Совместная деятельность предприятий

Совместная деятельность по договору простого общества

Обратите внимание, что все особенности учета и налогообложения, которые рассматриваются в данной консультации, касаются только одного вида совместной деятельности без создания юридического лица – договора простого общества.

По законодательству возможно вообще два вида совместной деятельности (см. ч. 2 ст. 1130 ГКУ):

• с объединением вкладов. Это и есть контракт обычного общества. Из-за наличия совместно контролируемого имущества (активов), совместно приобретенных обязательств, доли в доходах и расходах по таким договорам возникают особенности бухгалтерского учета и налогообложения. Такие образования без статуса юридического лица по факту обладают некоторой обособленностью. На совместную деятельность можно заключать отдельные договоры, совместная деятельность (простое общество) может иметь свою печать, счет в банке (счет совместной деятельности), а также быть отдельным плательщиком НДС и акцизного налога (о налогообложении – см. далее);
• без объединения вкладов. Здесь каких-либо особенностей в учете и налогообложении нет, так как такую ​​деятельность можно рассматривать больше как определенные совместные действия. Каждая из сторон такой деятельности самостоятельно совершает определенные хозяйственные операции, самостоятельно приобретает обязательства по ним, контролирует собственные активы. Однако все операции действия могут согласовываться между участниками на основе договора. Такая совместная деятельность часто может быть заменена и другими договорами, например договором подряда.

Внимание: если договор совместной деятельности можно заменить другими договорами (аренды, подряда, купли-продажи), то лучше с совместной деятельностью по договору простого общества дела не иметь из-за сложности его учета и юридического сопровождения.

Відкриття та закриття рахунку у банку

Готова інструкція із переліком потрібних документів допоможе юрособам і ФОПам легко відкрити та закрити поточний рахунок у банку. Завантажте відповідні заяви та заповніть їх за ЗРАЗКАМИ

ІНСТРУКЦІЯ ДЛЯ ЮРОСІБ ТА ФОПів

Вклады в совместную деятельность

Вкладом участника может быть все то, что он вносит в совместную деятельность (общее имущество), в том числе (ч. 1 ст. 1133 ГКУ):

• денежные средства;
• другое имущество, к примеру основные средства, производственные запасы, нематериальные активы тому подобное;
• профессиональные и другие знания, навыки и умения, например это может быть вклад трудового участия, часто встречающегося в договорах совместной деятельности.

Как вклад часто записывается в договор и деловая репутация и деловые связи, но такой вклад в учете лучше идентифицировать как нематериальный актив в соответствии с требованиями НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы». К этому же типу вкладов можно отнести и наличие у одного из участников необходимой лицензии, например, на добычу полезных ископаемых. Такая практика распространена среди государственных предприятий.

Внимание: типичная ситуация совместной деятельности без создания юридического лица. Одна сторона имеет землю и лицензию, а другая вкладывает средства.

Может быть, что один участник вносит денежный вклад и имущество в виде основных средств, а другой участник – ничего материального, только трудовое участие, деловая репутация и связи. При этом оценка вкладов может быть равной. Такая практика распространена в совместной деятельности с нерезидентами при реализации некоторых инвестиционных проектов, например строительства.

Статус имущества в совместной деятельности по договору простого общества

Имущество, которое внесено в совместную деятельность, приобретает статус совместно контролируемого. Юридически это значит, что оно является общей долевой собственностью (ч. 1 ст. 1134 ГКУ). То есть, при внесении имущества в совместную деятельность нет распределения имущества между участниками, а есть доля каждого из участников в каждом объекте имущества. Это важно, например, при потере имущества – потери распределяются в соответствии с долями участников.

Значение оценки вклада в договоре совместной деятельности

Оценка вклада оказывает влияние на долю участника в совместной деятельности, которая используется в распределении результатов совместной деятельности. Поэтому к оценке желательно привлечь профессиональных оценщиков, чтобы оценка вкладов была справедливой. Однако привлекать оценщиков не обязательно, так как денежная оценка вклада участника определяется в конечном итоге по согласованию между участниками и указывается в договоре о совместной деятельности, а потому никаких споров, связанных с оценкой вклада, быть не должно. Ведь участники сами соглашаются с ней, подписывая договор. Если не указать оценку вкладов, то они считаются равными по стоимости (ч. 2 ст. 1133 ГКУ), то есть если в договоре два участника, то у каждого будет доля по 50%.

