експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Совместная деятельность предприятий, осуществляемая без создания юрлица, имеет свои особенности юридического оформления, налогообложения и бухгалтерского учета. Обо всем этом речь пойдет в данном обзоре
Совместная деятельность по договору простого общества
Обратите внимание, что все особенности учета и налогообложения, которые рассматриваются в данной консультации, касаются только одного вида совместной деятельности без создания юридического лица — договора простого общества.
с объединением вкладов. Это и есть контракт обычного общества. Из-за наличия совместно контролируемого имущества (активов), совместно приобретенных обязательств, доли в доходах и расходах по таким договорам возникают особенности бухгалтерского учета и налогообложения. Такие образования без статуса юридического лица по факту обладают некоторой обособленностью. На совместную деятельность можно заключать отдельные договоры, совместная деятельность (простое общество) может иметь свою печать, счет в банке (счет совместной деятельности), а также быть отдельным плательщиком НДС и акцизного налога (о налогообложении — см. далее);
без объединения вкладов. Здесь каких-либо особенностей в учете и налогообложении нет, так как такую деятельность можно рассматривать больше как определенные совместные действия. Каждая из сторон такой деятельности самостоятельно совершает определенные хозяйственные операции, самостоятельно приобретает обязательства по ним, контролирует собственные активы. Однако все операции действия могут согласовываться между участниками на основе договора. Такая совместная деятельность часто может быть заменена и другими договорами, например договором подряда.
Внимание:если договор совместной деятельности можно заменить другими договорами (аренды, подряда, купли-продажи), то лучше с совместной деятельностью по договору простого общества дела не иметь из-за сложности его учета и юридического сопровождения.
профессиональные и другие знания, навыки и умения, например это может быть вклад трудового участия, часто встречающегося в договорах совместной деятельности.
Как вклад часто записывается в договор и деловая репутация и деловые связи, но такой вклад в учете лучше идентифицировать как нематериальный актив в соответствии с требованиями НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы». К этому же типу вкладов можно отнести и наличие у одного из участников необходимой лицензии, например, на добычу полезных ископаемых. Такая практика распространена среди государственных предприятий.
Внимание:типичная ситуация совместной деятельности без создания юрлица. Одна сторона имеет землю и лицензию, а другая вкладывает средства.
Может быть, что один участник вносит денежный вклад и имущество в виде основных средств, а другой участник — ничего материального, только трудовое участие, деловая репутация и связи. При этом оценка вкладов может быть равной. Такая практика распространена в совместной деятельности с нерезидентами при реализации некоторых инвестиционных проектов, например строительства.
Статус имущества в совместной деятельности по договору простого общества
Имущество, которое внесено в совместную деятельность, приобретает статус совместно контролируемого. Юридически это значит, что оно является общей долевой собственностью (ч. 1 ст. 1134 ГК). То есть, при внесении имущества в совместную деятельность нет распределения имущества между участниками, а есть доля каждого из участников в каждом объекте имущества. Это важно, например, при потере имущества — потери распределяются в соответствии с долями участников.
Значение оценки вклада в договоре совместной деятельности
Оценка вклада оказывает влияние на долю участника в совместной деятельности, которая используется в распределении результатов совместной деятельности. Поэтому к оценке желательно привлечь профессиональных оценщиков, чтобы оценка вкладов была справедливой. Однако привлекать оценщиков не обязательно, так как денежная оценка вклада участника определяется в конечном итоге по согласованию между участниками и указывается в договоре о совместной деятельности, а потому никаких споров, связанных с оценкой вклада, быть не должно. Ведь участники сами соглашаются с ней, подписывая договор. Если не указать оценку вкладов, то они считаются равными по стоимости (ч. 2 ст. 1133 ГК), то есть если в договоре два участника, то у каждого будет доля по 50%.
