експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Как исправить ошибки по налогу на прибыль, которые выявили самостоятельно? Будут ли штрафные санкции и пеня, если предприятие завышало прошлогодние убытки? Следует ли вообще исправлять такое завышение ущерба? Ответы на эти вопросы найдете в обзоре эксперта
Налоговым убытком прошлых летназывают накопленную сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Такая сумма может накопиться как за один год, так и за несколько лет. Налоговые убытки прошлых лет «не сгорают» и можно учесть (погасить) при расчете налога на прибыль текущего или последующих периодов.
Как учесть налоговые убытки прошлых лет в текущем финансовом результате
Плательщик налога на прибыль может на сумму налоговых убытков прошлых налоговых (отчетных) лет уменьшить финансовый результат текущего налогового (отчетного) периода (пп. 140.4.4 Налогового кодекса Украины, далее — НК). Такое уменьшение является налоговой разницей на уменьшение, которую могут применить как крупнодоходники, так и малодоходники. Как следствие, положительный объект налогообложения в текущем периоде может уменьшиться, если налоговая разница в виде погашения убытков прошлых лет не будет перекрыта положительными разницами на увеличение финансового результата.
Налоговая разница по уменьшению финансового результата в убытки прошлых лет отражается в ряд. 3.2.4 Приложения РІ, которое в таком случае составляют как крупнодоходники, так и малодоходники. В дальнейшем общий итог налоговых различий переносится в ряд. 03 РІ налоговой декларации по налогу на прибыль, влияя на объект налогообложения налогом на прибыль. Более подробно об этом читайте в материалеПриложение РІ к декларации по налогу на прибыль: как заполнять.
Учет налогового ущерба прошлых лет является правом, а не обязанностью плательщика налога на прибыль. При этом налоговый ущерб можно погасить и не во всей их сумме, оставив часть, которую можно погасить уже в последующих налоговых отчетных периодах. Однако исключением из общего правила налогового ущерба являются крупные налогоплательщики (их критерии — см. пп. 14.1.24 НК), у которых есть свои особенности учета налоговых убытков.
Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації
Как учитывать налоговые убытки прошлых лет крупным плательщикам налога на прибыль
Крупные налогоплательщики могут уменьшить финансовый результат до налогообложения только на часть суммы налоговых убытков прошлых лет до полного его погашения в таком порядке. Ограничение такой части составляет ≤ 50% непогашенной суммы налогового убытка прошлых налоговых (отчетных) лет (пп. 14.1.24 НК). Однако если налоговые убытки составляют ≤ 10% положительного объекта налогообложения текущего отчетного периода, то ограничение не применяется и погасить можно 100% суммы налоговых убытков прошлых лет.
Есть ли ограничения на погашение налоговых убытков прошлых лет в 2025 году
Нет, нет. Начиная с отчетных периодов 2025 в уменьшение объекта обложения налогом на прибыль предприятий учитывается непогашенная сумма отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет по состоянию на 01.01.2024, увеличена на сумму отрицательного значения объекта налогообложения, возникшая по итогам 2024 года отчетного года (разъяснение ГУ ГНС в Черновицкой области).
Может ли быть завышение налоговых убытков прошлых лет из-за ошибки
В результате ошибки сумма налоговых убытков прошлых лет может быть завышена, что опасно при погашении — это занизит сумму текущего налога на прибыль. В случае обнаружения ошибки в ранее представленной налоговой декларации, налогоплательщик может направить уточняющую декларацию по форме декларации, действующей на время представления такого уточняющего расчета. При этом следует учитывать, что исправляют только те ошибки, которые были обнаружены до истечения срока давности 1095 к. дней (ст. 102 НК).
Альтернатива уточняющему расчету — отметить соответствующие уточненные показатели в составе налоговой декларации по налогу на прибыль за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены (п. 50.1 НК). Осуществлять такую поправку следует через Приложение ВП текущей декларации по налогу на прибыль. Однако, если завышение налогового ущерба было за несколько лет, то этот способ не подходит, а потому остается подать несколько уточняющих деклараций.
Есть ли штраф и пеня в случае завышения налоговых убытков прошлых налоговых периодов
Нет, нету. При условии, что эти убытки при их погашении не занизили налоговое обязательство других периодов. Если же ошибка не повлекла занижения суммы налога на прибыль, уплаченную в бюджет, то ни штрафа, ни «самоштрафа» (при самостоятельном выявлении), ни налоговой пени нет.
суммы прошлогодних убытков учитывают при определении объекта налогообложения в последующих отчетных (налоговых) периодах, поэтому впоследствии у плательщика налога на прибыль сможет возникнуть и занижение налогового обязательства.
Напомним, что при определении налогового обязательства налоговиками сумма штрафа составляет уже 25% такого обязательства. При повторном же на протяжении 1095 дней определении налоговиками суммы налогового обязательства по налогу — 50% от такого обязательства (п. 123.1 НК). Будет при этом и пеня, которая начисляется после истечения 90 к. дней существования недоимки налога.
Как учесть в учете налоговые убытки прошлых лет при исчислении финрезультата отчетного года
Налоговые убытки прошлых лет никак не отражаются в бухгалтерском учете, поскольку являются результатом расчета налога на прибыль, уменьшают сумму этого налога. В учете отражайте только этот общий результат — рассчитанные расходы по налогу на прибыль (субсчет 981) и налоговое обязательство по налогу на прибыль (субсчет 641).
Однако у тех плательщиков налога на прибыль, которые применяют НП(С)БУ 17 «Налог на прибыль», то есть ведут учет отложенных налоговых активов и обязательств, налоговые убытки прошлых лет могут войти в состав отложенных налоговых активов (одноименный счет 17). Такой учет есть только у тех предприятий, которые составляют финансовую отчетность по полной форме, поскольку упрощенная финансовая отчетность по НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность» этих показателей отсутствует. В таком случае учет убытков прошлых лет является частью учета по НП(С)БУ 17, но тоже какого-то «специального», отдельного, учета для убытков прошлых периодов нет.
«Бухгалтерские» убытки прошлых лет учитываются на субсчете 442 «Непокрытые убытки». Однако они могут и не совпадать с налоговыми убытками. Даже если они совпадают, то бухгалтерского проведения по «списанию» таких убытков на уменьшение налога на прибыль не существует. Бухгалтерские могут быть списаны за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнительного капитала и т.п.