ФОП працює з-за кордону: що з доходом та сплатою податків

Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків

ЧИТАТИ ПОРАДИ ЕКСПЕРТІВ

Кто такой оператор совместной деятельности

Участники могут поручить ведение общих дел одному из участников простого общества, получающего право действовать от имени всех участников (ч. 1 ст. 1135 ГКУ). На практике они просто должны это сделать по налоговым обстоятельствам – кому-то нужно регистрировать налоговые накладные в ЕРНН и подавать декларацию по НДС), если совместная деятельность становится плательщиком НДС (см. об этом далее). Такие полномочия должны быть подтверждены доверенностью, выданной ему другими участниками, или договором простого общества (ч. 2 ст. 1135 ГКУ). Также оператору (управляющему участнику) поручается ведение бухгалтерского учета общего имущества участников (см. ч. 2 ст. 1134 ГКУ, п. 3 НП(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции»).

Оператору можно (и нужно) поручить составлять все первичные документы от имени совместной деятельности и скреплять их печатью, если таковая имеется. Лучше не допускать ситуацию, когда документы совместной деятельности составляются разными участниками.

Внимание: оператор – это участник совместной деятельности, ведущий дела совместной деятельности, в том числе ее бухгалтерский учет.

Система налогообложения оператора совместной деятельности тоже не имеет значения. Лучше, чтобы он был плательщиком налога на прибыль или же единоналожником 4 группы (почему так – см. дальше о едином налоге и совместной деятельности).

Когда договор совместной деятельности подлежит регистрации

Договор совместной деятельности подлежит такой регистрации:

• госрегистрации – если участником является нерезидент, то есть иностранный инвестор, часто так и бывает. Такие договоры подлежат госрегистрации (см. постановление Кабмина от 30.01.1997 г. № 112), которой занимаются Минекомики и уполномоченные им органы;
• налоговой регистрации, то есть в ГНС – если НКУ установлены особенности налогового учета и налогообложения деятельности по таким договорам (п. 64.6 НКУ, а также ИПК ГНС от 01.09.2021 г. № 3215/ИПК/99-00-04-03-03-06) . Это означает, что регистрации подлежат договоры, по которым деятельность подпадает под обложение НДС или акцизным налогом (см. далее об этих налогах).

Может ли единщик быть участником совместной деятельности

Да, единщики могут быть участниками договоров о совместной деятельности (разъяснение ГНС 107.12 ЗІР). Однако вид деятельности (по КВЭД), являющийся предметом договора, должен соответствовать зарегистрированным и разрешенным видам деятельности такого единщика (ИПК ГНС от 01.09.2021 г. № 3215/ИПК/99-00-04-03-03-06).

Может ли физлицо быть участником совместной деятельности

Может быть. Ограничений в ГКУ на участников нет. Если он плательщик единого налога, то правила такие же, как для единщиков-юрлиц.

Як виправити помилки в КОРО

Книга обліку розрахункових операцій — регістр, що його використовують разом із РРО або розрахунковими квитанціями. Якщо на аркуші КОРО зробили більше ніж п’ять помилок — цей аркуш слід анулювати

ВІДЕОІНСТРУКЦІЯ ЕКСПЕРТА

Какие условия договора совместной деятельности невозможны

Бухгалтеру необходимо проанализировать условия контракта совместной деятельности, в особенности в части распределения доходов, возмещения убытков, также порядка ведения дел участников у оператора. Полезными могут быть примеры ничтожных условий договора о совместной деятельности, то есть не имеющих юридической силы:

• отказ участнику в ознакомлении со всеми документами о ведении дел совместной деятельности, оформляемыми оператором;
• полное лишение участника права на часть прибыли или отказ участника от такого права (ч. 2 ст. 1139 ГКУ). Прибыль, как правило, распределяется пропорционально стоимости вкладов, если иное не определено договором или договоренностью участников (ст. 1139 ГКУ);
• освобождение участника от участия в возмещении общих расходов или убытков по совместной деятельности. Порядок возмещения ущерба должен быть зафиксирован в договоре. Если такой порядок отсутствует, то все участники осуществляют расходы и имеют убытки пропорционально стоимости их вкладов в общее имущество (ч. 1 ст. 1137 ГКУ).

