Порядку № 1165):
- не відповідає ознакам безумовної реєстрації;
- платник податку відповідає хоча б одному критерію ризиковості або операція має хоча б один критерій ризиковості.
Розглянемо кожний з етапів окремо, враховуючи зміни, які відомі станом на середину березня 2024 року.
🔊 Змінили порядок обчислення податкового навантаження
🔊 Можуть скасувати Таблицю даних, яку врахували в результаті оскарження
🔊 Обмежують різке зростання обсягів постачань із ПДВ
🔊 Збільшили кількість показників позитивної податкової історії
🔊 Змінили ознаки безумовної реєстрації
Етап 1. Ознаки безумовної реєстрації
Для того, щоб ПН чи РК пройшли без блокування, необхідне виконання хоча б однієї з безумовних ознак реєстрації. Зверніть увагу, що зараз:
- загальна сума сплаченого ПДВ при оцінці достатності податкового навантаження становить 1 млн грн;
- існує четверта ознака безумовної реєстрації ПН – це відповідність коду товару Таблиці даних платника.
Не матимуть жодних проблем платники податку, які:
- реєструють ПН на неплатника ПДВ чи за певними внутрішніми операціями (умовне постачання, «компенсуючі» ПН тощо);
- мають замалий обсяг постачання, наприклад 490 тис. грн на місяць (< 500 тис. грн);
- складають ПН тільки з кодами УКТ ЗЕД/ДКПП, які відповідають раніше поданій Таблиці даних. Зверніть увагу, що інколи відбувається оновлення кодів УКТ ЗЕД і якщо у Таблиці даних залишаються старі коди, то може бути блокування (!).
Детальна інформація за цими ознаками безумовної реєстрації (вони ж – «відсікаючі» критерії) наведена у таблиці нижче.
БЕЗУМОВНА РЕЄСТРАЦІЯ ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ 2024* |
Ознаки безумовної реєстрації («відсікаючі» критерії) | Пояснення |
1. Складання ПН, яка не підлягає наданню отримувачу або за операцією, яка звільнена від оподаткування (пп. «1» п. 3 Порядку № 1165) |
Такі ПН мають такі ознаки: - у лівому верхньому кутку вказаний тип причини та проставлена позначка «Х», що ПН не видається отримувачу (покупцю), з типами причин «01»-«15», «21»;
- у лівому верхньому кутку здійснюється позначка «Х» в полі «Складена на операції, звільнені від оподаткування».
Це ПН на умовне постачання, «компенсуючі» ПН (п. 198.5 ПК), пропорційний розподіл податкового кредиту (ст. 199 ПК), тимчасові положення (підрозд. 2 Перехідних положень ПК), міжнародні договори (угоди) та ін. | Такі ПН не дають нікому права на податковий кредит, тому й немає потреби їх блокувати. Однак РК до таких ПН в дійсні роботі СМКОР безумовній реєстрації не належать (і не згадуються у пп. «1» п. 3 Порядку № 1165) |
2. Невеликі обсяги постачань та обмежена пов’язаність керівника з іншими юрособами (пп. «2» п. 3 Порядку № 1165) |
2.1. Обсяг постачання в поточному місяці (рахується за зареєстрованими в ЄРПН протягом поточного місяця ПН/РК та поданою на реєстрацію ПН; суми для визначення поставок беруться без ПДВ) 2.2. Обсяг постачання з одним платником ПДВ за місяць ≤ 500 тис. грн (у підрахунку беруть участь всі операції зі ставками ПДВ 20%, 14%, 7%, 0%, «без ПДВ») 2.3 Сума сплаченого ПДВ за попередній місяць > 20 тис. грн 2.4. Керівник не займає таку посаду більш, ніж у 3-х платників ПДВ | Замалі обсяги не дають можливості реалізувати значні фіктивні схеми |
3. Достатність податкового навантаження і незначне зростання місячної суми ПДВ (пп. «3» п. 3 Порядку № 1165) |
3.1. Вимоги до податкового навантаження (D): D > 5% (показник D можна знайти в Електронному кабінеті, в розділі «Моніторинг ПН/РК, Показники D та P») 3.2. Вимоги до суми ПДВ за місяць: Pпоточ < Pмакс (Значення показників D, Pпоточ та Pмакс відображається в Електронному кабінеті. Показник Рмакс потрібен для оцінки позитивної податкової історії платника ПДВ. Він спрямований проти різкого збільшення обсягів постачання, тобто більше ніж у 1,4 рази від максимального показника, який був досягнутий впродовж останніх 12 місяців. Таким чином, зміни обсягів постачання мають відбуватися поступово) 3.3. Сплачений ПДВ за 12 міс. > 1 млн грн (≈83,3 тис. грн/місяць) | Податкове навантаження (умова 3.1) рахується на перше число місяця: D = S×100%/T, де: - S – податки, збори, ЄСВ, крім імпортного ПДВ, за останні 12 місяців та за які настав граничний строк сплати ПДВ;
- T – загальна сума постачання за останні 12 місяців, за які настав граничний строк сплати ПДВ (за ставками 20%, 7%, 14% та 0%).
