експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
В основе расчета отпускных — средняя заработная плата. Ее рассчитывайте по Порядку №100. Рассмотрим, как рассчитать среднюю зарплату для отпускных с учетом всех особенностей военного времени
расчет средней для случаев сохранения зарплаты за последние 2 месяца (например, при командировках);
расчет среднего для выходного пособия, вынужденного прогула, материальной помощи и т.д.
Каких-либо существенных изменений в правилах расчёта средней заработной платы в Порядке № 100 в последнее время не было, поэтому фактически действуют те же правила, что и в 2024–2025 годах.
Как и прежде, остаются отдельные правила для всех работников, у которых есть дни неиспользованного отпуска, заработанные в период до 31.12.2023, а именно:
расчётный период включает только полностью отработанные месяцы 2023 года, то есть определяется с учётом введённого в п. 2 Порядка № 100 ограничения;
выплаты соответственно берутся только те, которые были в 2023 году.
Во всём остальном средняя заработная плата для расчёта компенсации неиспользованного отпуска, заработанного до 31.12.2023, рассчитывается по общим правилам (то есть как для отпускных), включая:
суммы зарплаты учитываются в тех месяцах, за которые они начислены (исключение — премии);
премиипри исчислении средней заработной платы учитываются в заработок путем существующего перерасчета «вперед». То есть они относятся к периоду, который соответствует количеству месяцев, за которые такие премии начислены, начиная с месяца, в котором они начислены. Это же касается других поощрительных выплат по итогам работы за определенный период. Следовательно, годовая премия, начисленная в декабре 2022 года, попадает в месяцы расчетного периода 2023 года.
Пример 1. Средняя зарплата для расчета компенсации отпускных при увольнении
Работник увольняется 10 марта 2026 года. Неиспользованные дни ежегодного отпуска за период до 31.12.2023 — 10 к. дн, за период 01.01.2024–10.03.2026 — 40 к. дн.
В данном случае нужно рассчитать две средние зарплаты, чтобы отдельно оплатить дни неиспользованного отпуска, заработанные:
к 31.12.2023
с 01.01.2024 по день увольнения.
В первом случае расчетный период будет равен январь 2023–декабрь 2023. То есть нужно подытожить все выплаты за этот период и разделить на количество календарных дней в периоде.
Для второй средней расчетный период будет март 2025–февраль 2026.
Средняя зарплата для компенсации отпускных, если не было выплат в расчетном периоде
Если в расчетном периоде у работника, которому рассчитываете компенсацию, не было выплат, то среднюю считайте с должностного оклада (или минимальной зарплаты, если она больше) / (п. 4 Порядка № 100). Воспользуйтесь формулой:
должностной оклад (или минимальная зарплата) × количество месяцев расчетного периода) ÷ количество календарных дней расчетного периода
Пример 2. Средняя зарплата для компенсации отпускных работнику без выплат
Работница, находившаяся в отпуске по уходу за ребёнком, увольняется 10.03.2026. Неиспользованных дней ежегодного отпуска — 10 календарных дней (к. дн.).
Расчётный период для расчёта отпускных — март 2025 – февраль 2026 (365 к. дн.).
При отсутствии отработанных рабочих дней и начислений в расчётном периоде все месяцы исключаем. Среднюю заработную плату рассчитываем на основании должностного оклада. То есть берём размер должностного оклада, установленный работнику на дату увольнения.
Виплата грошової компенсації за невикористану відпустку, коли працівник звільняється та продовжує працювати. Розрахунок, оподаткування та бухоблік компенсації, у тому числі під час війни
Расчет средней зарплаты: определяем расчетный период
Первое, с чего нужно начинать расчеты — это определить расчетный период. По общему правилу он равен последним 12 месяцам перед месяцем ухода работника в отпуск (п. 2 Порядка № 100). Работник отработал меньше года — фактическое время работы, то есть с 1 числа месяца после оформления на работу до 1 числа месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. Если работника приняли (оформили) на работу не с 1 числа месяца, однако дата принятия на работу является первым рабочим днем месяца, то этот месяц учитывается в расчетный период как полный.
Если работник не отработал ни одного полного месяца среднюю зарплату, исчисляйте исходя из его должностного оклада или минимальной зарплаты — когда оклад ниже минималки. Это правило применяется, если в расчетном периоде нет заработка или если расчетный период вообще отсутствует.
Расчет количества календарных дней в расчетном периоде
Чтобы определить количество календарных дней в расчетном периоде:
вычесть дни, когда работник не трудился в соответствии с законодательством или по другим уважительным причинам и за ним не сохраняли заработок — полностью или частично (абз. 6 п. 2 Порядка № 100).
время простоя не по вине работников, оплаченное частично;
работа в режиме неполной рабочей недели по инициативе работодателя. В частности, когда приказом предприятия работников перевели на работу на условиях неполной рабочей недели в связи с невозможностью обеспечить их работой в течение нормальной продолжительности рабочей недели (письмо Минтруда от 25.05.2009 № 294/13/84-09);
период отпуска по уходу за ребенком до 3-х или 6 лет (при наличии медицинского заключения);
время, за которое отсутствуют данные о начисленной зарплате работника в результате боевых действий во время действия военного положения.
Изымаются из расчетного периода дни простоя, оплаченного на основе двух третей оклада. Основание — частичное сохранение заработка (см. п. 2 Порядка № 100). Если простой оплачен по среднему заработку — такие дни не изымаются.
К сведению! Список праздничных и нерабочих дней определяет ст. 73 КЗоТ:
1 января — Новый год;
8 марта — Международный женский день;
1 мая — День труда;
8 мая — День памяти и победы над нацизмом во Второй мировой войне 1939–1945 годов
28 июня — День Конституции Украины;
15 июля — День Украинской Государственности;
24 августа — День независимости Украины;
1 октября — День защитников и защитниц Украины;
25 декабря — Рождество Христово.