Могут быть и нюансы, повлекшие признание всего договора совместной деятельности недействительным:

• деятельность да договором, противоречащей уставу ее участника. Например, получение прибыли по совместной деятельности, хотя участник является неприбыльной организацией;
• отсутствие общей цели участников. К примеру, к такой ситуации может привести условие, что один из участников по договору совместной деятельности платит другому за пользование имуществом (зданиями, землей другими основными средствами). Суды рассматривают такую ​​ситуацию как маскировка договора аренды. В данном случае получается, что участники имеют разную цель – один «зарабатывает» на другом.

Когда договор есть, а совместной деятельности нет

Вообще, лучше не заключать договор совместной деятельности, если его можно заменить другими договорами – договорами аренды, подряда, купли-продажи. К примеру, ситуация:

• одна сторона предоставляет земельный участок. Другое – технику. Всю собранную продукцию продает первая сторона. Это больше – договор подряда;
• одна сторона предоставляет земельный участок. Другое – инвестирует средства, за которые строится перерабатывающий комбинат, на котором совместно производится и продается совместная продукция, прибыль от которой делится на основе договора. Это уже может быть совместная деятельность, так как есть общая цель – получение прибыли от продаж совместной продукции. Альтернативой может стать создание юридического лица с вкладами обоих участников.

Обязательным условиям договора совместной деятельности является:

• общего имущества, например объединения вкладов; наличие общего продукта;
• общей цели, ради которой и вышло объединение вкладов.

Если по определенным позициям договора возникают вопросы – обязательно должна быть консультация с юристом и лицами, которые такой договор заключали или консультировали при заключении договора. Бухгалтер, непосредственно учитывающий такие операции, может своевременно обратить внимание руководства на допущенную юридическую ошибку, чтобы исправить договор.

Внимание: при ведении договора совместной деятельности следите за тем, чтобы отношения по нему не перешли к отношениям аренды и подряда. Есть риск признания через суд такого договора недействительным.

Продаж товару через маркетплейс: договір, розрахунки, облік та оподаткування

Українські суб’єкти господарювання розширюють ринки збуту й активно продають свої товари на закордонних маркетплейсах. Експерти пояснили як правильно задокументувати, облікувати й оподаткувати продаж товарів

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТІВ

Ограничен ли срок действия договора совместной деятельности

Нет, законодательством срок действия договора совместной деятельности не ограничен. Такой договор во времени ограничивается только подписавшими его сторонами – в самом договоре может быть указан период его существования. Или может быть общая формулировка – «до достижения цели». В любой момент участники могут заключить дополнительное соглашение в договор совместной деятельности о его прекращении.

Вклад трудовым участием и оформление трудовых отношений в совместной деятельности

На нужды совместной деятельности могут работать работники одного из участников. Так как совместная деятельность не является отдельным предприятием, то работники не могут быть в трудовых отношениях именно с совместной деятельностью. Они могут быть только в трудовых отношениях с одним из участников. Выходит, что работники совместной деятельности учитываются в штате участника и с юридической точки зрения работают на него.

По оплате труда таких работников возможны два варианта в зависимости от ситуации:

• есть вклад трудового участия/трудовых ресурсов. Если у участника в договоре прописан вклад трудовым участием, то это означает, что все расходы по оплате труда несет такой участник самостоятельно и платит зарплату со своего собственного счета. В дальнейшем компенсацией такого вклада для участника прибыль совместной деятельности, если он будет заработан;
• вклада трудовым участием нет. Тогда такие работы следует оплачивать от имени совместной деятельности. Однако это не означает, что зарплату следует платить напрямую со счета совместной деятельности – участник может выплатить со собственного счета, а затем получить от совместной деятельности компенсацию (независимо от наличия прибыли совместной деятельности). При этом работники все равно остаются в трудовых отношениях с участником. Обратите внимание, что ГНС как плательщика ЕСВ, налогов и сборов при исполнении договоров совместной деятельности рассматривает ее оператора (ГУ ГНС в Днепропетровской области).

