Декларация единщика группы 3 (физлицо)

АЛГОРИТМ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ЕДИНЩИКА ГРУППЫ 3

Строка

Как заполнять

Заглавная часть

1

Выбираем тип декларации в зависимости от ситуации и ставим соответствующую отметку (символ «×»). Типы деклараций означают следующее:

• «Отчетная» — обычная декларация за отчетный период — квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Также может содержать и исправление ошибки периода, указанного в ряд. 3;
• «Отчетная новая» — декларация подается для устранения ошибки до истечения срока отчетности за соответствующий период. «Отчетная новая» заменяет собой декларацию «Отчетная» и заполняется аналогично;
• «Уточняющая» — предназначена для устранения ошибки уже по истечении срока отчетности за соответствующий период;
• «Справочно» — декларация подается добровольно по определенным причинам, например, для получения справки о доходах. Такая декларация может подаваться в любое время (разъяснение ГНС 107.08 ОИР)

2

Ставим отметка «×» против отчетного периода (квартал, полугодие, 3 квартала, год) и указываем год, например «2025». При подаче декларации «Справочно» указывается порядковый номер месяца, за который она подается

3

Заполняем только при исправлении ошибки в прошлых отчетных периодах. В этой строке указываем тот период, за который исправляете ошибку. В результате получается:

• при исправлении ошибки через декларацию «Уточняющая» в строках 2 и 3 должен быть одинаковый период, соответствующий тому периоду, за который исправляется ошибка. К примеру, если в 2025 году исправляется ошибка за годовую декларацию 2024 года, то в ряд. 02 и 03 следует указать именно «год» и «2024» (разъяснение ГНС 107.01 ОИР);
• при исправлении ошибки из-за текущей декларации в ряд. 2 содержится отчетный период, за который подается декларация «Отчетная» (или «Отчетная новая»), а в ряд. 3 — другой период, за который нужно исправить ошибку

4-7

Проставляем соответствующие реквизиты органа ГНС и предпринимателя:

• ряд. 4 — приводится наименование органа ГНС, в который подается декларация. Если в течение года произошел переход в другой административный район — до конца года уплачивается налог по старому адресу, а вот отчитываться надо по новому местонахождению (сообщение на официальном портале ГНС по ссылке: Главное>Пресс-центр>Новости);
• ряд. 5 — фамилия, имя, отчество физлица в соответствии с регистрационными документами;
• ряд. 6 — налоговый адрес (местожительство) ФЛП;
• ряд. 7 — регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (он же — налоговый номер). Что касается данных паспорта, то они могут указываться только для лиц, имеющих религиозные убеждения, что побудили их отказаться от налогового номера — в таком случае в паспорте должна быть соответствующая отметка

8

Заполняем только при прекращении предпринимательской деятельности, то есть закрытии ФЛП (стр. 8.1) или при переходе на общую систему налогообложения (стр. 8.2). В соответствующей строке проставляется отметка «+»

Раздел I «Общие показатели предпринимательской деятельности»

9

Ставим количество работающих. Плательщики единого налога группы 3 могут иметь любое количество работающих. Численность работников следует указывать за тот месяц отчетного периода, в котором она была максимальной. В этом показателе не учитываются работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста (или 6-летнего при наличии медицинских показаний). Также не учитываются мобилизованные работники (разъяснение ГНС 107.01 ОИР)

10

Указываем виды деятельности с кодами КВЭД-2010, по которым налогоплательщик фактически получал доход в отчетном периоде (разъяснение ГНС 107.01 ОИР). Это означает, что указываются только те коды КВЭД, по которым получался доход в течение отчетного периода, а не все зарегистрированные на ФЛП. Основной вид деятельности при этом следует показать первым в этом перечне и указать после того, что он является основным — после названия этого вида деятельности написать в скобках «основной».

Плательщик единого налога в группе 3 может осуществлять все виды деятельности, кроме запрещенных в п. 291.5 НК. Если был получен доход по запрещенному для группы 3 КВЭД, то следует указать его тоже. Аналогично, если доход получен по незарегистрированному КВЭД. Однако при таких обстоятельствах ФЛП теряет право находиться на едином налоге — эта декларация последняя и последующей будет уже право на имущественное состояние и доходы, подаваемые на общей системе налогообложения.

