Плательщикам единого налога следует контролировать, чтобы их годовой доход не превысил разрешенный лимит. Каковы эти лимиты, как перечислить лимит при нахождении в спецгруппе единого налога, когда применяется лимит дохода, как считать доход для лимита, какие последствия превышения лимита и что делать после такого превышения – в консультации
Каковы лимиты дохода у единщиков для каждой группы
Лимит дохода у единщика – это максимальная сумма, разрешенная для соответствующей группы упрощенной системы налогообложения за календарный год (с 01 января по 31 декабря). Лимит дохода для соответствующей группы существует как для единщиков – физлиц-предпринимателей (ФЛП) (группы 1, 2 и 3), так и для юрлиц (группа 3). Для группы 3 для физлиц и юрлиц лимиты одинаковы.
На сегодня лимиты доходов у единщиков 1-3 группы зависят от минимальной зарплаты (МЗП) на 01 января, которая составляет:
- в 2023 году – 6700 грн;
- в 2024 году – 7100 грн.
⚡ Усе про ФОП: КВЕД, реєстрація, облік, сплата податків і трудові відносини
Общие значения лимитов определены п. 291.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). В таблице ниже приведены определенные на основе вышеприведенных показателей МЗП конкретные значения лимитов для каждой из групп единого налога (ЕН) для 2023 и 2024 годов.
ЛИМИТЫ ДОХОДА ДЛЯ ЕДИНЩИКОВ 2023-2024 |
1 группа (ФЛП) | 2 группа ( ФЛП) | 3 группа * (ФЛП и юрлица) |
ЕН – 3% или 5% | спецгруппа, ЕН – 2% |
с общие значения: |
167 МЗП на 01.0 1 | 834 МЗП на 01.01 | 1167 МЗП на 01.01 | отсутствует* |
значение для 2023 года, грн: |
1 118 900 | 5 587 800 | - 7 818 900 – январь-декабрь 2023 года;
- 3 257 875 – за август-декабрь 2023 **
| отсутствует* |
значение для 2024 года, грн: |
1 185 700 | 5 921 400 | 8 285 700 | × |
* спецгруппа 3 группы ЕН (ставка ЕН 2%), которая существовала по 31 июля 2023 года, не имела лимита (п. 9 подразд. 8 Переходных положений НКУ). Поэтому весь доход, который был в период с 01 января 2023 по 31 июля 2023, если он был получен на спецгруппе ЕН в лимит не засчитывается и с ним не сравнивается ( пп. 91.4.1 подразд. 8 Переходных положений НКУ, разъяснение ГНС 107.01.03 ВИР и 108.01.02 ВИР). То есть в такой ситуации с перечисленным (пропорциональным) лимитом 3 группы («3 257 875 грн») сравниваются только доходы, полученные единщиком с 01 августа 2023 по 31 декабря 2023 года, а доходы с 01 января 2023 по 31 июля 2023 года участия в расчете не принимают; ** перечисленный (пропорциональный) лимит 3 группы на период август-декабрь 2023 – для тех единщиков, которые с 01 января 2023 по 31 июля 2023 переобували в спецгруппе ЕН (2%). В таком случае лимит для единщика определяется пропорционально количеству календарных месяцев текущего календарного года, в течение которых плательщик ЕН не применял спецгруппу ЕН (пп. 91.4.3 подраздел. 8 Переходных положений НКУ). Расчет лимита тогда за период с 01 августа 2023 г. по 31 декабря 2023 г. (5 месяцев) таков: 7 818 900 грн × 5/12 = 3 257 875 грн. Если единщик из спецгруппы перешел в группу 2 или группу 1 ЕН, то перерасчет лимита аналогичен, но тогда используется в пересчете годовой лимит соответствующей группы |
Имеет ли значение распределение дохода по месяцам (кварталам)
Нет, – в ситуации, когда единщик находился в соответствующей группе с января по декабрь, распределение дохода помесячно (поквартально) значение не имеет. Никакого правила «1/12» годового дохода для каждого месяца – в НКУ такого нет. Имеет значение весь доход единщика за год, а не суммы налога по месяцам или кварталам. Следовательно, «выбрать» лимит единщик может в любом периоде года, а равномерность доходов по месяцам или кварталам не имеет значения. К примеру, можно исчерпать весь лимит за первое полугодие, а второе иметь «по нулям». Тогда превышения лимита нет.
Однако, если единщик мигрировал между группами ЕН, то в отношении лимита есть нюансы.