В последнем случае возможен еще один вариант – оформить для таких работников направления выполнения работ по договорам подряда или другим гражданско-правовыми договорами выполнение работ для совместной деятельности. При этом все равно работник остается в трудовых отношениях с участником.

Можно ли заключить договор подряда с совместной деятельностью

Да, с юрлицами можно. Совместная деятельность может быть покупателем работ и услуг, поэтому можно заключить гражданско-правовой договор между производителем работ (предоставителем услуг) и самой совместной деятельностью. На совместную деятельность могут быть оформлены акты исполненных работ, налоговые накладные и другие документы. И когда исполнителем является юрлицо проблем быть не должно.

При заключении гражданско-правового договора с физлицом возникает один нюанс, который все усложняет. Как уже отмечалось, ГНС как плательщика ЕСВ, налогов и сборов при исполнении договоров совместной деятельности рассматривает именно ее оператора (ГУ ГНС в Днепропетровской области). А это значит, что налоговый расчет (зарплатный отчет), в который обязательно нужно включать информацию по начисленным доходам физлицам, подать от имени совместной деятельности невозможно. Выходит, что такой отчет подается именно от оператора. Следовательно, заключать гражданско-правовой договор лучше между оператором и физлицом, а затем от совместной деятельности получить компенсацию, если это необходимо.

✅ Безоплатна передача й отримання товарів

• Безоплатно передаємо продукцію та бронежилети на користь ЗСУ
• Безоплатно отримуємо товари від резидента
• Безоплатно імпортуємо товари
• Безоплатно передаємо товари нерезидентові

Учет совместной деятельности без создания юридического лица (простого общества)

Совместная деятельность по договорам простого общества имеет целый ряд особенностей своего бухгалтерского учета и налогообложения. Так, бухгалтерский учет ведется с соблюдением требований следующих документов:

• пп. 19-12 НП(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции»;
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица, утвержденных приказом Минфина от 30.12.2011 г. № 1873 (далее – Методрекомендации № 1873).

Обратите внимание, что все вышеперечисленные нормативные документы – НП(С)БУ 12 и Методрекомендации № 1873 – касаются только совместной деятельности по договорам простого общества, несмотря на то, что в самом тексте этих документов термин «простое общество» не упоминается. Однако все эти особенности учета, регулирующие данные документы, возможны только относительно совместной деятельности по договору простого общества.

В ГНС также указывают на использование упомянутых Методрекомендаций № 1873 (разъяснение Офиса крупных плательщиков, также разъяснение ДПС 102.20.02 ВИР). В качестве альтернативы могут быть использованы МСФО (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 21.09.2015 г. № 14544/10/26-15-15-03-11), среди которых в данном случае ключевой это МСФО 11 «Совместная деятельность».

Среди особенностей бухгалтерского учета совместной деятельности можно выделить следующие:

• передача вкладов в совместную деятельность имеет налоговые последствия, похожие на куплю-продажу имущества между двумя юрлицами. Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности равняются отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров (пп. 14.1.139 НКУ);
• отдельное лицо. Совместная деятельность подпадает под определение личности согласно пп. 14.1.139 НКУ. Для целей налогообложения два или более лиц, осуществляющих совместную деятельность без образования юридического лица, считаются отдельным лицом в рамках такой деятельности (абз. «г» пп. 14.1.139 НКУ). В результате совместная деятельность без создания юридического лица становится отдельной стороной при заключении соглашений, выписке накладных, составлении и представлении налоговой декларации по НДС. Можно провести аналогию между общей деятельностью и отдельным юрлицом – плательщиком НДС;
• отдельный учет. Учет результатов совместной деятельности ведется налогоплательщиком, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого налогоплательщика. Это следствие статуса отдельного лица для целей налогообложения. Как следствие, совместная деятельность имеет свой баланс и другую отчетность, которую оператор представляет участникам;
• совместная деятельность имеет собственные, отдельные доходы и расходы. Это следует из того, что она в учете рассматривается как отдельное лицо. Она имеет собственные расходы по оплате труда, расходы по уплате налогов, себестоимость продукции, доходы от реализации и т.д. При этом компенсация, которая начисляется участнику совместной деятельности для погашения тех обязательств, которые он взял на себя для осуществления совместной деятельности, не признается доходом такого участника (п. 2.8 Методрекомендаций № 1873);
• свои правила до отражения взносов у участников. В бухгалтерском учете участников совместной деятельности их взносы отражаются не как финансовые инвестиции, а как текущая или долгосрочная дебиторская задолженность совместной деятельности по специальным субсчетам 3771 «Вклад в совместную деятельность» или 1831 «Долгосрочный вклад в совместную деятельность» соответственно.

А теперь рассмотрим налоговый учет совместной деятельности, который достаточно уникален.

Совместная деятельность: налоговые последствия

Совместная деятельность: налог на прибыль

На сегодняшний день совместная деятельность не является отдельным плательщиком налога на прибыль, несмотря на то, что является отдельным лицом по пп. 14.1.139 НКУ. Это произошло еще с 2015 года, до этого времени совместная деятельность была отдельным плательщиком налога на прибыль и оператор совместной деятельности подавал отдельную декларацию по ней, но это уже прошлое. Некоторые правила ведения налогового учета совместной деятельности обобщены в письме ГФС от 29.07.2015 г. № 27555/7/99-99-15-02-01-17.

Сейчас налогообложение прибыли от совместной деятельности выглядит так:

1. Оператор совместной деятельности составляет отдельный баланс и отчет о финансовых результатах совместной деятельности без создания юридического лица (п. 20 НП(С)БУ 12). Данные формы отчетности передаются оператором участникам совместной деятельности (представлять их в органы ГНС или Госстата не требуется).
2. На основе полученного отчета о финансовых результатах совместной деятельности, каждый из участников рассчитывает свою долю в доходах и расходах совместной деятельности. После этого он отражает эти доходы и расходы в размере своей доли как другой операционный доход и прочие операционные расходы в своем бухгалтерском учете соответственно. Свертывать данные показатели нельзя, то есть отражаются отдельно – доходы, отдельно – расходы. Таким образом, доходы и расходы совместной деятельности попадают в отчете о финансовых результатах каждого из участников в развернутом виде.
3. Каждый из участников рассчитывает свой финансовый результат до налогообложения с учетом доли доходов и расходов совместной деятельности (см. шаг 2, а также примеры в Приложениях Методрекомендаций № 173). Как следствие, такой общий финансовый результат включает как результат собственной, так и совместной деятельности и попадает в Отчет о финансовых результатах такого участника.
4. Отчет о финансовых результатах общий финансовый результат до налогообложения переносится в налоговой декларации по налогу на прибыль и по этому общему результату и уплачивается налог на прибыль. Налоговых разниц по учету финансового результата по доходам и расходам совместной деятельности нет.

Как следствие такого построения учета выплата (распределение) прибыли совместной деятельности между участниками практически не влияет на налог на прибыль участников. Прибыль совместной деятельности облагается налогом как часть прибыли (финансового результата) каждого из участников пропорциональной их взносам. Данная идея отражает простой пример.

Внимание: прибыль совместной деятельности распределяются между участниками пропорционально вкладам и в своей части отражается в финансовой отчетности каждого из участников.

Декларація з прибутку за рік: приклад заповнення із додатками

Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації

ЧИТАТИ РОЗ’ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Пример (налогообложение совместной деятельности). Есть совместная деятельность, результат которой прибыль – 1.000.000 грн. в год. Оба участника – плательщики налога на прибыль (годовники). Доли 50/50. В течение года каждый из них получил такой доход в пределах своей деятельности (без совместной):

• участник 1 – 600000 грн прибыли;
• участник 2 – 3.000.000 грн. прибыли.

Прибыль каждого из участников с учетом результата совместной деятельности:

• участник 1 – 600000 + 1.000.000×0,5 = 1.100.000 грн;
• участник 2 – 3.000.000 + 1.000.000×0,5 = 3.500.000 грн.