Платите гроші ФОПу? Наприклад, замовили послуги у ФОПа, все оплатили, а потім виявилося, що потрібно було сплатити ще й ПДФО та військовий збір. Розповімо, що треба знати, щоб уникнути таких ситуацій і зробити все правильно
Участники могут поручить ведение общих дел одному из участников простого общества, получающего право действовать от имени всех участников (ч. 1 ст. 1135 ГК). На практике они просто должны это сделать по налоговым обстоятельствам — кому-то нужно регистрировать налоговые накладные в ЕРНН и подавать декларацию по НДС), если совместная деятельность становится плательщиком НДС (см. об этом далее). Такие полномочия должны быть подтверждены доверенностью, выданной ему другими участниками, или договором простого общества (ч. 2 ст. 1135 ГК). Также оператору (управляющему участнику) поручается ведение бухгалтерского учета общего имущества участников (см. ч. 2 ст. 1134 ГК, п. 3 НП(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции»).
Оператору можно (и нужно) поручить составлять все первичные документы от имени совместной деятельности и скреплять их печатью, если таковая имеется. Лучше не допускать ситуацию, когда документы совместной деятельности составляются разными участниками.
Внимание:оператор — это участник совместной деятельности, ведущий дела совместной деятельности, в том числе ее бухгалтерский учет.
Система налогообложения оператора совместной деятельности тоже не имеет значения. Лучше, чтобы он был плательщиком налога на прибыль или же единщиком группы 4 (почему так — см. дальше о едином налоге и совместной деятельности).
Когда договор совместной деятельности подлежит регистрации
Договор совместной деятельности подлежит такой регистрации:
налоговой регистрации, то есть в ГНС — если Налоговый кодекс Украины (далее — НК) установлены особенности налогового учета и налогообложения деятельности по таким договорам (п. 64.6 НК, а также ИНК ГНС от 01.09.2021 № 3215/ІПК/99-00-04-03-03-06) . Это означает, что регистрации подлежат договоры, по которым деятельность подпадает под обложение НДС или акцизным налогом (см. далее об этих налогах).
Может ли единщик быть участником совместной деятельности
Да, единщики могут быть участниками договоров о совместной деятельности (разъяснение ГНС 107.05 ОИР). Однако вид деятельности (по КВЭД), являющийся предметом договора, должен соответствовать зарегистрированным и разрешенным видам деятельности такого единщика (ИНК ГНС от 01.09.2021 № 3215/ІПК/99-00-04-03-03-06).
Может ли физлицо быть участником совместной деятельности
Может быть. Ограничений в ГК на участников нет. Если он плательщик единого налога, то правила такие же, как для единщиков-юрлиц.
Початок нового року — час переглянути облікову політику підприємства. Адже кожен рік насичений на оновлення. Окремі облікові зміни продиктовані воєнним станом. Пояснимо, на які облікові моменти слід зважити і як внести зміни до облікової політики
Какие условия договора совместной деятельности невозможны
Бухгалтеру необходимо проанализировать условия контракта совместной деятельности, в особенности в части распределения доходов, возмещения убытков, также порядка ведения дел участников у оператора. Полезными могут быть примеры ничтожных условий договора о совместной деятельности, то есть не имеющих юридической силы:
отказ участнику в ознакомлении со всеми документами о ведении дел совместной деятельности, оформляемыми оператором;
полное лишение участника права на часть прибыли или отказ участника от такого права (ч. 2 ст. 1139 ГК). Прибыль, как правило, распределяется пропорционально стоимости вкладов, если иное не определено договором или договоренностью участников (ст. 1139 ГК);
освобождение участника от участия в возмещении общих расходов или убытков по совместной деятельности. Порядок возмещения ущерба должен быть зафиксирован в договоре. Если такой порядок отсутствует, то все участники осуществляют расходы и имеют убытки пропорционально стоимости их вкладов в общее имущество (ч. 1 ст. 1137 ГК).