Как сосчитать лимит, если единщик мигрировал между двумя группами и спецгруппой в 2023 году
Ситуация, когда единщик начал 2023 на спецгруппе (январь-июль 2023), а закончил в группе 3 ЕН (август-декабрь 2023) - стандартная и она рассмотрена (см. примечание в таблице выше). Однако вопросы возникают в более сложной ситуации миграции, например, когда единщик начал 2023 в группе 2 (январь-март), а затем с 03 апреля 2023 перешел в спецгруппу, а с 01 августа 2023 - в группу 3. За время пребывания в группе 2 единщик имел доход в 1,2 млн грн.
Какого-либо пропорционального исчисления лимита за время пребывания в группе 2 (январь-март) НКУ не предусматривает. Есть только перечисленный лимит для единщика, который определяется для соответствующей группы плательщиков ЕН пропорционально количеству календарных месяцев текущего календарного года, в течение которых плательщик ЕН не применял спецгруппу ЕН (пп. 91.4.3 подраздел. 8 Переходных положений НКУ). Таким временем есть:
- январь-март (3 месяца) в группе 2. Какого-то специального правила, чтобы лимит группы 2 «выделить» для этих 3-х месяцев – в НКУ нет (например, «1/12 » на каждый месяц – такого нет);
- август-декабрь (5 месяцев) в группе 3;
- всего количество месяцев вне спецгруппы – 8 месяцев.
Что касается периода времени с 01 марта по 02 марта 2023 года (2 дня), то как-то высчитывать лимит «по дням» в НКУ тоже не предусмотрено. Речь идет только о «количестве календарных месяцев». Следовательно, количество месяцев вне спецгруппы остается 8.
«Соответствующей группой» для данного единщика на конец 2023 года, за который считается лимит, является группа 3. Тогда сумма лимита для такого единщика за весь 2023 будет:
7 818 900 грн × 8/12 = 5 212 600 грн
Учитывая уже полученный доход в группе 2, для единщика остается «невыбранной» сумма лимита для августа-декабря 2023 года:
5 212 600 грн – 1 200 000 = 4 012 600 грн
Что будет, если превысить доход по группе
Все последствия, следующие по превышению лимита для соответствующей группы упрощенной системы налогообложения, раскрыты в таблице ниже.
ПОСЛЕДСТВИЯ ПРЕВИЩЕНИЯ ЛИМИТА У ФЛП-ЕДИНЩИКА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ГРУППЫ |
1 группа | 2 группа | 3 группа |
что с единым налогом: |
к сверхлимитному доходу применяется ставка ЕН – 15% (п. 293.8 НКУ) * |
варианты обязательных дальнейших действий: |
| - переход в группу 3;
- или переход на общую систему
| переход на общую систему |
*объем дохода в декларации тогда разбивается на две части, а именно: - первая, облагаемая ЕН по ставке 5% (в сумме лимита), – отражается в ряд. 06 декларации;
- вторая, облагаемая ЕН по ставке 15% (суммы превышения, т.е. весь доход – предел), – в ряд. 07 декларации
|
Обратите внимание, что уплаты единого налога на сумму превышения лимита по ставке 15% и остаться в бывшей группе единого налога ФЛП не может. Обязательно он должен выбрать из вариантов дальнейших действий – либо высшую группу, либо общую систему. Выбора нет только у единщика группы 3, который должен стать общником. Если вообще ничего не выбрать – см. о налоговых последствиях далее.
Как осуществить «повышение» налогового статуса разъяснено в таблице ниже.
ПЕРЕХОД В ВЫСШУЮ ГРУППУ ИЛИ НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ ПОСЛЕ ПЕРЕВЫШЕНИЯ ЛИМИТА |
переход в высшую группу ( для единщиков групп 1 и 2) | переход на общую систему ( для единщиков групп 1, 2 и 3 ) |
- не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода, подать в налоговое заявление* (пп. «1» и пп. «2» п. 293.8 НКУ). В ряд. 5.2 данного заявления следует указать, из какой группы в которую нужно совершить переход;
- уплатить ежемесячный авансовый взнос по новой ставке не позднее 20-го числа первого месяца работы в новой группе – если налогоплательщик перешел из группы 1 в группу 2 или наоборот (в группе 2 авансового взноса просто нет);
- зарегистрироваться плательщиком НДС (если переход совершается из группы 1 или 2 в группу 3 со ставкой 3%);
- подать налоговую декларацию за период пребывания в отчетном году в старой «превышенной» группе ЕН в сроки, установленные для квартального отчетного периода, то есть в течение 40 к. дней года, следующего за отчетным (это касается всех, то есть и тех, кто переходит «на уровень выше» из группы 1 или 2, хотя декларация по данным группам подается раз в год)
| - не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода, подать в налоговое заявление * (пп. «3» п. 293.8 НКУ). В ряд. 5.5 данного заявления следует указать дату (период) отказа от применения упрощенной системы налогообложения (начало квартала, следующего за тем кварталом, в котором произошло превышение лимита). посреди обстоятельств отказа указывается « превышение в течение календарного года размера дохода в…»;
- зарегистрироваться плательщиком НДС (если на общей системе решено добровольно стать плательщиком НДС ( см. ст. 182 НКУ ) или в обязательном порядке, если есть превышение обязательного лимита для регистрации плательщиком НДС – 1 млн грн за последние 12 месяцев, см. п. 181.1 НКУ);
- подать налоговую декларацию за период пребывания в отчетном году в «превышенной» группе ЕН в сроки, установленные для квартального отчетного периода, то есть в течение 40 к. дней года, следующего за отчетным (это касается всех, то есть и тех, кто переходит на общую систему из группы 1 или 2, хотя декларация по данным группам подается раз в год)
|
* в порядке и по форме заявления о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденной приказом Минфина от 16.07.2019 № 308 |
Перейти можна як із загальної системи оподаткування на спрощену, так і навпаки. Супроводжують це перехідні операції, коли частина операції, як-от відвантаження товару, відбувається за однієї системи оподаткування, а оплата — вже за іншої. Розповімо, як їх оподатковувати єдиним податком, податком на прибуток і ПДВ
Что будет, если превысить лимит и ничего не делать
Если превышение лимита выявляют налоговики, то после налоговой проверки составляется акт, по которому аннулируется регистрация плательщика ЕН с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение (п. 299.11 НКУ). Последствия таковы:
- бывший единщик считается общником с этого времени и за это время ему доначисляются все налоги по общей системе налогообложения. В ФЛП это НДФЛ 18% и военный сбор 1,5% с чистого налогооблагаемого дохода (разница между доходами и расходами);
- начисляются штраф и налоговая пеня за начисленные налоги.
Можно ли общнику стать единщиком, если лимиты не соблюдаются
Нет. Чтобы из общей системы перейти на упрощенную, то есть стать единщиком, необходимым условием является соблюдение лимита для желаемой группы ЕН в течение календарного года, предшествующего году будущего перехода на ЕН (пп. 298.1.4 НКУ). Следовательно, чтобы стать единщиком, например группы 3 с 01 января 2024, нужно иметь доход за предыдущий год, то есть 2023 год, не более 7 818 900 грн. При этом сочтен этот доход должен быть по правилам ЕН, т.е. когда доход признается на дату поступления денежных средств. Даже если переход на ЕН планируется не с 01 января 2024 года, а посреди года, например с 01 июля 2024 года, то все равно учитывается лимит предыдущего года (в данном случае – доход 2023 года).
Как считать доход для лимита единщика
Напоследок вспомним правила ЕН по определению дохода. А они такие (см. ст. 292 НКУ):
- учитываются все полученные доходы в денежной форме, в том числе посредством оплаты на банковский счет или наличными (см. п. 292.1 НКУ). При этом доход исчисляется по дате получения средств. Полученный аванс – тоже доход;
- доход определяется без учета сумм НДС, – у плательщиков НДС;
- сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, – у единщиков 3 группы (абз. 3 п. 292.3 НКУ);
- п при продаже основных средств юрлицами доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких объектов (в виде исключения, вычитается еще остаточная стоимость – если объектами пользоваться в течение 12 месяцев).
Также учитываются доходы в натуральной форме:
- товары (работы, услуги), полученные по договорам дарения;
- товары, переданные единщику на ответственное хранение, но которые были использованы им.
В доходах не учитываются:
- возвратная финансовая помощь, возвращаемая в течение 12 к. месяцев, суммы кредитов, а также средства, возвращаемые при возвратах товаров и др.;
- в физлиц – пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физлицу и используемого в его хозяйственной деятельности (пп. «1» п. 292.1 НКУ).
Эти правила используются в т.ч. и в ситуации перехода на ЕН для расчета дохода и сравнения его с лимитом.
Обратите внимание, что для целей ЕН учитывается именно доход, а не прибыль, то есть доходы на сумму расходов на уменьшающиеся. Исключение одно – продажа основных средств после их использования в течение 12 к. месяцев со дня ввода в эксплуатацию, когда доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких объектов, и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на день продажи (см. абз. 2 п. 292.2 НКУ).