Налог на прибыль каждого из участников:

• участник 1 – 1.100.000 × 0,18 =198000 грн;
• участник 2 – 3.500.000×0,18 = 630000 грн.

Следовательно, прибыль совместной деятельности 1.000.000 грн была облагаемая налогом в составе прибыли каждого из участников.

Если все участники совместной деятельности – неплательщики налога на прибыль, то такой налог не уплачивается.

Внимание: отдельной декларации по налогу на прибыль по совместной деятельности сейчас нет.

Выплата дохода нерезидентам. Оператор совместной деятельности в случае выплаты участнику договора о совместной деятельности – нерезиденту полученного им от такой деятельности дохода должен удержать налог на репатриацию по таким доходам по ставке в размере 15% их суммы. Правда, данный % может быть и меньше, если есть международные соглашения.

Совместная деятельность: единый налог

Совместная деятельность не может быть плательщиком единого налога, но у нее могут быть участники, являющиеся плательщиками единого налога, а не налога на прибыль.

Если участником выступает единоналожник 3 группы, то он уплачивает единый налог, учитывая доход договора совместной деятельности в своем доходе в общем порядке вместе с чисто собственными доходами (разъяснение ДПС ВИР 107.05, ИПК ГНС от 01.09.2021 г. № 3215/ 99-00-04-03-03-06).

Так как у единоналожника облагается налогом лишь денежный доход (ст. 291 НКУ), то это следует понимать, как налогообложение той прибыли, которая была получена от распределения прибыли совместной деятельности, то есть выплаченной оператором.

Кроме того, не следует регистрировать единоналожника 3 группы оператором совместной деятельности, так как у него возникает серьезная проблема – это денежные средства, поступающие на его операторский счет для ведения совместной деятельности. Формально это счет совместной деятельности, но налоговики при проверке могут все эти поступления отнести в денежный доход такого единоналожника.

Однако вышеприведенных проблем совместной деятельности нет у единоналожников 4 группы, ведь они уплачивают налог не от дохода, а от количества земли (п. 2921.1 НКУ). Правда, и здесь есть один нюанс расчет доли сельскохозяйственной продукции. Единоналог 4 группы не может включить в расчет такой доли сельскохозяйственную продукцию, произведенную в рамках совместной деятельности, так как по пп. 298.8.3 НКУ в такой расчет включается только сельскохозяйственная продукция собственного производства.

Следовательно, при организации совместной деятельности с участием единоналожников лучше, чтобы оператором было юрлицо – плательщик налога на прибыль, или же единоналожник 4 группы. Только так не будет двойного налогообложения.

Перехід юрособи на спрощену чи загальну систему оподаткування

Перейти можна як із загальної системи оподаткування на спрощену, так і навпаки. Супроводжують це перехідні операції, коли частина операції, як-от відвантаження товару, відбувається за однієї системи оподаткування, а оплата — вже за іншої. Розповімо, як їх оподатковувати єдиним податком, податком на прибуток і ПДВ

ЧИТАТИ ПОРАДИ ЕКСПЕРТІВ

Совместная деятельность: НДС

Совместная деятельность регистрируется как отдельный плательщик НДС, если общая сумма операций по совместной деятельности превышает общий регистрационный лимит в 1 млн грн за 12 календарных месяцев, что составляет общие требования к регистрации всех плательщиков НДС с п. 181.1 НКУ (разъяснение ГНС 101.2 ВИР). Что касается самого оператора совместной деятельности, то налоговики допускают, что он может и не являться плательщиком НДС, если объем его деятельности, в т.ч. в рамках договора совместной деятельности не превышает 1 млн грн (разъяснение ГНС 101.02 ВИР).

Внимание: совместная деятельность может быть как плательщиком НДС, так и нет. Получение статуса плательщика НДС требует постановки на учет совместной деятельности в ГНС. Это возможно только в отношении договоров простого общества с объединением вкладов.

При учете вкладов в совместную деятельность следует учитывать следующее:

• передача выполненных работ, предоставленных услуг как вклад в совместную деятельность, а также возврат таких услуг от совместной деятельности, считается операцией поставки услуг (пп. 14.1.185 НКУ, пп. 196.1.7 НКУ);
• передача товаров на отдельный баланс совместной деятельности также считается снабжением таких товаров (пп. 196.1.7 НКУ).