Могут быть и нюансы, повлекшие признание всего договора совместной деятельности недействительным:
деятельность да договором, противоречащей уставу ее участника. Например, получение прибыли по совместной деятельности, хотя участник является неприбыльной организацией;
отсутствие общей цели участников. К примеру, к такой ситуации может привести условие, что один из участников по договору совместной деятельности платит другому за пользование имуществом (зданиями, землей другими основными средствами). Суды рассматривают такую ситуацию как маскировка договора аренды. В данном случае получается, что участники имеют разную цель — один «зарабатывает» на другом.
Когда договор есть, а совместной деятельности нет
Вообще, лучше не заключать договор совместной деятельности, если его можно заменить другими договорами — договорами аренды, подряда, купли-продажи. К примеру, ситуация:
одна сторона предоставляет земельный участок. Другое — технику. Всю собранную продукцию продает первая сторона. Это больше — договор подряда;
одна сторона предоставляет земельный участок. Другое — инвестирует средства, за которые строится перерабатывающий комбинат, на котором совместно производится и продается совместная продукция, прибыль от которой делится на основе договора. Это уже может быть совместная деятельность, так как есть общая цель — получение прибыли от продаж совместной продукции. Альтернативой может стать создание юридического лица с вкладами обоих участников.
Обязательным условиям договора совместной деятельности является:
общего имущества, например объединения вкладов; наличие общего продукта;
общей цели, ради которой и вышло объединение вкладов.
Если по определенным позициям договора возникают вопросы — обязательно должна быть консультация с юристом и лицами, которые такой договор заключали или консультировали при заключении договора. Бухгалтер, непосредственно учитывающий такие операции, может своевременно обратить внимание руководства на допущенную юридическую ошибку, чтобы исправить договор.
Внимание:при ведении договора совместной деятельности следите за тем, чтобы отношения по нему не перешли к отношениям аренды и подряда. Есть риск признания через суд такого договора недействительным.
Українські суб’єкти господарювання розширюють ринки збуту й активно продають свої товари на закордонних маркетплейсах. Експерти пояснили як правильно задокументувати, облікувати й оподаткувати продаж товарів
Ограничен ли срок действия договора совместной деятельности
Нет, законодательством срок действия договора совместной деятельности не ограничен. Такой договор во времени ограничивается только подписавшими его сторонами — в самом договоре может быть указан период его существования. Или может быть общая формулировка — «до достижения цели». В любой момент участники могут заключить дополнительное соглашение в договор совместной деятельности о его прекращении.
Вклад трудовым участием и оформление трудовых отношений в совместной деятельности
На нужды совместной деятельности могут работать работники одного из участников. Так как совместная деятельность не является отдельным предприятием, то работники не могут быть в трудовых отношениях именно с совместной деятельностью. Они могут быть только в трудовых отношениях с одним из участников. Выходит, что работники совместной деятельности учитываются в штате участника и с юридической точки зрения работают на него.
По оплате труда таких работников возможны два варианта в зависимости от ситуации:
есть вклад трудового участия/трудовых ресурсов.Если у участника в договоре прописан вклад трудовым участием, то это означает, что все расходы по оплате труда несет такой участник самостоятельно и платит зарплату со своего собственного счета. В дальнейшем компенсацией такого вклада для участника прибыль совместной деятельности, если он будет заработан;
вклада трудовым участием нет.Тогда такие работы следует оплачивать от имени совместной деятельности. Однако это не означает, что зарплату следует платить напрямую со счета совместной деятельности — участник может выплатить со собственного счета, а затем получить от совместной деятельности компенсацию (независимо от наличия прибыли совместной деятельности). При этом работники все равно остаются в трудовых отношениях с участником. Обратите внимание, что ГНС как плательщика ЕСВ, налогов и сборов при исполнении договоров совместной деятельности рассматривает ее оператора (ГУ ГНС в Днепропетровской области).
В последнем случае возможен еще один вариант — оформить для таких работников направления выполнения работ по договорам подряда или другим гражданско-правовыми договорамивыполнение работ для совместной деятельности. При этом все равно работник остается в трудовых отношениях с участником.