Умова 3.2 означає, що ПДВ з урахуванням ПН за період не має значних відхилень від звичайного для підприємства. У формулі: - Рпоточ – сума ПДВ у зареєстрованих у поточному місяці ПН/РК з урахування поданої на реєстрацію ПН;
Рнайб – найбільша місячна сума ПДВ за останні 12 місяців, за які настав граничний строк подання декларації з ПДВ та зазначена у ПН/ РК, які зареєстровані в ЄРПН |
4. Стандартний набір поставлених товарів, робіт, послуг для платника податку (пп. «4» п. 3 Порядку № 1165) |
Код УКТ ЗЕД/ДКПП відповідає тим, які були зазначені у Таблиці даних платника податку, яка була врахована ДПС | Таблиця даних – це таблиця з зазначеними кодами товарів/послуг, які є звичайними для діяльності платника ПДВ. Вона подається у процедурі розблокування ПН/РК. Надалі система має пропускати аналогічні ПН/РК, які були розблоковані за такою Таблицею і повторно на них не спрацьовувати |
5. Сільськогосподарські ПН і РК мікропідприємств і малих підприємств (пп. «5» п. 3 Порядку № 1165, але постановою Кабміну від 17.05.2022 № 603 даний критерій скасований як нереалізований) |
ПН і РК з кодами УКТ ЗЕД груп 1-24 (виняток – підакцизні товари). Умова – основний вид діяльності платника ПДВ один з таких, що зазначений у пп. «5» п. 3 Порядку № 1165 | Критерій не працює. Однак Порядок № 1165 при цьому не змінили, тому цей непрацюючий критерій № 5 формально існує |
6. ПН та РК не незначні суми (пп. «6» і пп. «7» п. 3 Порядку № 1165) |
ПН з обсягом постачання ≤ 5 тис. грн РК, у яких абсолютне значення суми коригування на зменшення/збільшення суми компенсації ≤ 5 тис. грн. Умови: обсяг операцій поточного місяця за такими ПН і РК ≤ 500 тис. грн; платник ПДВ не належить до ризикових; керівник займає посаду керівника у не більше 3-х платників ПДВ | Такі незначні обсяги не дають можливості реалізувати значні фіктивні схеми, але треба унеможливити подрібнення операцій. Зверніть увагу, що обсяг постачання – це загальна сума без ПДВ у ПН/РК. Наприклад, безумовній реєстрації підлягає ПН на суму 6000 грн з ПДВ (5000 грн – загальний обсяг постачання, 1000 грн – ПДВ 20%) |
* є винятки. Безумовній реєстрації не підлягають (див. п. 3 Порядку № 1165): РК, які складені постачальником товарів/послуг до ПН, складеної на отримувача, що є платником ПДВ, за умови, що в них передбачено зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їхньому постачальнику; РК, які складені на неплатника ПДВ |
Якщо жоден з 4-х вищенаведених критеріїв не виконується, то ПН/РК направляється на такий етап – перевірку ризикованості платника ПДВ.
Увага: Правила моніторингу ПН/РК:
- відсутня безумовна ознака реєстрації + є критерій ризиковості платника = БЛОКУВАННЯ;
- відсутня безумовна ознака реєстрації + відсутність позитивної історії + є критерій ризику операції = БЛОКУВАННЯ
- відсутня безумовна ознака реєстрації + позитивна історія = РЕЄСТРАЦІЯ
- є безумовна ознака реєстрації = РЕЄСТРАЦІЯ
Підприємство реалізувало товари і показало нарахування ПДВ на рахунках обліку. Проте під час реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) оформлену податкову накладну заблокувала система. Якими записами в обліку продавця і покупця показати заблоковані податкові накладні?
