експерт з податкового обліку Експертус Головбух Цифрового видавництва Експертус, Київ
В основе расчета отпускных — средняя заработная плата. Ее рассчитывайте по Порядку №100. Рассмотрим, как рассчитать среднюю зарплату для отпускных с учетом всех особенностей военного времени
В последний раз Порядок № 100 КМУ менял осенью 2023 года. Речь идет о постановлении от 08.09.2023 № 957. Для обычных работодателей предприятий и физлиц-предпринимателей (то есть бюджетников) эти изменения интересны только в части расчета компенсации неиспользованных отпусков. Так, в п. 2 Порядка №100 появился такой абзац:
«Вычисление средней заработной платы для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, на которые работник получил право до 31 декабря 2023 г., производится исходя из выплат, начисленных в 2023 году.»
Это правило касается не только неиспользованных отпусков за отработанный 2023 год, но и за 2022-й, 2021-й и т. д., если работник не воспользовался полностью заработанным отпуском за эти годы.
Компенсацию за дни неиспользованного отпуска, который работник получил с 01.01.2024, считайте по общим правилам.
Если вы увольняете работник в феврале и последующих месяцах 2024 года — исчисляйте две средние зарплаты. Для компенсации за неиспользованные дни отпуска, приобретенные:
до 31.12.2023 — из расчетного периода 1 января — 31 декабря 2023-го;
с 01.01.2024 — из расчетного периода — последние 12 календарных месяцев работы.
Для всех работников, имеющих неиспользованный отпуск, заработанный в период до 31.12.2023, действуют следующие правила:
расчетный период включает только полностью отработанные месяцы 2023 года, то есть определяется с учетом введенного в п. 2 Порядка № 100 ограничения;
выплаты соответственно берутся только те, которые были в 2023 году.
Во всем остальном средняя заработная плата для расчета компенсации неиспользованного отпуска, заработанного до 31.12.2023, рассчитывается по общим правилам (т.е. как для отпускных), в том числе:
суммы зарплаты учитываются в тех месяцах, за которые они начислены (исключение — премии);
премиипри исчислении средней заработной платы учитываются в заработок путем существующего перерасчета «вперед». То есть они относятся к периоду, который соответствует количеству месяцев, за которые такие премии начислены, начиная с месяца, в котором они начислены. Это же касается других поощрительных выплат по итогам работы за определенный период. Следовательно, годовая премия, начисленная в декабре 2022 года, попадает в месяцы расчетного периода 2023 года.
Пример 1. Средняя зарплата для расчета компенсации отпускных при увольнении
Работник увольняется 04 августа 2025 года. Неиспользованные дни ежегодного отпуска за период до 31.12.2023 — 10 к. дн, за период 01.01.2024-04.08.2025 — 5 к. дн.
В данном случае нужно рассчитать две средние зарплаты, чтобы отдельно оплатить дни неиспользованного отпуска, заработанные:
к 31.12.2023
с 01.01.2024 по день увольнения.
В первом случае расчетный период будет равен 01.01.2023 — 31.12.2023. То есть нужно подытожить все выплаты за этот период и разделить на количество календарных дней в периоде.
Для второй средней расчетный период будет 01.01.2024 — 04.08.2025.
Средняя зарплата для компенсации отпускных, если не было выплат в расчетном периоде
Если в расчетном периоде у работника, которому рассчитываете компенсацию, не было выплат, то среднюю считайте с должностного оклада (или минимальной зарплаты, если она больше) / (п. 4 Порядка № 100). Воспользуйтесь формулой:
должностной оклад (или минимальная зарплата) × количество месяцев расчетного периода) ÷ количество календарных дней расчетного периода
Пример 2. Средняя зарплата для компенсации отпускных работнику без выплат
Работник увольняется 04.08.2025. Неиспользованных дней ежегодного отпуска — 20 календарных дней (к. дн.):
за 2022/2023 рабочий год — 20 к. дн.;
2024/2025 рабочий год — 0 к. дн.
В период с 01.04.2022 с работником действие трудового договора приостановили.
При отсутствии отработанных рабочих дней и начислений в расчетном периоде все месяцы изымаем. Среднюю зарплату рассчитываем на основании должностного оклада. То есть берем размер должностного оклада не тот, что был в 2023 году, а установлен на дату увольнения работника.
