експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Плата за землю в Україні стосується всіх, хто має зареєстровану на себе земельну ділянку чи орендує її у держави або місцевої громади. Звільнення від сплат цього податку чутливе до нюансів господарського використання землі. Про те, як нараховується земельний податок з фізосіб у 2025 році, у т.ч. й щодо тимчасово окупованих земель та територій бойових дій, — в огляді
Із чого складається податок на землю для фізичних осіб
Плата за землю — це різновид податку на майно (пп. 14.1.147 Податкового кодексу України, ПК). Весь майновий податок зараховується до бюджетів місцевого самоврядування (ст. 671 Бюджетного кодексу України). Сама ж плата за землю — це теж не один податок, а цілих два: земельний податок та орендна плата за землю. У чому полягає відмінність між земельним податком і орендною платою за землю? Розбираємо далі.
ВИДИ ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ 2025
Особливості податку
Вид плати за землю:
земельний податок
орендна плата за землю
форма власності земельної ділянки
недержавна й некомунальна
державна й комунальна
державна й комунальна
платники податку
землевласники
постійні землекористувачі*
орендарі землі (ті, хто уклав договір оренди з органом місцевого самоврядування, ст. 288.2 ПК)**
що обкладається податком
земельні ділянки, частки, паї, у т.ч. земельні ділянки, які надані в оренду (п. 288.3 ПК)
підстава для нарахування земельного податку
дані ДЗК, що містять номер, розмір і місце розташування земельної ділянки (п. 286.1 ПК)
*мають безстрокове право користування земельною ділянкою державної/комунальної форми власності за (ст. 92 Земельного кодексу України, ЗК). До них належать державні та комунальні підприємства, установи, організації, а також громадські організації осіб з інвалідністю з їхніми підприємствами, установами, організаціями;
Зверніть увагу, що розрізняти слід оренду землі у держави/місцевої громади та оренду земельних паїв у її приватних землевласників. У першому випадку — орендний платіж йде до бюджету й розглядається як частина плати за землю (місцевий податок), а в другому випадку орендний платіж перераховується на рахунки землевласника й є оплатою наданої послуги, а не податком.
Увага: орендарі земельних ділянок у приватних землевласників сплачують лише оренду. Плату ж за землю платить сам орендодавець.
НЕ використовують земельні ділянки у своїй господарській діяльності;
ведуть на земельній ділянці будівництво, оскільки вважають, що її не використовують (роз’яснення ДПС 111.01 ЗІР);
здають земельну ділянку або розташоване на ній нерухоме майно в оренду (найм, позичку) (пп. «4» п. 297.1 ПК)
платники єдиного податку групи 4, які використовують землі для ведення сільгоспвиробництва
Не використовують земельні ділянки за сільськогосподарським призначенням. Наприклад, передають їх в оренду для несільськогосподарського використання
окремі категорії фізосіб:
особи з інвалідністю груп І та ІІ;
багатодітні (3 та більше дітей віком до 18 років);
пенсіонери за віком;
ветерани війни;
чорнобильці (п. 281.1 ПК)
перевищили граничні норми, що передбачає п. 281.2 ПК
Переважно бюджетні та неприбуткові організації (ст. 282 ПК). Наприклад, бази олімпійської підготовки, дошкільні та загальноосвітні навчальні заклади, громадські організації осіб з інвалідністю
Передали в оренду земельні ділянки чи будівлі або частини будівлі, споруди (п. 284.3 ПК). Виняток — бюджетна установа передала в оренду об’єкт іншій бюджетній установі або дошкільним чи загальноосвітнім навчальним закладами будь-якої форми власності
Увага: втратите пільгу повністю або частково на земельний податок з фізосіб, якщо здаватимете землю в оренду або використовуватимете її не за цільовим призначенням.
Окрім того, не зобов’язані сплачувати земельний податок з фізосіб:
громадські організації осіб з інвалідністю, підприємства осіб з інвалідністю (п. 282.1 ПК);
власники земельних ділянок, які здають їх в оренду платникам єдиного податку групи 4.
Також не сплачують земельний податок з фізосіб за ділянки, на які місцеві органи влади надали пільги (за умови цільового використання таких земель). Якщо здаватимете такі землі в оренду — втратите цю пільгу.
Звільнення від податку на землю для законсервованих і замінованих земельних ділянок 2025
Земельний податок з фізичних осіб не сплачують за земельні ділянки, які (п. 283.1 ПК):
перебувають у консервації або перебувають у стадії сільськогосподарського освоєння (пп. 283.1.2). Це стосується всіх законсервованих земельних ділянок, а не тільки сільгоспугідь;
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Користуватися першими двома пільгами дає право інформація з ДЗК про те, що ділянка законсервована або забруднена вибухонебезпечними предметами (пп. 282.1.2 ПК, пп. 283.1.9 ПК). ДЗК, в свою чергу, отримує інформацію в порядку електронної інформаційної взаємодії між з Центром протимінної діяльності та Центром гуманітарного розмінування (ч. 23 ст. 21 Закону «Про Державний земельний кадастр» від 07.07.2011 № 3613-VI).