Етап 2. Ризиковість платника ПДВ
Виконання хоча б одного з нижченаведених критеріїв означає у 2024 році автоматичне блокування, якщо платник податку (детальніше – див. Додаток 1 Порядку № 1165):
- зареєстрований на недійсні або підроблені документи;
- оформлений на підставну, померлу або неіснуючу особу;
- зареєстрований особами, які не мали наміру здійснювати фінансово-господарську діяльність (якщо вони заявили про це у ДПС);
- зареєстрований без відома та згоди його засновників;
- є юрособою не маючи відкритих рахунків у банківських установах, корім рахунків у Казначействі (виняток – бюджетні установи);
- не подав до ДПС фінансову звітність за останній звітний період, або податкову декларацію з ПДВ за останні 2 періоди. Зверніть увагу, що неподача аудиторського висновку, якщо він обов’язковий, теж може бути прирівняна податківцями до неподачі фінзвітності на підставі п. 46.2 ПКУ (є виняток – у разі неможливості під час воєнного стану з урахуванням п. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ);
- інша наявна у ДПС податкова інформація, яка свідчить про ризиковість здійснення операції, наприклад з результатів перевірок інших платників податків («компромат» від ДПС). Ця причина, хоча й остання у переліку, але зустрічається дуже часто (!).
Приклади особливої інформації від ДПС:
- придбання товарів/послуг у ризикових платників податку. Проблема в тому, що побачити у відкритому доступі всіх своїх контрагентів, ризикові вони чи ні, немає можливості. Однак деяку інформацію все ж таки можна отримати – читайте Як перевірити контрагента;
- платник продає не ті товари, які придбавав. Це стосується здебільшого суб’єктів, які займаються торгівлею. У виробничих підприємств така проблема виправляється через подачу Таблиці даних;
- платник податку має ознаки вірогідного вигодотранспортуючого суб’єкта. У даному випадку господарська операція нереальна та здійснюється для транспорту/транзиту податкового кредиту від одного суб’єкта до іншого, тобто платник є учасником податкової схеми з оптимізації ПДВ – так званої «скрутки» (про транзитерів, «податкові ями» і т.д. – див. наказ ДФС від 28.07.2015 № 543). У такому разі доведеться доводити реальність господарської операції;
- недбале заповнення декларації з ПДВ, зокрема незаповнення ряд. 10.4 щодо обсягів придбання товарів і послуг без ПДВ, незаповнення таблиць 2.1 і 2.2 Додатка Д1 декларації, які стосуються інформації про обсяги придбання (створення) необоротних активів.
Увага: досить поширені причини блокування податкових накладних – внесення до ризикового списку платника ПДВ як транзитера, тобто учасника схеми з оптимізації ПДВ.
ДПС має надіслати рішення про належність платника ПДВ до ризикового. У рішенні має бути детальна інформація про:
- критерії блокування податкових накладних, за якими таке рішення прийняте;
- тип операції, період операції;
- код УКТ ЗЕД/ДКПП;
- податковий номер платника ПДВ, який був задіяний у ризиковій операції.
Крім того, з’явився Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості. Він уже затверджений і оприлюднений на веб-сайті ДПС (наказ ДПС від 11.01.2023 № 17 «Про затвердження довідника кодів податкової інформації»).
Цей код також має зазначатися у згаданому рішенні ДПС про відповідність критеріям ризиковості.
Дізнатися про те, що платник ПДВ потрапив у список ризикових також можна в Електронному кабінеті в розділі «Моніторинг ПН/РК», вкладка «Відповідність критеріям ризиковості платника податків». Там же буде відмічений проблемний критерій, через який платник був внесений у список.
Блокування податкових накладних: що робити? Якщо платник податку став ризиковим, то він може підготувати та подати до ДПС (комісії регіонального рівня):
- пояснення у довільній формі;
- інформацію про невідповідність критеріям ризиковості;
- документи за переліком у п. 6 Порядку № 1165, які підтверджують невідповідність критеріям ризиковості. Це зокрема договори ЗЕД з додатками, договори (у т.ч. ЗЕД), довіреності, акти, первинні документи, які підтверджують реальність господарської операції та відповідність поставленого продукту.