Виплата грошової компенсації за невикористану відпустку, коли працівник звільняється та продовжує працювати. Розрахунок, оподаткування та бухоблік компенсації, у тому числі під час війни
Общие правила расчета средней зарплаты по Порядку №100
Расчет средней заработной платы: определяем расчетный период
Первое, с чего нужно начинать расчеты — это определить расчетный период. По общему правилу он равен последним 12 месяцам перед месяцем ухода работника в отпуск (п. 2 Порядка № 100). Работник отработал меньше года — фактическое время работы, то есть с 1 числа месяца после оформления на работу до 1 числа месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. Если работника приняли (оформили) на работу не с 1 числа месяца, однако дата принятия на работу является первым рабочим днем месяца, то этот месяц учитывается в расчетный период как полный.
Если работник не отработал ни одного полного месяца среднюю зарплату, исчисляйте исходя из его должностного оклада или минимальной заработной платы — когда оклад ниже минималки. Это правило применяется, если в расчетном периоде нет заработка или если расчетный период вообще отсутствует.
Расчет количества календарных дней в расчетном периоде
Чтобы определить количество календарных дней в расчетном периоде:
вычесть дни, когда работник не трудился в соответствии с законодательством или по другим уважительным причинам и за ним не сохраняли заработок — полностью или частично (абз. 6 п. 2 Порядка № 100).
время простоя не по вине работников, оплаченное частично;
работа в режиме неполной рабочей недели по инициативе работодателя. В частности, когда приказом по предприятию работников перевели на работу на условиях неполной рабочей недели в связи с невозможностью обеспечить их работой в течение нормальной продолжительности рабочей недели (письмо Минтруда от 25.05.2009 № 294/13/84-09);
период отпуска по уходу за ребенком до 3-х или 6 лет (при наличии медицинского заключения);
время, за которое отсутствуют данные о начисленной зарплате работника в результате боевых действий во время действия военного положения.
Изымаются из расчетного периода дни простоя, оплаченного на основе двух третей оклада. Основание — частичное сохранение заработка (см. п. 2 Порядка № 100). Если простой оплачен по среднему заработку — такие дни не изымаются.
К сведению! Список праздничных и нерабочих дней определяет ст. 73 КЗоТ:
1 января — Новый год;
8 марта — Международный женский день;
1 мая — День труда;
8 мая — День памяти и победы над нацизмом во Второй мировой войне 1939-1945 годов
28 июня — День Конституции Украины;
15 июля — День Украинской Государственности;
24 августа — День независимости Украины;
1 октября — День защитников и защитниц Украины;
25 декабря — Рождество Христово.
Работа также не проводится в дни религиозных праздников:
Определение заработка работника в расчетном периоде
При исчислении средней зарплаты все выплаты включаются в месяцы, за которые их насчитали. То есть зарплата сентября попадает в доходы сентября, даже если она была начислена в начале октября.
Исключение из вышеупомянутого правила — премии и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенное время, для которых правила перерасчета вперед установлены абз. 3 п. 3 Порядка № 100. Данное исключение, в частности, касается как годовых, квартальных премий, так и месячных. Такие премии при исчислении средней зарплаты учитываются в заработок периода, который соответствует количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены. То есть месячная премия попадает в доход месяца, в котором она начислена, а не в тот месяц, за который она начислена. Например, премия за сентябрь, начисленная в октябре, — это доход октября, а не сентября. Относительно квартальных, годовых премий и других поощрительных выплат за 2 месяца и более, как следствие, осуществляется перерасчет «вперед», начиная с месяца их фактического начисления.
Для исчисления средней зарплаты берутся все суммы начисленной зарплаты, за исключением выплат по п. 4 Порядка № 100. В исключения в частности попадают:
зарплата, которую начислили за время работы работника в избирательных комиссиях, комиссиях всеукраинского референдума;
единовременные выплаты, например материальная помощь, выходное пособие и т.п.;
вознаграждение госисполнителям;
выплаты, связанные с праздничными датами;
денежное вознаграждение за добросовестный труд и примерное исполнение служебных обязанностей.