Можно ли заключить договор подряда с совместной деятельностью
Да, с юрлицами можно. Совместная деятельность может быть покупателем работ и услуг, поэтому можно заключить гражданско-правовой договор между производителем работ (предоставителем услуг) и самой совместной деятельностью. На совместную деятельность могут быть оформлены акты исполненных работ, налоговые накладные и другие документы. И когда исполнителем является юрлицо проблем быть не должно.
При заключении гражданско-правового договора с физлицом возникает один нюанс, который все усложняет. Как уже отмечалось, ГНС как плательщика ЕСВ, налогов и сборов при исполнении договоров совместной деятельности рассматривает именно ее оператора (ГУ ГНС в Днепропетровской области). А это значит, что налоговый расчет (зарплатный отчет), в который обязательно нужно включать информацию по начисленным доходам физлицам, подать от имени совместной деятельности невозможно. Выходит, что такой отчет подается именно от оператора. Следовательно, заключать гражданско-правовой договор лучше между оператором и физлицом, а затем от совместной деятельности получить компенсацию, если это необходимо.
Учет совместной деятельности без создания юрлица (простого общества)
Совместная деятельность по договорампростого общества имеет целый ряд особенностей своего бухгалтерского учета и налогообложения. Так, бухгалтерский учет ведется с соблюдением требований следующих документов:
Обратите внимание, что все вышеперечисленные нормативные документы — НП(С)БУ 12 и Методрекомендации № 1873 — касаются только совместной деятельности по договорам простого общества, несмотря на то, что в самом тексте этих документов термин «простое общество» не упоминается. Однако все эти особенности учета, регулирующие данные документы, возможны только относительно совместной деятельности по договору простого общества.
Среди особенностей бухгалтерского учета совместной деятельности можно выделить следующие:
передача вкладов в совместную деятельность имеет налоговые последствия, похожие на куплю-продажу имущества между двумя юрлицами.Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности равняются отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров (пп. 14.1.139 НК);
отдельное лицо.Совместная деятельность подпадает под определение личности согласно пп. 14.1.139 НК. Для целей налогообложения два или более лиц, осуществляющих совместную деятельность без образования юрлица, считаются отдельным лицом в рамках такой деятельности (абз. «г» пп. 14.1.139 НК). В результате совместная деятельность без создания юридического лица становится отдельной стороной при заключении соглашений, выписке накладных, составлении и представлении налоговой декларации по НДС. Можно провести аналогию между общей деятельностью и отдельным юрлицом — плательщиком НДС;
отдельный учет.Учет результатов совместной деятельности ведется налогоплательщиком, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого налогоплательщика. Это следствие статуса отдельного лица для целей налогообложения. Как следствие, совместная деятельность имеет свой баланс и другую отчетность, которую оператор представляет участникам;
совместная деятельность имеет собственные, отдельные доходы и расходы.Это следует из того, что она в учете рассматривается как отдельное лицо. Она имеет собственные расходы по оплате труда, расходы по уплате налогов, себестоимость продукции, доходы от реализации и т.д. При этом компенсация, которая начисляется участнику совместной деятельности для погашения тех обязательств, которые он взял на себя для осуществления совместной деятельности, не признается доходом такого участника (п. 2.8 Методрекомендаций № 1873);
свои правила до отражения взносов у участников. В бухгалтерском учете участников совместной деятельности их взносы отражаются не как финансовые инвестиции, а как текущая или долгосрочная дебиторская задолженность совместной деятельности по специальным субсчетам 3771 «Вклад в совместную деятельность» или 1831 «Долгосрочный вклад в совместную деятельность» соответственно.
А теперь рассмотрим налоговый учет совместной деятельности, который достаточно уникален.
Налогообложение совместной деятельности
Налог на прибыль и совместная деятельность
На сегодняшний день совместная деятельность не является отдельным плательщиком налога на прибыль, несмотря на то, что является отдельным лицом по пп. 14.1.139 НК. Это произошло еще с 2015 года, до этого времени совместная деятельность была отдельным плательщиком налога на прибыль и оператор совместной деятельности подавал отдельную декларацию по ней, но это уже прошлое. Некоторые правила ведения налогового учета совместной деятельности обобщены в письме ГФС от 29.07.2015 № 27555/7/99-99-15-02-01-17.
Сейчас налогообложение прибыли от совместной деятельности выглядит так:
Оператор совместной деятельности составляет отдельный баланс и отчет о финансовых результатах совместной деятельности без создания юрлица (п. 20 НП(С)БУ 12). Данные формы отчетности передаются оператором участникам совместной деятельности (представлять их в органы ГНС или Госстата не требуется).
На основе полученного отчета о финансовых результатах совместной деятельности, каждый из участников рассчитывает свою долю в доходах и расходах совместной деятельности. После этого он отражает эти доходы и расходы в размере своей доли как другой операционный доход и прочие операционные расходы в своем бухгалтерском учете соответственно. Свертывать данные показатели нельзя, то есть отражаются отдельно — доходы, отдельно — расходы. Таким образом, доходы и расходы совместной деятельности попадают в отчете о финансовых результатах каждого из участников в развернутом виде.
Каждый из участников рассчитывает свой финансовый результат до налогообложения с учетом доли доходов и расходов совместной деятельности (см. шаг 2, а также примеры в Приложениях Методрекомендаций № 173). Как следствие, такой общий финансовый результат включает как результат собственной, так и совместной деятельности и попадает в Отчет о финансовых результатах такого участника.
Отчет о финансовых результатах общий финансовый результат до налогообложения переносится в налоговой декларации по налогу на прибыль и по этому общему результату и уплачивается налог на прибыль. Налоговых разниц по учету финансового результата по доходам и расходам совместной деятельности нет.
Как следствие такого построения учета выплата (распределение) прибыли совместной деятельности между участниками практически не влияет на налог на прибыль участников. Прибыль совместной деятельности облагается налогом как часть прибыли (финансового результата) каждого из участников пропорциональной их взносам. Данная идея отражает простой пример.
Внимание:прибыль совместной деятельности распределяются между участниками пропорционально вкладам и в своей части отражается в финансовой отчетности каждого из участников.
Останнім часом до декларації з податку на прибуток підприємств доволі часто вносили зміни. З’ясуємо, хто, коли та за якою формою має подати піврічну деку
Пример (налогообложение совместной деятельности).Есть совместная деятельность, результат которой прибыль — 1 000 000 грн в год. Оба участника — плательщики налога на прибыль (годовники). Доли 50/50. В течение года каждый из них получил такой доход в пределах своей деятельности (без совместной):
участник 1 — 600 000 грн прибыли;
участник 2 — 3 000 000 грн прибыли.
Прибыль каждого из участников с учетом результата совместной деятельности:
Следовательно, прибыль совместной деятельности 1 000 000 грн была облагаемая налогом в составе прибыли каждого из участников.
Если все участники совместной деятельности — неплательщики налога на прибыль, то такой налог не уплачивается.
Внимание:отдельной декларации по налогу на прибыль по совместной деятельности сейчас нет.
Выплата дохода нерезидентам.Оператор совместной деятельности в случае выплаты участнику договора о совместной деятельности — нерезиденту полученного им от такой деятельности дохода должен удержатьналог на репатриациюпо таким доходам по ставке в размере 15%их суммы. Правда, данный % может быть и меньше, если есть международные соглашения.
Единый налог и совместная деятельность
Совместная деятельность не может быть плательщиком единого налога, но у нее могут быть участники, являющиеся плательщиками единого налога, а не только налога на прибыль. То есть единщик имеет право заключать договор о совместной деятельности и осуществлять деятельность по такому договору, но при условии выполнения требований и ограничений, установленных для единщиков в п. 291.4 НК, п. 291.5 НК и п. 291.51 НК (разъяснение ГНС 108.01 ОИР).
Если участником выступает единщик 3 группы, то он уплачивает единый налог, учитывая доход договора совместной деятельности в своем доходе в общем порядке вместе с чисто собственными доходами (разъяснение ГНС ОИР 107.05, ИНК ГНС от 01.09.2021 № 3215/ 99-00-04-03-03-06).
Так как у единщика облагается налогом лишь денежный доход (ст. 291 НК), то это следует понимать, как налогообложение той прибыли, которая была получена от распределения прибыли совместной деятельности, то есть выплаченной оператором.
Кроме того, не следует регистрировать единщика 3 группы оператором совместной деятельности, так как у него возникает серьезная проблема — это денежные средства, поступающие на его операторский счет для ведения совместной деятельности. Формально это счет совместной деятельности, но налоговики при проверке могут все эти поступления отнести в денежный доход такого единщика.
Однако вышеприведенных проблем совместной деятельности нет у единщиков 4 группы, ведь они уплачивают налог не от дохода, а от количества земли (п. 2921.1 НК). Правда, и здесь есть один нюанс расчет доли сельскохозяйственной продукции. Единщик группы 4 не может включить в расчет такой доли сельскохозяйственную продукцию, произведенную в рамках совместной деятельности, так как по пп. 298.8.3 НК в такой расчет включается только сельскохозяйственная продукция собственного производства.
Следовательно, при организации совместной деятельности с участием единщиков лучше, чтобы оператором было юрлицо — плательщик налога на прибыль, или же единщик группы 4. Только так не будет двойного налогообложения.
Совместная деятельность регистрируется как отдельный плательщик НДС, если общая сумма операций по совместной деятельности превышает общий регистрационный лимит в 1 млн грн за 12 календарных месяцев, что составляет общие требования к регистрации всех плательщиков НДС с п. 181.1 НК (разъяснение ГНС 101.2 ОИР). Что касается самого оператора совместной деятельности, то налоговики допускают, что он может и не являться плательщиком НДС, если объем его деятельности, в т.ч. в рамках договора совместной деятельности не превышает 1 млн грн (разъяснение ГНС 101.02 ОИР).
Внимание: совместная деятельность может быть как плательщиком НДС, так и нет. Получение статуса плательщика НДС требует постановки на учет совместной деятельности в ГНС. Это возможно только в отношении договоров простого общества с объединением вкладов.
При учете вкладов в совместную деятельность следует учитывать следующее:
передача выполненных работ, предоставленных услуг как вклад в совместную деятельность, а также возврат таких услуг от совместной деятельности, считается операцией поставки услуг (пп. 14.1.185 НК, пп. 196.1.7 НК);
передача товаров на отдельный баланс совместной деятельности также считается снабжением таких товаров (пп. 196.1.7 НК).
Это значит, что при передаче участником вклада, например сырьем, в совместную деятельность результатом является:
При возврате взноса — все наоборот, то есть налоговое обязательство — в совместной деятельности, и налоговый кредит — у участника.
Внимание: передача имущества в совместную деятельность и обратно — купля-продажа для учета НДС.
Налоговые обязательства по НДС возникают и при передаче права пользования на объект, например права пользования земельным участком (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 01.09.2020 № 3660/ІПК/99-00-05-06-02-06) .
Если передача взноса осуществляется неплательщиком НДС, то налоговое обязательство и налоговый кредит соответственно не возникают.
Налоговая накладная по НДСпри выполнении договоров о совместной деятельности составляется оператором совместной деятельности (п. 1 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307). При составлении налоговой накладной оператор, налоговые накладные по совместной деятельности составляет отдельно от собственной деятельности. При этом в такой налоговой накладной графы заполняются следующим образом:
«Поставщик (продавец)» — указывается самая совместная деятельность, то есть название, дата и номер договора о совместной деятельности, а также название и код уполномоченного участника;
«Индивидуальный налоговый номер» — указывается 9-значный налоговый номер совместной деятельности (п. 1.6 Положения о регистрации плательщиков НДС, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130);
«Признак налогового номера» — код «3». Он означает регистрационный (учетный) номер, который присваивается налогоплательщику органами ГНС (для налогоплательщиков, не включенных в ЕГР).