Конкретики у питанні скасування блокування податкових накладних немає – слід навести вагомі аргументи й документи під них. Перш за все слід знати причину попадання у ризиковий список. Комісія ДПС розглядає документи 7 робочих днів (п. 6 Порядку № 1165). У разі відмови можна повторити подачу документів з урахуванням зауважень комісії, яка може направити платнику ПДВ повідомлення про необхідність подачі додаткових пояснень і документів (детальніше ця процедура визначена Порядком № 520). Якщо ж і після такої додаткової додачі не вийде розблокувати, то вже можна подати адміністративну скаргу (10 робочих днів, п. 56.3 ПКУ) або звернутися до суду.
Увага: перевірте себе, чи не внесені до списку ризикових та з’ясуйте причини, якщо таке сталося.
Якщо платник податку не відповідає жодному з цих критеріїв, то ПН йде на такий етап.
Етап 3. Позитивна податкова історія платника ПДВ
У разі наявності позитивної історії ПН (чи РК до неї) реєструються навіть якщо вони підпадають під критерії ризикованості самої операції, тобто вони не йдуть на 4-й етап моніторингу. Що таке позитивна історія Кабмін роз’яснює у Додатку 2 Порядку № 1165 (достатньо дотримання хоча б одного критерію «позитивності»), які наведено у таблиці нижче.
КРИТЕРІЇ ПОЗИТИВНОЇ ІСТОРІЇ ПЛАТНИКА ПДВ 2024
(для «позитивності» достатньо одного) |
Критерій «позитивності» | Умова критерію |
1 | Дрібні покупці. Немає покупців зі значними обсягами закупівель (більше 100 тис. грн на місяць). Загальний обсяг постачання/реалізації у ПН/РК ≤ 1 млн грн на місяць |
2 (оновлений) | Одноманітність товарів/послуг. Умова торгівлі однаковими товарами через одночасне дотримання 4-х умов: - одноманітність придбання. Впродовж 6 попередніх місяців має виконуватися умова щодо асортименту товарів, які придбаваються платником ПДВ, – ≥ 75% загального обсягу придбань припадає на товари/послуги, які належать до не більше 4-х кодів УКТ ЗЕД/ДКПП. Тобто решта 25% придбань – це можуть товари/послуги з іншими кодами УКТ ЗЕД/ДКПП;
- одноманітність реалізації. Впродовж 6 попередніх місяців має виконуватися умова щодо асортименту товарів, які реалізуються платником ПДВ, – ≥ 75% загального обсягу реалізації припадає на товари/послуги, які належать до не більше 1-го коду УКТ ЗЕД/ДКПП. Тобто решта 25% реалізації – це можуть товари/послуги з іншими кодами УКТ ЗЕД/ДКПП;
- D > 0,05 (на момент подання ПН/РК). Це означає, що податкове навантаження перевищує 5% обсягів продажу товарів/послуг;
- Pпоточ < Pмакс. Це означає, що впродовж попередніх 12 місяців, за якими настав граничний строк подання декларації з ПДВ, не було різкого збільшення обсягів продажу
|
3 | Значущість матеріальних ресурсів. Володіння значними матеріальними ресурсами, що вказує на «серйозність» платника податку. Під такими ресурсами розуміються залишкова вартість основних засобів у фінансовій звітності > 5 млн грн |
4 | Значущість земельних ресурсів. Під знаними земельними ресурсами розуміється (станом на 01 січня поточного року): - площа наявних власних (орендованих) земельних ділянок > 200 га;
- або площа орендованих земельних ділянок комунальної та/або державної власності ≤ 0,5 га.