Все выплаты включаются в расчет в том размере, в котором их начислили. То есть вместе с НДФЛ, военным сбором, алиментами и т.п. (абз. 3 п. 3 Порядка № 100).
Следовательно, нужно подытожить:
основную зарплату;
доплаты и надбавки:
за сверхурочную работу;
работу в ночное время;
совмещение профессий и должностей;
расширение зон обслуживания;
выполнение повышенных объемов работ рабочими-часовыми;
высокие достижения в труде;
условия труда, его интенсивность и т.п.;
производственные премии, не имеющие разового характера (т.е. выплачивающих ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие);
премии за экономию конкретных видов топлива, электро- и теплоэнергии;
вознаграждение по итогам годовой работы и за выслугу лет;
индексацию заработной платы;
выплаты за время, в течение которого за работником сохраняли средний заработок (время предварительного ежегодного отпуска, служебной командировки и т.п.);
помощь в связи с временной нетрудоспособностью (больничные, декретные);
Середню зарплату тепер визначаємо за місячний період, а не квартальний. Податкову декларацію теж не обов’язково подавати саме як квартальну. Ці зміни актуальні для критичних підприємств, які поновлюють свій статус. Не обійшлося без змін у строках, коли подавати заяву на анулювання відстрочки. Про зміни — в коментарі експерта
Чтобы определить среднедневную зарплату, суммарный заработок работника в расчетный период следует разделить на количество календарных дней за этот период.
Если работнику предоставляется отпуск за несколько предыдущих лет, рассчитывается одна средняя зарплата.
Если в расчетном периоде не было зарплаты
Если в расчетном периоде у работника нет заработка, среднедневная зарплата исчисляется на основе его оклада (тарифной ставки). При чем если такой оклад меньше минимальной зарплаты — нужно брать размер минимальной зарплаты (п. 4 Порядка № 100). Оклад (минимальная зарплата) следует умножить на количество месяцев расчетного периода.
Если же работник работает неполное рабочее время — тогда нужно брать оклад пропорционально, например, на 0,5 ставки будет 0,5 должностного оклада или минимальной зарплаты, если она больше.
Пример 3. Минимальная зарплата в расчете отпускных
Работница с ребенком до 14 лет устроилась в июне 2025 года на работу и решила через неделю уйти на 14 дней ежегодного отпуска (с 16.06.2025).
В расчетном периоде выплаты отсутствуют. Оклад работницы — 7000 грн.
Поскольку минимальная зарплата превышает должностной оклад (8000 грн > 7000 грн), то расчет производим исходя из минимальной зарплаты:
условный расчетный период: июнь 2024 — май 2025;
сумма дохода = 8000 грн × 12 = 96000 грн;
количество дней расчетного периода: 365 к. дней. Праздничные и нерабочие дни в расчетном периоде отсутствуют по причине военного положения.
Расчет среднедневной имеет вид: 96000 грн ÷ 365 к. дней = 263,01 грн
Тогда отпускные = 263,01 грн ×14 к. дней = 3682,14 грн.
Сохраняют только рабочее место и должность на предприятии, в учреждении, организации, фермерском хозяйстве, сельскохозяйственном производственном кооперативе независимо от подчинения и формы собственности, а также у физлиц-предпринимателей.
Изменения касаются работников:
которых призвали на срочную военную службу, военную службу по призыву лиц офицерского состава, военную службу по призыву во время мобилизации, в особый период, военную службу по призыву лиц из резервистов в особый период;
заключившие контракты на военную службу, в том числе новые, во время действия особого периода сроком до его окончания или до дня фактического увольнения.
Работникам, которые во время военной службы получили ранения и лечатся в медицинских учреждениях, попали в плен или признаны безвестно пропавшими, работодатель также будет сохранять только место работы и должность (ч. 5 ст. 119 КЗоТ).
Если предприятие установит дополнительные по сравнению с законодательством трудовые льготы для мобилизованных работников согласно ст. 91 КЗоТ, это не будет нарушением. Также можно и дальше платить мобилизованным работникам средний заработок, если такая гарантия предусматривает коллективный договор (ч. 2 ст. 13 КЗоТ).