Щодо третьої пільги — потенційної загрози мінного забруднення — тут рішення має приймати орган місцевого самоврядування (ОМС), наприклад селищна рада чи військова адміністрація (п. 283.2 ПК). До ОМС можна подати відповідну заявку, якщо платник податку вважає, що земельні ділянки можуть бути забруднені мінами чи іншими вибухонебезпечними предметами. При цьому ОМС можуть ухвалити таке рішення навіть за минулий період.
На земельні ділянки, які звільнені від сплати на підставі пільги, земельний податок з фізичних осіб не нараховується за такими правилами:
ПРАВИЛА ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД СПЛАТИ ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ для законсервованих і замінованих територій
Форма власності на земельну ділянку
Період, за який земельний податок не нараховується
початок
кінець
законсервовані земельні ділянки
державні
та комунальні
перше числа місяця, у якому відповідним органом виконавчої влади або ОМС ухвалено рішення про затвердження робочого проєкту землеустрою щодо консервації земельної ділянки
останнє число місяця, в якому завершуються заходи щодо охорони земель і ґрунтів згідно з відомостями ДЗК
приватні
день внесення до ДЗК відомостей про заходи щодо охорони земель і ґрунтів на підставі затвердженого робочого проєкту землеустрою щодо консервації земель
останнє число місяця, в якому завершено заходи щодо охорони земель і ґрунтів згідно з відомостями ДЗК
забруднені вибухонебезпечними предметами
всі
перше числа місяця, на який припадає дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності
останнє число місяця, в якому такі земельні ділянки визнано непридатними для використання
Звільнення від сплати плати за землю для земельних ділянок на територіях, які окуповані або на яких ведуться бойові дії 2025
Так, звільнили від сплати плати за землю (земельні частки/паї), що розташована на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих територій (п. 69.14 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Термін звільнення такий:
ПРАВИЛА ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД СПЛАТИ ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ на територіях, які окуповані або на яких ведуться бойові дії*
Хто платник плати за землю
Період, за який земельний податок не нараховується
початок
кінець
фізособи, юрособи та ФОП
перше число місяця, в якому щодо відповідних територій було визначено дату** початку активних бойових дій або тимчасової окупації
останнє число місяця**, в якому було завершено активні бойові дії на відповідній території або її тимчасова окупація
* з 1 січня 2023 року — фактичний період від початку до завершення;
Якщо земельний податок з фізосіб вже був задекларований у більшому розмірі, то можна подати уточнюючу декларацію, якою зменшити ці задекларовані податкові зобов’язання. Якщо податок уже був сплачений, то вийде переплата, яка зараховується у сплату за землю у майбутніх періодах. Податкове зобов’язання визначається пропорційно часу, коли такі земельні ділянки (земельні частки/паї) підлягали обкладенню платою за землю.
Під час подання уточнюючої декларації за звітні (податкові) періоди, що припадають на період дії воєнного стану, не нараховують штрафні санкції та пеню (роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській області).
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
Земельний податок фізособи сплачують щомісяця незалежно від періодичності звітування — щомісяця чи щороку.
Суму податку розбивають на місяці рівними частинами і сплачують щомісяця. На цьому наполягає й ДПС.
Тож, якщо звітуєте раз на рік, земельний податок з фізосіб сплачується рівними частинами, тобто річну суму податку слід розділити на 12 рівних частин (п. 286.2 ПК).
Строк сплати земельного податку — впродовж 30 к. дн. місяця, який настає за звітним. Тобто останній день сплати:
30.04.2025 — за березень 2025-го;
30.05.2025 — за квітень 2025 тощо.
Якщо 30-й день припав на вихідний чи святковий, останній день сплати за земельний податок з фізосіб — наступний за ним операційний день (п. 57.1 ПК).
групи 4, які використовують їх для ведення сільгосптоваровиробництва;
груп 1-3, які використовують їх для провадження господарської діяльності. Але за умови, що не надають в оренду, найм чи позичку такі земельні ділянки або нерухоме майно, що на них розташоване (пп. «4» п. 297.1 ПК).
Про земельний податок платників єдиного податку, які здають в оренду земельні ділянки та розміщену на них нерухомість, звітують на загальних підставах.
Єдинник, який уже сплачував земельний податок у 2025 році, наприклад, перебував на загальній системі, а потім перейшов на єдиний податок, мав подати уточнюючу декларацію до вже поданої за 2025 рік.
Зауважте, що єдинники звільнені від сплати саме земельного податку, а не орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності. Єдинники, які уклали договори оренди землі з органами місцевого самоврядування, є платниками орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.
Облік земельних ділянок
Фізосіб — платників земельного податку обліковують органи контролю за місцем знаходження земельної ділянки. Щороку до 1 травня вони нараховують відповідні суми земельного податку. Податкові повідомлення-рішення про внесення податку платникові надсилають (вручають) за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року.
Упродовж 60 днів із дня вручення податкового повідомлення-рішення фізособа має сплатити податок (п. 287.5 ПК).