Остальные реквизиты налоговой накладной заполняются в общем порядке.
Налоговая декларация по НДС составляется по совместной деятельности отдельно и подписывается и представляется оператором по общей форме. В поле 03 «Платник» заглавной части такой декларации делается, например, такая отметка «Договор о совместной деятельности от 19 мая 2025 года между ГП «Черниговгазпроект+» и «Джерси Петролеум (Юкрейн)».
Регистрация договора о совместной деятельности в качестве плательщика НДС аннулируется по заявлению плательщика при прекращении действия договора о совместной деятельности. Также аннулирование может быть осуществлено по инициативе ГНС, если они получают документы о прекращении действия договора. После этого договор снимается с учета.
Податкову накладну зареєстрували за рішенням суду? Розберемо, коли можна включити її до податкового кредиту, на які дати орієнтуватися та що врахувати, щоб уникнути претензій від податкової
Совместная деятельность также может быть плательщиком рентной платы (пп. 252.1.3 НК), которую тоже платит оператор. Оператор в этом случае подает налоговую декларацию по рентной плате (п. 252.23 НК). Учет результатов он ведет раздельно и расходы по уплате ренты включаются в расходы совместной деятельности и компенсируются участниками за счет такой деятельности.
Акцизный налог и совместная деятельность
Если совместная деятельность производит подакцизные товары или занимается реализацией горючего, то она также становится плательщиком акциза (п. 212.1 НК, критерии подакцизной реализации горючего — пп. 14.1.212 НК). Таким образом, в реестр плательщиков акциза вносится и договор совместной деятельности и данные уполномоченного лица (оператора).
Учет совместной деятельности в бухгалтерских проводках
Напоследок приводим бухгалтерские проводки при открытии совместной деятельности без создания юрлица. Вклады участников таковы.
От участника А (оператора):
право пользования основными средствами (производственными помещениями) — 1 500 000,00 грн (в т.ч. НДС);
вклад трудового участия — 3 000 000,00 грн. Здесь НДС не будет, так как по своей сути это труд рабочих участника А в совместной деятельности, а не подрядные работы. В договоре СД желательно конкретизировать, в чем состоит трудовое участие, чтобы у налоговиков не возникало желания признать здесь продажу услуги (работ) по договору подряда.
От участника Б — взнос денежными средствами 2 500 000,00 грн (в т.ч. НДС).
Также участник А еще дополнительно продал сырье и материалы на сумму 1200000 грн (в т.ч. НДС) в ходе осуществления совместной деятельности (это не вклад).
Бухгалтерские проводки по данной ситуации, с учетом Методрекомендаций № 1873, представлены в таблице ниже.
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ при ОТКРЫТИИ ДОГОВОРА ОБЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (СГ)
№
Хозяйственная операция
Участник А (оператор)
Учет СД
Сумма
Дт
Кт
Дт
Кт
1
от участника А передано в качестве взноса в СД право пользования производственными помещениями
1831
746
122
551
1500000,00
2
зарегистрирована налоговая накладная и признано налоговое обязательство
746
641.1
641.1
551
250000,00
3
от участника Б поступили денежные средства в качестве вклада в СД
311
551
2500000,00
4
сырье и материалы проданы СД от участника А (это не вклад, а самостоятельная хозяйственная операция)
3772
712
201
6852
120000,00
5
зарегистрирована налоговая накладная и признано налоговое обязательство
712
641.1
641.1
6852
20000,00
6
отражен вклад трудовым участием на общую сумму согласно договору
1831
6852
3772
551
3000000,00
7
начислена зарплата рабочих, занятых в совместной деятельности, которые засчитываются как вклад трудового участия
6852
661
23
661
200000,00
8
начислен ЕСВ на зарплату рабочих, занятых в совместной деятельности, которые зачисляются как вклад трудового участия (22%)
6852
651
23
651
44000,00
9
начислена амортизация производственного помещения, право пользования на которое было передано в СД*
23
131
1000,00
10
доходы отнесены на финансовый результат операционной деятельности