Это значит, что при передаче участником вклада, например сырьем, в совместную деятельность результатом является:

• налоговое обязательство по НДС у участника;
• налоговый кредит по НДС в совместной деятельности (абз. «б» пп. 198.1 НКУ).

При возврате взноса – все наоборот, то есть налоговое обязательство – в совместной деятельности, и налоговый кредит – у участника.

Внимание: передача имущества в совместную деятельность и обратно – купля-продажа для учета НДС.

Налоговые обязательства по НДС возникают и при передаче права пользования на объект, например права пользования земельным участком (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 01.09.2020 г. № 3660/ИПК/99-00-05-06-02-06) .

Если передача взноса осуществляется неплательщиком НДС, то налоговое обязательство и налоговый кредит соответственно не возникают.

Налоговая накладная по НДС при выполнении договоров о совместной деятельности составляется оператором совместной деятельности (п. 1 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307). При составлении налоговой накладной оператор, налоговые накладные по совместной деятельности составляет отдельно от собственной деятельности. При этом в такой налоговой накладной графы заполняются следующим образом:

• «Поставщик (продавец)» – указывается самая совместная деятельность, то есть название, дата и номер договора о совместной деятельности, а также название и код уполномоченного участника;
• «Индивидуальный налоговый номер» – указывается 9-значный налоговый номер совместной деятельности (п. 1.6 Положения о регистрации плательщиков НДС, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130);
• «Признак налогового номера» – код «3». Он означает регистрационный (учетный) номер, который присваивается налогоплательщику органами ГНС (для налогоплательщиков, не включенных в ЕГР).

Остальные реквизиты налоговой накладной заполняются в общем порядке.

Налоговая декларация по НДС составляется по совместной деятельности отдельно и подписывается и представляется оператором по общей форме. В поле 03 «Платник» заглавной части такой декларации делается, например, такая отметка «Договор о совместной деятельности от 19 мая 2023 г. между ГП «Черниговгазпроект+» и «Джерси Петролеум (Юкрейн)».

Регистрация договора о совместной деятельности в качестве плательщика НДС аннулируется по заявлению плательщика при прекращении действия договора о совместной деятельности. Также аннулирование может быть осуществлено по инициативе ГНС, если они получают документы о прекращении действия договора. После этого договор снимается с учета.

Рента и совместная деятельность

Совместная деятельность также может быть плательщиком рентной платы (пп. 252.1.3 НКУ), которую тоже платит оператор. Оператор в этом случае подает налоговую декларацию по рентной плате (п. 252.23 НКУ). Учет результатов он ведет раздельно и расходы по уплате ренты включаются в расходы совместной деятельности и компенсируются участниками за счет такой деятельности.

Акцизный налог и совместная деятельность

Если совместная деятельность производит подакцизные товары или занимается реализацией горючего, то она также становится плательщиком акциза (п. 212.1 НКУ, критерии подакцизной реализации горючего – пп. 14.1.212 НКУ). Таким образом, в реестр плательщиков акциза вносится и договор совместной деятельности и данные уполномоченного лица (оператора).

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2025 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Учет совместной деятельности в бухгалтерских проводках

Напоследок приводим бухгалтерские проводки при открытии совместной деятельности без создания юридического лица. Вклады участников таковы.

От участника А (оператора):

• право пользования основными средствами (производственными помещениями) – 1500000,00 грн (в т.ч. НДС);
• вклад трудового участия – 3000000,00 грн. Здесь НДС не будет, так как по своей сути это труд рабочих участника А в совместной деятельности, а не подрядные работы. В договоре СД желательно конкретизировать, в чем состоит трудовое участие, чтобы у налоговиков не возникало желания признать здесь продажу услуги (работ) по договору подряда.

От участника Б – взнос денежными средствами 2500000,00 грн (в т.ч. НДС).

Также участник А еще дополнительно продал сырье и материалы на сумму 1200000 грн (в т.ч. НДС) в ходе осуществления совместной деятельности (это не вклад).

Бухгалтерские проводки по данной ситуации на базе Методрекомендаций № 1873 представлены в таблице ниже.