експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Конец квартала или года означает одно — нужно рассчитывать и платить налоги. Важно не утонуть в всех этих отчетах, декларациях и их приложениях и видеть главную цель, логическую обусловленность каждого шага в цепочке расчетов. Данная консультация поможет разобраться в основных принципах исчисления налога на прибыль
Два типа плательщиков налога на прибыль: с разницами и без них
Налог на прибыльможет рассчитываться двумя способами: с применением корректировки финансового результата (ФР) на налоговые разницы (НР) и без такой корректировки (см. таблицу ниже). ФР при этом берем к налогообложению из Отчета о финансовых результатах.
ДВА ВАРИАНТА ВЫЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Условие применения
Вариант расчета
Отчетный период
у плательщика-малодоходника:
доход налогоплательщика ≤ 40 млн грн («малодоходник»)
(ФР до налогообложения – убытки прошлых лет) × 0,18
календарный год
у плательщика-крупнодоходника:
доход налогоплательщика > 40 млн грн
(ФР до налогообложения ± все НР из раздела ІІІ НК**) × 0,18
календарный квартал
* ФР может быть уменьшен также на налоговые убытки прошлых лет, если таковые имеются. Они считаются налоговой разницей, которая как у малодоходников, так и крупнодоходников;
* в т.ч. и убытки прошлых лет (у крупных налогоплательщиков есть ограничения на сумму ущерба, который можно отнести в течение года)
Следовательно, избрание варианта расчета зависит от объема общего дохода плательщика налога:
малодоходника. Если доход ≤ 40 млн грн, то у налогоплательщика есть выбор: либо применять налоговые разницы, либо не применять. Однако решение он может принять только 1 раз в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых размер его дохода ≤ 40 млн грн;
крупнодоходника. Если доход > 40 млн. грн, то выбора нет: только применять налоговые разницы.
Если предприятие вновь создано, то автоматически обязанность корректировать ФР наступит только при превышении предельного объема в 40 млн грн в течение первого отчетного года. Если объем не превышен, то при подаче первой декларации предприятие должно указать о своем решении не применять корректировки в специальном поле в конце основной части декларации.
Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації
Для расчета налога на прибыль следует выполнить действия, приведенные в таблице ниже.
ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ:
шаг 1
составить Отчет о финансовых результатах
шаг 2
рассчитать общий объем дохода за отчетный период
если предприятие не использует НР из раздела ІІІ НК:
если предприятие использует НР из раздела ІІІ НК:
шаг 3
уменьшить ФР на налоговые убытки прошлых лет, если таковые имеются
шаг 3.1
учитываем НР («+» или «–»)
шаг 3.2
уменьшаем ФР на налоговые убытки прошлых лет, если таковые имеются
шаг 4
рассчитать прибыль
шаг 5
рассчитать налог на прибыль (умножается прибыль на ставку налога — 18%)
шаг 6
уменьшить налог на прибыль на авансовый взнос по налогу на прибыль, если таковой был
Конечно, этот алгоритм упрощен. Еще может быть расчет налога на доходы нерезидента (налога на репатриацию) или уменьшение суммы налога на сумму корпоративного налога, уплаченного за границей, определение прибыли от операций с ценными бумагами (читайте в материалеЦенные бумаги: отражаем в учете), корректировку ФР в связи с наличием контролируемых операций и трансфертного ценообразования.
Примеры решений по налоговым разницам
Рассмотрим в таблице ниже некие ситуации по принятию решения о различиях.
СИТУАЦИИ ВЫБОРА ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РАЗНИЦ (НР)
№ ситуации
значение объема дохода и применения НР в предыдущем году
решение по декларации за 2024 год по НР
2023
2024
1
> 40 млн грн (предприятие применяет НР)
> 40 млн грн
применять — выбора нет
2
> 40 млн грн (предприятие применяет НР)
≤ 40 млн грн
есть выбор
3
≤ 40 млн грн (принято решение не применять НР)
≤ 40 млн грн
только не применять — выбора нет
4
≤ 40 млн грн (принято решение применять НР)
≤ 40 млн грн
только применять — выбора нет
Как видим, если в предыдущем году (2023) уже было принято определенное решение и если доход в эти годы подряд не превышает 40 млн грн, то его изменить нельзя.
Навіть під час дії воєнного стану підприємства продовжують проводити валютні операції. На які обліково-податкові моменти звернути увагу, коли розраховуєте курсові різниці під час експортно-імпортних операцій
Для расчета налога на прибыль нужно иметь уже подготовленный отчет о финансовых результатах. Он должен быть уже конечным, ведь будет представляться вместе с декларацией по налогу на прибыль как ее неотъемлемая часть. Для расчетов используем его рабочий вариант — без округлений, потому что декларация заполняется в гривнах, а не в тыс. грн.
Если используется форма № 2, то необходимо добавить все доходы, полученные предприятием за отчетный период (но без округлений):
чистый доход (выручка) от реализации (стр. 2000);
прочие операционные доходы (стр. 2120);
доход от участия в капитале (стр. 2120);
финансовые доходы (стр. 2220);
прочие доходы (стр. 2240).
Весь доход считается без косвенных налогов (НДС, акциз и т.п.).
При использовании отчетности для малых и микропредприятий принимается ряд. 2280 форм № 2-м и 2-мс.
Чтобы приобрести и удержать право не быть плательщиком налога на прибыль, статус неприбыльной организации, убедитесь, что ваша организация зарегистрирована, а учредительные документы отвечают требованиям подпункта 133.4.1 Налогового кодекса Украины (по тексту – НК). Тогда организацию включат в Реестр. А вот чтобы в нем остаться, соблюдайте требования, установленные НК для деятельности неприбыльных организаций.