Если ожидается доход по незарегистрированному КВЭД, следует сначала внести изменения в реестр ЕГР, то есть зарегистрировать новый КВЭД, а также обновить такую информацию в ГНС через заявление на применение упрощенной системы налогообложения с отметкой «х» — «Внесение изменений»

Раздел IV. Показатели хозяйственной деятельности для плательщиков единого налога третьей группы

05-06

Указывается накопленный объем дохода за соответствующий отчетный период от осуществления хозяйственной деятельности, облагаемый единым налогом по ставкам:

• 3% — для плательщиков НДС, доход указывается без учета НДС (заносится в ряд. 05 декларации);
• 5% — для неплательщиков НДС (источник — Книга учета доходов произвольной формы) (заносится в ряд. 06 декларации).

Следует учесть также границу 9 336 000 грн для группы 3 на 2025 год (1167 минимальных зарплат на 01 января) и то, что доход признается по кассовому принципу: поступление денег на предпринимательский счет — уже доход.

Опасным нюансом может стать возврат предпринимателем ранее полученных предоплат за товары (услуги). В этой ситуации необходимо действовать следующим образом* (ИНК ГФС от 06.06.2017 № 470/6/99-99-12-02-03-15/ІПК и разъяснение ГНС в 107.01 ОИР):

• если возврат ранее полученного аванса происходит в том же отчетном периоде, в котором он был получен, то его сумма не включается в доход предпринимателя;
• если возврат ранее полученного аванса происходит в другом отчетном периоде, то предприниматель должен включить полученный аванс в доход в период, когда он был получен. В периоде, когда происходит возврат такого аванса, необходимо произвести перерасчет дохода (уменьшить доход на возвращенную сумму).

В последнем случае доход может получить отрицательное значение

07

Отражаем доходы, облагаемые единым налогом по ставке 15% (п. 293.4 НК), если они наличествуют (в таком случае для предпринимателя это будет последняя декларация в качестве плательщика единого налога):

• доходы по неразрешенным для плательщика группы 3 видам деятельности (перечень в п. 291.5 НК);
• доходы по видам деятельности, не указанные в реестре налогоплательщика (если планируется получать доход по незарегистрированному КВЭД, то нужно его сначала зарегистрировать и предоставить соответствующую информацию в ГНС);
• доходы получены путем использования запрещенных форм расчета (неденежные расчеты, бартер, векселя и т.п.);
• доходы, превышающие предельно разрешенный для группы 3 уровень (> 9336000 грн в 2025 году)

Раздел V. Определение налоговых обязательств по единому налогу

08

Повторяем значение ряд. 05 (для 3%) или 06 (для 5%) из раздела IV, если ФЛП не имеет доходов, облагаемых налогом по ставке 15% и не находился на других группах.

Если же такие доходы были, то приводится их общая сумма.

09

Заполняем только при наличии данных за ряд. 07 раздела IV: сумма дохода по гр. 07 × 15%

10

Рассчитываем сумму налога по ставке 3% (= ряд. 05 × 3%)

11

Рассчитываем сумму налога по ставке 5% (= ряд. 06 × 5%)

12

Находим сумму строк 09-11

13

Указываем общую сумму налоговых обязательств по декларации за прошлый отчетный период (стр. 12 предыдущей декларации). Для декларации за I квартал эта строка будет пустой. Например, если заполняется декларация за IV квартал 2025, то здесь приводится сумма за ряд. 12 декларации за ІІІ квартал 2025. В таком случае пустую строку оставлять нельзя, ведь это приведет к завышению налогового обязательства и появлению недоплаты

14.1

Рассчитываем и заносим сумму единого налога, подлежащую начислению и уплате в бюджет по итогам текущего отчетного (налогового) периода: ряд. 12 – ряд. 13

14.2

Если есть сельскохозяйственные угодья, то следует рассчитать и занести положительное значение разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков. Предварительно нужно заполнить Приложение 2 и найти в нем значение ряд. 04 кол. 3 раздела II, который и следует перенести в эту строку декларации

14

Отражаем здесь сумму налогового обязательства к уплате в бюджет: ряд. 14.1+ряд. 14.2 (по сравнению с прежней формой декларации изменили формулу, поскольку добавились вспомогательные строки — 14.1 и 14.2. Если МНО нет, то ряд. 14 = ряд. 14.1

Раздел VI. Определение налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок**

15

Указываем сумму единого налога по ряд. 14 декларации за период, который уточняем, то есть ведется цифра, которая является ошибочной. Исправлять ошибки можно в течение 1095 дней со дня окончания крайней даты отчетности за тот период, в котором была допущена ошибка (ст. 102 НК). Следует также указать исправляемый период в ряд. 3 декларации

16

Указываем сумму налогового обязательства за уточняемый период, которая является правильной

17

Указываем результат разницы: ряд. 16 – ряд. 15, если возникла недоплата единого налога, то есть ряд. 16 > ряд. 15

18

Указываем результат разницы: ряд. 15 – ряд. 16, если возникла переплата единого налога, то есть ряд. 16 < ряд. 15

19

Насчитываем «самоштраф»***. Если получилась недоплата налогового обязательства (стр. 17), то расчет таков:

• если ошибка исправляется в текущей декларации — ряд. 17 × 0,05;
• если ошибка исправляется в уточняющей декларации — ряд. 17 × 0,03

20

Начисляем сумму пени***. Эту строчку также заполняем в случае недоплаты налога за уточняемый период. Расчет такой (см. пп. 129.1.3 НК): (стр. 17 + ряд. 19) × ставка НБУ (%) × (количество дней, начиная с 91-го дня возникновения недоплаты по день погашения налогового долга) ÷ (100 × 365).

Пеня считается начиная с 91 дня просрочки уплаты единого налога (п. 129.1.3 НК). Это 1-й день начисления пени. Последний день — это день уплаты налогового обязательства (включительно). Ставка НБУ взимается в размере 100%, а база начисления пени включает сумму штрафных санкций (абз. 3 п. 129.4 НК)

VII. Определение обязательств по уплате единого взноса по данным отчетного (налогового периода)

21

Указываем сумму ЕСВ, которая подлежит уплате по данным отчетного периода, которая рассчитывается в Приложении 1 (там это строка «Всего» гр. 4 разд. 9). Однако эта строка заполняется и Приложение 1 представляется только в декларациях:

• за весь год;
• при прекращении ФЛП.

То есть эта строка будет пустой:

• в декларациях за I квартал, полугодие и 9 месяцев;
• если ФЛП пользовался увольнением и ЕСВ не платил

VIII. Определение налоговых обязательств по военному сбору

VIII. 2. Для плательщиков единого налога третьей группы

23

Вносим рассчитанную сумму ВС (= (стр. 05 + ряд. 06 + ряд. 07) × 0,01). Например, если объем облагаемого дохода по ставке 5% (стр. 06) — 1 535 000 грн, то в ряд. 23 указывается сумма ВС — 15 350 грн (= 1 535 000 × 0,01)

24

Записываем сумму ВС, начисленную за предыдущий отчетный период текущего года (= стр. 23 декларации за предыдущий отчетный период). Это поле пусто в декларации за I квартал

25

Записываем итоговую сумму ВС, которая подлежит уплате по итогам текущего отчетного периода (= стр. 23 — стр. 24; в декларации за I квартал стр. 25 = стр. 23). ВС уплачивается в те же сроки, что и единый налог

строки для уточнения показателей начисления ВС, если в декларациях прошлых периодов допущена ошибка:

26

Вносим сумму ВС с ошибкой, то есть та, которая была приведена в ряд. 25 исправляемой декларации

27

Указываем правильную (исправленную) сумму ВС

28

Испытываем рассчитанную сумму недоимки ВС (стр. 27 — ряд. 26, если ряд. 27 > ряд. 26)

29

Отмечаем рассчитанную сумму переплаты ВС, т.е. уменьшение суммы ВС к уплате (стр. 27 — ряд. 26, если ряд. 27 < ряд. 26).

Дополнение к налоговой декларации

—

Заполняем только, если есть необходимость предоставить налоговикам дополнительную к декларации информацию, например определенные первичные документы, через которые произошла ошибка, пояснительная записка и т.д.

Приложение 1. Сведения о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и о суммах начисленного единого взноса

1

Проставляем отметку «+», если представляется Приложение 1. При стандартной ситуации это будет декларация за весь год

Приложение 2. Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год

2

Проставляем отметку «+», если прилагаем Приложение 2. В стандартной ситуации это будет декларация за весь год. Приложение заполняем только, если ФЛП является собственником, арендатором, пользователем на других условиях сельскохозяйственных угодий или главой семейных фермерских хозяйств

* такой же результат должен быть в Книгах учета доходов (доходов и расходов). Например, можно возвращенные авансы отображать в отдельной графе, уменьшающей доход при расчете общей суммы дохода в Книге. Другой вариант – отображать возвращенные авансы со знаком «минус» в колонке, предназначенной для учета доходов. Поскольку Книга учета сейчас произвольной формы, то ФЛП сам определяет подход для учета возврата авансов;

** этот раздел заполняется для декларации «Уточняющая»;

*** сейчас есть освобождение от начисления как «самоштрафа», так и налоговой пени (основание — пп. 69.38 подразд. 10 Переходных положений НК). При этом нет каких-либо ограничений на период, за который исправляется ошибка, она может быть как после, так и до начала военного положения. Однако есть условия этого увольнения, а именно (см. п. 50.1 НК):

• должна быть подана уточняющая декларация или исправлена ошибка в текущей декларации. Последняя — это та, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт недоимки;
• нужно уплатить недоплату по налогу, возникшую в декларации и погашение суммы недоплаты налога в определенные этим пунктом сроки

АЛГОРИТМ ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ 1 (ЕСВ)

Строки

Как заполнить

Заглавная часть

Тип декларации

Проставляем отметку «×», соответствующую типу декларации: «Отчетная», «Отчетная новая», «Уточняющая» или «Справочно». Тип декларации соответствует тому, какой был указан в основной части декларации

1

Повторяем регистрационный номер учетной карточки плательщика налога (налоговый номер)

2

Это поле заполняем только для лица, которое по религиозным убеждениям не имеет налогового номера, о чем должно быть указано в его паспорте

3

Отмечаем полностью фамилию, имя, отчество предпринимателя

4

Заполняем аналогично основной части декларации. Чаще здесь ставят отчетный период «год», ведь отчетность по ЕСВ происходит за весь год (исключение, например при закрытии ФЛП или подаче декларации «Справочно»).

Следующую строчку заполняем только для исправляющей декларации «Уточняющая». Здесь указываем налоговый период, по которому исправляем ошибка. В этом случае отчетные периоды в первой и второй строках гр. 4 совпадают

5

Указываем тип формы — только в случае, если подается это приложение как «ликвидационное» при закрытии ФЛП или же подаем декларацию «Справочно»

6

Заполняем только при закрытии ФЛП — здесь нужна дата государственной регистрации прекращения

7

Указываем код по КВЭД, который в основной части декларации указан в гр. 10 как основной

8

Указываем период пребывания на упрощенной системе. Если декларация подается за год и ФЛП был плательщиком единого налога весь 2025 год, то период с 1 января по 31 декабря 2025 года. Ниже в поле 8.1 указываем код «6», что означает ФЛП, находящийся на упрощенной системе налогообложения

9. Определение сумм начисленного дохода застрахованных лиц и суммы начисленного единого взноса

9, гр. 2

Отмечаем доход, являющийся базой начисления ЕСВ. Как правило, здесь отмечают минимальную базу ЕСВ, чем размер минимальной зарплаты за соответствующий месяц (январь-март 2025 года — 8000 грн). Однако сумма такого дохода не имеет никакого отношения к реальному доходу, получаемому ФЛП. Фактически это условная сумма. Можно указывать и суммы больше минимальной базы, но тогда и ЕСВ следовало платить больше (иногда ФЛП так поступают перед выходом в отпуск по беременности и родам или на пенсию). Однако более 20 минимальных зарплат в 2025 году указывать нельзя (январь-март 2025 года — 160000 грн).

Ставим ноль («0,00»), если решили воспользоваться за этот месяц «военным» освобождением от ЕСВ

9, гр. 3

Указываем ставка ЕСВ. То есть «22,0%». Делаем это и тогда, когда ЕСВ не уплачивался и в графе 2 стоит 0,00 грн

9, гр. 4

Заполняем как результат умножения (= гр. 2 × гр. 3). Если ЕСВ уплачивался с минимальной базы, то выходит для января-декабря 2025 1760 грн (= 8000 грн × 0,22). Итог по гр. 4 переносится в ряд. 21 раздела VII декларации**

10. Определение обязательств по уплате единого взноса в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок*

1

Указываем ошибочную сумму ЕСВ за тот отчетный период, который исправляем

2

Указываем правильную (нужную) сумму ЕСВ за тот период, который исправляем

3

Указываем сумму недоимки ЕСВ, если таковая возникает (= ряд. 2 — ряд. 1)

4

Указываем сумму переплаты ЕСВ, если таковая возникает (= ряд. 1 — ряд. 2)

5

Насчитываем пеню, если вышла недоплата ЕСВ до минимального уровня. Пеню рассчитывается на сумму 0,1% своевременно неуплаченной суммы за каждый день просрочки уплаты ЕСВ***

* заполняется только при исправлении ошибки;

** однако если этого не сделать, то есть в случае не отражения указанной суммы единого взноса в ряд. 21 декларации, подавать уточняющую декларацию нет необходимости (разъяснение ГНС 107.01.07);

*** на время действия правового режима военного, чрезвычайного положения и в течение 3-х месяцев после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения, штрафные санкции, определенные частью одиннадцатой ст. 25 Закона о ЕСВ, не применяются (п. 9²¹ Заключительных и переходных положений Закона о ЕСВ