Такі земельні ділянки мають бути задекларовані до 20 лютого поточного року та за них має бути сплачена плата за землю у визначені законодавством строки |
5 (замінений) | Зарплатний критерій. Середньомісячна сума ПДФО з зарплати в розрахунку на 1 особу > ПДФО з 2-х мінімальних зарплат відповідного місяця (для березня 2024 – 2556 грн, = 7100 ×2 ×0,18; квітня 2024 – 2880 грн, = 8000 ×2 ×0,18); середньомісячна чисельність працюючих за останні 12 місяців ≥ 5 осіб. При цьому 12 місяців рахуються не попередні, а від останнього кварталу, за який настав уже граничний строк подачі Податкового розрахунку з ПДФО, ВЗ та ЄСВ |
6 | ЄСВ-критерій. Загальна сума ЄСВ, податків та зборів у попередньому звітному році > 10 млн грн (враховуючи відокремлені підрозділи) |
7 (новий) | ПДВ-критерій. Одночасне дотримання таких умов: - загальна сума ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), яка сплачена за попередні 12 к. місяців > 1 млн грн;
- D > 0,05;
- Pпоточ < Pмакс
|
8 (новий) | «Дисциплінованість» платника ПДВ під час скасування блокування податкових накладних/РК. Одночасне дотримання таких умов: - подача пояснень та копій документів щодо всіх ПН/РК, які були зупинені впродовж 180 днів, які передують даті прийняття ПН/РК для реєстрації;
- прийняття рішення про реєстрацію або задоволення скарги зі скасування рішення про відмову в реєстрації комісією регіонального рівня щодо всіх ПН/РК, стосовно яких настав граничний строк розгляду поданих пояснень та копій документів;
- у ПН/РК зазначено товари/послуги згідно з кодами УКТ ЗЕД/ДКПП, за якими приймалися позитивні рішення комісій;
- Pпоточ < Pмакс у поточному місяці за кожним кодом УКТ ЗЕД/ДКПП, за якими приймалися позитивні рішення комісій;
- щомісячний обсяг постачання, який зазначений платником ПДВ в ПН/РК, які прийняті для реєстрації за операціями останніх 6 послідовних попередніх місяців > 500 тис. грн
|
9 (новий) | Загальна «сумлінність» платника податків. Так, для платника ПДВ впродовж 36 попередніх місяців одночасно виконуються такі умови: - у платника податку відсутня заборгованість із сплати ЄСВ на та податків і зборів;
- податкова звітність подана без порушення строків;
- ПН/РК подана для реєстрації без порушення строків;
- середньомісячний обсяг постачання, зазначений платником податку у зареєстрованих ПН/РК > 500 тис. грн;
- D > 0,05 (у поточному місяці);
- Pпоточ < Pмакс (у поточному місяці)
|
ДПС розраховує та оприлюднює показники позитивної податкової історії через Електронний кабінет.
Якщо платник податку не має позитивної історії, то ПН йде на останній вирішальний етап перевірки.
Етап 4. Критерії ризиковості здійснення операцій
До цих критерії належать (детальніше – див. Додаток 3 Порядку № 1165):
- невідповідність в 1.5 рази та більше обсягу постачання товару (послуги) над обсягом придбання (ввезення) товару (послуги). Тут якраз знадобиться уже неодноразово згадувана Таблиця даних платника податку;
- відсутність ліцензії на підакцизний товар, що зазначений у ПН, яка реєструється;
- відсутність актуального запису в Реєстрі платників акцизного податку щодо суб’єкта господарювання, який реалізує пальне;
- зупинення реєстрації РК на зміну номенклатури товару. Тут також корисною є Таблиця даних платника податку;
- складання РК на зменшення податкових зобов’язань на суму, що перевищує «віртуальний залишок товарів/послуг» – різницю між обсягами придбання та постачання товарів/послуг, тобто його віртуальний залишок в СМКОР. При цьому у розрахунку віртуального залишку товарів/послуг не враховуватиметься обсяг придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за ставкою ПДВ 0%. Крім того, за умови наявності товарів/послуг, які були зазначені зменшуючому РК, у Таблиці даних як таких, що постачаються на постійній основі, застосовується оновлена формула з коефіцієнтом щодо обсягу постачання «1/1.5» (≈0,67). Формула тоді набуває вигляду: залишок = обсяг придбання – обсяг постачання × 1/1.5. У такий спосіб залишок виходить більшим;
- складання РК до ПН, яка була зареєстрована на неплатника ПДВ і реєстрація такої РК у строк більше 30 днів з дня реєстрації ПН. Виняток – РК до ПН на постачання електроенергії, теплової енергії та природного газу.
Якщо ПН підпадає хоча б під один з вищенаведених критеріїв ризиковості операцій, то вона блокується.
Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі
Квитанція про зупинення реєстрації
Квитанція надсилається протягом операційного дня (п. 10 Порядку № 1165) і має пояснювати, які саме критерії ризиковості платника податку чи ризиковості операції стали причиною блокування, містити їхні розраховані значення, а також містити пропозиції ДПС щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для розблокування податкової накладної чи розрахунку коригування (п. 11 Порядку № 1165).
Інформація про рішення комісії щодо блокування також стає відомою для платника податку протягом операційного дня в Електронному кабінеті. Таким чином, вся процедура від блокування до надання пояснень відбувається в Електронному вигляді.
Таблиця даних платника податків та її роль
Таблиця даних містить інформацію щодо платника податку (коди товарів та послуг, постачання яких здійснюється на постійній основі). Таблиця подається разом з копіями документів при зупиненні реєстрації ПН (чи РК до неї). І якщо ця форма не подавалася, її треба обов’язково подати.
При подачі документів до Таблиці даних слід прослідкувати, щоб була відповідність з раніше поданими до ДПС документами, зокрема формою № 20-ОПП. Наявність власних або орендованих основних засобів, транспорту повинна бути відображена у формі № 20-ОПП.
Якщо Таблиця уже подавалася в минулому році, то повторно її можна не подавати. Однак, на всяк випадок, слід перевірити, чи не змінилися ті коди УКТ ЗЕД (остання зміна деяких кодів була 01.01.2023). Має бути відповідність кодів ПН та таблиці. Отже, якщо у ПН новий код, а у таблиці – старий, то можливим є блокування ПН.
Увага: Таблиця даних допомагає уникнути блокування ПН/РК на 4-му етапі моніторингу.
Таблиця розглядається комісією регіонального рівня протягом 5 днів, які є настають за днем надходження відомостей від платника податку (п. 15 Порядку № 1165). Комісія має прийняти рішення, чи враховувати дану інформацію.
Передбачений автоматичний розгляд Таблиці для деяких платників податку, а саме (п. 18 Порядку № 1165):
- сільськогосподарських підприємств, що внесені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації тощо;
- платників податку, за якими виконуються певні критерії, зокрема податкове навантаження перевищує 2%, а питома вага продукції з Таблиці перевищує 25% за останні 12 календарних місяців.
У разі надходженні інформації про недостовірність поданих даних, автоматичний розгляд Таблиць такого платника податку припиняється.
Таблиця даних, яку врахували податківці, є однією з ознак безумовної реєстрації податкових накладних. Але останнім часом платникам не часто вдається отримати відповідь про врахування. У статті знайдете рішення, що робити, якщо отримали відмову податківців врахувати таблицю даних
Порядок роботи комісій з розблокування 2024
У разі блокування ПН платник податку має 365 календарних днів для надання ДПС пояснень щодо розблокування, які настають за датою виникнення податкового зобов’язання, що було відображено в такій накладній чи РК. ДПС створює для цього дворівневі комісії, склад та призначення яких показано у таблиці нижче.
| КОМІСІЇ З РОЗБЛОКУВАННЯ ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ |
Рівень | Склад | Призначення |
1 (регіональний) | Головні управління ДПС в областях, м. Київ,
міжрегіональні управління по роботі з великими платниками податків | розглядаються питання остаточної реєстрації або блокування (детальніше – див. Порядок № 520), приймає та скасовує Таблицю даних платника податку* |
2 (центральний) | комісія ДПС | комісія розглядає рішення регіональної комісії по платниках податків, здійснює контрольні функції, приймає та скасовує Таблицю даних платника податку* |
* Таблиця даних зокрема може бути не прийнята, якщо (див. оновлений п. 19 Порядку № 1165): - є інформація у ДПС про невідповідність даних, які зазначені у Таблиці даних, видам економічної діяльності (КВЕД), кодам УКТ ЗЕД товарів, які постачаються чи ввозяться на територію України. Така невідповідність свідчить про надання платником ПДВ недостовірної інформації. При подальшому прийнятті Таблиці даних розблокування відбувається автоматично (п. 161 Порядку № 1165);
- є рішення про відповідність критеріям ризиковості платника ПДВ. Однак не всіх, а лише за пунктами 1-5 Додатка 1 до Порядку № 1165. У цілому дані критерії зводяться до фіктивної підприємницької діяльності
|
Рішення комісії регіонального рівня можна оскаржити – п. 3 Порядку № 1165. Скарга подається платником ПДВ впродовж 10 робочих днів, що настають за днем прийняття рішення комісією регіонального рівня.
Після розблокування податкової накладної
Після розблокування ПН/РК, якщо вони подавалися вчасно, покупець збільшує податковий кредит за двома варіантами:
- в декларації з ПДВ за звітний період, у якому складено ПН/РК. Якщо цей період уже відзвітований, то треба подати уточнюючу декларацію;
- в поточній (найближчій) декларації або в одній з наступних декларацій з ПДВ у межах 1095 к. днів з дати складання такої ПН/РК.
Щодо продавця (постачальника), то незалежно від того, чи була заблокована ПН/РК чи ні, але він має збільшити собі податкове зобов’язання у тому звітному періоді, на який припадає податкове зобов’язання за такою блокованою ПН/РК.