Как посчитать финансовый результат до налогообложения
Данные можно взять из Отчета о денежных результатах (без округлений): ФР до налогообложения (стр. 2290 Формы № 2, если прибыль, и стр. 2295, Если убыток). В упрощенном Отчете малых и микропредприятий – это ряд. 2290 форм № 2-м, 2-мс.
Пример 1 (расчет без налоговых разниц). Пусть предприятие имеет следующие показатели за 2024 год:
выручка от реализации по НДС – 1800000 грн, в т.ч. НДС – 300000 грн;
Юрособа на загальній системі застосовує податкові різниці, має кредит на обладнання за програмою «Доступні кредити 5–7–9», за якою Фонд розвитку підприємництва компенсує частину відсотків за кредитом. Чи потрібно показувати компенсовані відсотки в додатку РІ до квартальної/піврічної прибуткової декларації?
Налоговые разницы, на которые корректируется ФР, определяются разделом ІІІ НК.
ОСНОВНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РАЗНИЦЫ
ФР для налогообложения:
увеличивается
уменьшается
расходы по безвозвратной финпомощи(БФД) перечисленной неплательщикам налога на прибыль (кроме физлиц), «нулевым» плательщикам налога, неприбыльным организациям (при превышении лимита), а также связанным лицам плательщика налога на прибыль, задекларировавшим налоговый ущерб за налоговый (отчетный 4)…. НК, пп.
доходы от получения дивидендов от плательщиков налога на прибыль или плательщиков единого налога (пп. 140.4.1 НК)
расходы по возвратной финпомощи, которая превратилась в безвозвратную вследствие изменений условия договора по ее возврату или признанию задолженности с такой помощью безнадежной (пп. 139.2.1 НК, пп. 140.5.10 НК)
расходы по списанию дебиторской задолженности, не соответствующей признакам пп. 14.1.11 НК (пп. 139.2.1 НК)
разницы по основным средствам и нематериальным активам:
расходы по амортизации и ремонту непроизводственных основных средств (пп. 138.3.2 НК)
затраты по ремонту непроизводственных основных средств (пп. 138.3.2 НК)
расходы по уценке основных средств и нематериальных активов (п. 138.1 и 138.2 НК).
доходы по дооценке основных средств и нематериальных активов в пределах прежней уценки (п. 138.1 и п. 138.2 НК)
затраты на амортизацию производственных основных средств и нематериальных активов, начисленные по правилам бухучета
затраты на амортизацию основных средств и нематериальных активов, начисленных по правилам п. 138.3 НК, среди которых соблюдение минимально допустимых сроков использования
на сумму списания дебиторской задолженности (в т.ч. за счет создания резерва сомнительных долгов), соответствующей признакам, определенным в пп. 14.1.11 НК для безнадежной задолженности* (пп. 139.2.2 НК)
на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов. При этом увеличение происходят на сумму всей списанной дебиторской задолженности
разницы по обеспечениям (кроме обеспечения отпускных)
затраты на создание обеспечения по возмещению будущих расходов (пп. 139.1.1 НК)
на сумму понесенных фактически расходов, под которые создавалось обеспечение, то есть его использование (пп. 139.1.2 НК)
учет инвестиций по методу участия в капитале
потери от участия в капитале (пп. 140.4.1 НК, пп. 140.5.3 НК)
доходы от участия в капитале (пп. 140.4.1 НК, пп. 140.5.3 НК)
штрафы, пени, неустойки
штрафы уплачены в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц), в т.ч. плательщиков единого налога (пп. 140.5.11 НК)
Корректировку финансового результата до налогообложения на убытки прошлых лет могут осуществить все без исключения плательщики налога на прибыль: как корректирующие свой ФР на налоговые разницы из раздела ІІІ НК, так и нет. Оно рассматривается НК как налоговая разница, которая также отражается в Приложении РІ декларации по налогу на прибыль.
Выходит, что налогоплательщик имеет право использовать убытки прошлых лет для уменьшения прибыли текущего периода.
Однако крупные налогоплательщики могут уменьшить финансовый результат до налогообложения только на часть суммы налоговых убытков прошлых лет – до полного их погашения. При этом правила следующие (пп. 14.1.24 НК):
часть убытков, которые могут быть использованы ≤ 50% непогашенной суммы налогового убытка прошлых налоговых (отчетных) лет;
если налоговый ущерб составляет ≤ 10% положительного объекта налогообложения текущего отчетного периода, то ограничение не применяется и можно погасить 100% суммы налоговых убытков прошлых лет.
Пример 3 (учет убытков прошлых лет). Предприятие на примере 2 также имело убыток 25000 грн в прошлом году. Тогда налог на прибыль составит: (100000 + 12300 – 25000)×0,18 = 87300 грн × 0,18 = 15714 грн
Авансовый взнос при выплате дивидендов
Если предприятие выплачивает из прибыли дивиденды юрлицам до уплаты налога на эту прибыль, то должно платить авансовый взнос (для расчета используется Приложение АВ декларации). Сумма авансового взноса засчитывается в счет уменьшения налога на прибыль (Приложение ЗП декларации).
Если выплачиваете проценты нерезидентам, удержите с них налог на репатриацию. Для этого учитывайте, какие ставки налога применяют, какие международные договоры считаться, а также то, что существует возможность освободиться от налогообложения.
Пример 4 (учет авансового взноса). Предприятие на примере 3 также имеет уплаченный авансовый взнос в размере 9000 грн в феврале 2025 года. Тогда налог на прибыль составит:
