⚡️ Очередные изменения в НКУ: подготовьтесь к этим "усовершенствованиям"
В случае выявления ошибки в ранее поданной налоговой декларации, налогоплательщик обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на время представления уточняющего расчета. При этом стоит учитывать, что исправляют лишь те ошибки, которые были выявлены до истечения трехлетнего срока давности (ст. 102 НКУ).
Уточненный расчет можно не подавать, если налогоплательщик укажет соответствующие уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены (п. 50.1 НКУ).
Следовательно, плательщик налога на прибыль должен исправлять самостоятельно выявленные ошибки в ранее поданных налоговых декларациях.
Штрафные санкции и пеня в случае занижения, НО прошлых налоговых периодов
В случае занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, налогоплательщик должен уплатить так называемый «самоштраф», размер которого зависит от метода исправления ошибок.
Так, при использовании уточняющего расчета нужно уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы до подачи соответствующего уточняющего расчета. А при отражении суммы недоплаты в составе текущей декларации нужно уже оплатить штраф в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.
К тому же стоит помнить о необходимости оплатить пеню в соответствии с требованиями статьи 129 НКУ.
Добавим, что никаких «самоштрафов» и пени не платят, если предприятие подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период.
Согласно пп. 14.1.156 НКУ налоговым обязательством является сумма средств, которую налогоплательщик, в том числе налоговый агент, должен уплатить в бюджет как налог или сбор в соответствии с требованиями налогового законодательства. Начисление пени может происходить только при неуплате в установленные законодательством сроки определенной суммы денежных обязательств (пп. 14.1.162 НКУ). А денежным обязательством является сумма налогового обязательством и / или штрафной (финансовой) санкции (пп. 14.1.39 НКУ).
Итак, «самоштрафа» и пени не будет, если ранее допущена и исправлена ошибка не привела к занижению налоговых обязательств налогоплательщика. Соответственно при исправлении ранее завышенных убытков у плательщика налога на прибыль может возникнуть обязательство уплатить «самоштраф» и пеню только тогда, когда в результате такого исправления объект налогообложения примет положительного значения.
Исправление ошибок, которые не занижали налоговое обязательство
В любом случае самостоятельно выявлены ошибки в расчете объекта обложения налогом на прибыль рекомендуем исправлять. Ведь:
- во-первых, этого требует пункт 50.1 НКУ;
- во-вторых, суммы прошлогодних убытков учитывают при определении объекта налогообложения в следующих отчетных (налоговых) периодах, поэтому впоследствии у плательщика налога на прибыль таки сможет возникнуть и занижение налоговых обязательств.
Напомним, что при определении налогового обязательства контролирующим органом сумма штрафа составит уже 25% от такого обязательства. А при повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства по этому налогу ― 50% от такого обязательства (п. 123.1 НКУ). Будет при этом и пеня, которая начисляется после истечения 90 дней.
Как учесть в учете убытки прошлых лет при исчислении финрезультата отчетного года