Работа также не проводится в дни религиозных праздников:
Определение заработка работника в расчетном периоде
При исчислении средней зарплаты все выплаты включаются в месяцы, за которые их насчитали. То есть зарплата сентября попадает в доходы сентября, даже если она была начислена в начале октября.
Исключение из вышеупомянутого правила — премии и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенное время, для которых правила перерасчета вперед установлены абз. 3 п. 3 Порядка № 100. Данное исключение, в частности, касается как годовых, квартальных премий, так и месячных. Такие премии при исчислении средней зарплаты учитываются в заработок периода, который соответствует количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены. То есть месячная премия попадает в доход месяца, в котором она начислена, а не в тот месяц, за который она начислена. Например, премия за сентябрь, начисленная в октябре, — это доход октября, а не сентября. Относительно квартальных, годовых премий и других поощрительных выплат за 2 месяца и более, как следствие, осуществляется перерасчет «вперед», начиная с месяца их фактического начисления.
Для исчисления средней зарплаты берутся все суммы начисленной зарплаты, за исключением выплат по п. 4 Порядка № 100. В исключения в частности попадают:
зарплата, которую начислили за время работы работника в избирательных комиссиях, комиссиях всеукраинского референдума;
единовременные выплаты, например материальная помощь, выходное пособие и т.п.;
вознаграждение госисполнителям;
выплаты, связанные с праздничными датами;
денежное вознаграждение за добросовестный труд и примерное исполнение служебных обязанностей.
Все выплаты включаются в расчет в том размере, в котором их начислили. То есть вместе с НДФЛ, военным сбором, алиментами и т.п. (абз. 3 п. 3 Порядка № 100).
Следовательно, нужно подытожить:
основную зарплату;
доплаты и надбавки:
за сверхурочную работу;
работу в ночное время;
совмещение профессий и должностей;
расширение зон обслуживания;
выполнение повышенных объемов работ рабочими-часовыми;
высокие достижения в труде;
условия труда, его интенсивность и т.п.;
производственные премии, не имеющие разового характера (т.е. выплачивающих ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие);
премии за экономию конкретных видов топлива, электро- и теплоэнергии;
вознаграждение по итогам годовой работы и за выслугу лет;
индексацию заработной платы;
выплаты за время, в течение которого за работником сохраняли средний заработок (время предварительного ежегодного отпуска, служебной командировки и т.п.);
помощь в связи с временной нетрудоспособностью (больничные, декретные);
Середню зарплату тепер визначаємо за місячний період, а не квартальний. Податкову декларацію теж не обов’язково подавати саме як квартальну. Ці зміни актуальні для критичних підприємств, які поновлюють свій статус. Не обійшлося без змін у строках, коли подавати заяву на анулювання відстрочки. Про зміни — в коментарі експерта
Чтобы определить среднедневную зарплату, суммарный заработок работника в расчетный период следует разделить на количество календарных дней за этот период.
Если работнику предоставляется отпуск за несколько предыдущих лет, рассчитывается одна средняя зарплата.
Если в расчетном периоде не было зарплаты
Если в расчетном периоде у работника нет заработка, среднедневная зарплата исчисляется на основе его оклада (тарифной ставки). При чем если такой оклад меньше минимальной зарплаты — нужно брать размер минимальной зарплаты (п. 4 Порядка № 100). Оклад (минимальная зарплата) следует умножить на количество месяцев расчетного периода.
Если же работник работает неполное рабочее время — тогда нужно брать оклад пропорционально, например, на 0,5 ставки будет 0,5 должностного оклада или минимальной зарплаты, если она больше.
Пример 3. Минимальная зарплата в расчете отпускных
Работница с ребенком до 14 лет устроилась в июне 2026 года на работу и решила через неделю уйти на 14 дней ежегодного отпуска (с 15.06.2026).
В расчетном периоде выплаты отсутствуют. Оклад работницы — 8000 грн.
Поскольку минимальная зарплата превышает должностной оклад (8647 грн > 8000 грн), то расчет производим исходя из минимальной зарплаты:
условный расчетный период: июнь 2025–май 2026;
сумма дохода = 8647 грн × 12 = 103 764 грн;
количество дней расчетного периода: 365 к. дней. Праздничные и нерабочие дни в расчетном периоде отсутствуют по причине военного положения.
Расчет среднедневной имеет вид:
103 764 грн ÷ 365 к. днів = 284,28 грн
Тогда отпускные = 284,28 грн × 14 к. дней = 3979,92 грн
Сохраняют только рабочее место и должность на предприятии, в учреждении, организации, фермерском хозяйстве, сельскохозяйственном производственном кооперативе независимо от подчинения и формы собственности, а также у физлиц-предпринимателей.
Изменения касаются работников:
которых призвали на срочную военную службу, военную службу по призыву лиц офицерского состава, военную службу по призыву во время мобилизации, в особый период, военную службу по призыву лиц из резервистов в особый период;
заключившие контракты на военную службу, в том числе новые, во время действия особого периода сроком до его окончания или до дня фактического увольнения.
Работникам, которые во время военной службы получили ранения и лечатся в медицинских учреждениях, попали в плен или признаны безвестно пропавшими, работодатель также будет сохранять только место работы и должность (ч. 5 ст. 119 КЗоТ).
Если предприятие установит дополнительные по сравнению с законодательством трудовые льготы для мобилизованных работников согласно ст. 91 КЗоТ, это не будет нарушением. Также можно и дальше платить мобилизованным работникам средний заработок, если такая гарантия предусматривает коллективный договор (ч. 2 ст. 13 КЗоТ).