У сільській та селищній місцевості земельний податок з фізосіб можна сплачувати через каси сільських (селищних) рад або рад об’єднаних територіальних громад за квитанцією про приймання податкових платежів.
Плата за землю: фізичні особи — на інфографіках від ДПС.
Розрахунок податку на землю відбувається на основі даних Державного земельного кадастру (п. 286.1 ПК). База нарахування земельного податку витікає з нормативно-грошової оцінки (НГО) земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації (п. 289.1 ПК). Тобто НГО проводиться один раз у минулому, а потім індексується.
Може бути й ситуація, коли НГО конкретної земельної ділянки взагалі не проводили й тоді при розрахунку використовується НГО одиниці площі ріллі по області. Крім того, ставки податку для таких земель можуть бути більшими. Порядок розрахунку земельного податку у залежності від того, чи проводили у минулому НГО унаочнено у таблиці нижче.
ПОРЯДОК РОЗРАХУНКУ ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ
Земельний податок за рік, якщо у минулому:
розмір орендної плати за землю
НГО була проведена
НГО не була проведена
площа × проіндексована НГО одиниці площі земельної ділянки × ставка податку (%)
площа × проіндексована НГО одиниці площі земельної ділянки (за областю*) × ставка податку (%)
визначається договором оренди, але зазвичай використовується той же порядок, що і для земельного податку, тобто на основі НГО
У разі якщо платник податку має звільнення та надає землю в оренду, наприклад, частину будівлі, то земельний податок обчислюється пропорційно площі, яку передано в оренду.
Довідник показників нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь в Україні станом на певний період (грн за га) за даними ДЗК знайдете на офіційному сайті ДПС.
Із 1 грудня реквізит «Призначення платежу» платіжної інструкції на сплату податків, зборів та ЄСВ заповнюйте лише за новими правилами. Експерт пояснить, як деталізувати призначення платежу, які поля платіжки обов’язкові, як не припуститися помилок
В онові коефіцієнта індексації НГО земельних ділянок лежить індекс споживчих цін (ІСЦ). Виняток — періоди за 2017-2022 роки (для сільськогосподарських земель) та 2017-2020 роки (для несільськогосподарських земель), коли коефіцієнти індексації були рівними 1.00 (п. 9 підрозд. 6 Перехідних положень ПК).
Значення коефіцієнтів індексації НГО оприлюднює Держгеокадастр. Наприклад, для індексації НГО за 2024 рік значення коефіцієнтів можна знайти у повідомленні Держгеокадастру про індексацію нормативної грошової оцінки земель за 2024 рік. За інформацією Держстату ІСЦ за 2024 рік становив 112,0%, тому коефіцієнт індексації НГО за 2024 рік для всіх земель становить 1,12.
За який рік брати індексовану НГО при складанні податкової звітності
Коефіцієнт індексації за минулий рік з’являються на початку поточного року. За ним визначається НГО земельної ділянки на початок такого поточного року. Тобто результатом застосування коефіцієнта індексації за 2024 рік є значення НГО на 1 січня 2025 року. Виходить, що при складанні розрахунку плати за землю (земельного податку) — використовується значення НГО на 1 січня 2025 року, яке враховує коефіцієнт 1,12.
Краще НГО з витягу з реєстру Держгеокадастру.Такий варіант кращий тим, що:
убезпечує від власник помилок у розрахунку;
отримується документ, який підтверджує базу розрахунку плати за землю. Тобто витяг можна використати при податковій перевірці;
Держгеокадастр може «тихо» виправити певну свою помилку у визначенні НГО 2018 року, що є базою для розрахунку, а це змінює кінцеве значення НГО, тобто НГО поточного року. Незрозумілі зміни НГО у системі раніше помічалися.
Ставки земельного податку встановлюються місцевими радами. Однак для них є обмеження за розміром (ст. 274 ПК). Так, для земель, НГО яких проведено, ставки становлять (% від НГО):
для сільгоспугідь — не менше 0,3% і не більше 1%;
інших земель — не більше 3%;
земель загального користування — не більше 1%;
земельних ділянок, що перебувають у постійному користуванні суб’єктів господарювання (крім земель державної та комунальної власності), — не більше 12%.
Для земель, НГО яких не проведена, ставки податку визначає пункт 277.1 ПК та становлять (% НГО одиниці площі ріллі по області):
для сільгоспугідь — не менше 0,3% та не більше 5%;
інших земель — не більше 5%;
за лісові землі — не більше 0,1% такої оцінки.
Усі ставки місцевих податків і зборів можна знайти на вебпорталі ДПС.
Також цільове призначення впливає на максимальні обмеження щодо ставок земельного податку (ст. 274 ПК, ст. 277 ПК).
Орендна плата за землю
Щодо цієї частини плати за землю, то її нюансом є те, що пільги відсутні. Це значить, що орендну плату за землю сплачують усі, хто користується землями державної/комунальної власності та уклав договір оренди. При чому сплачують:
Єдине тимчасове виключення — це розташування земель на окупованій території чи лінії зіткнення (п. 38.7 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).
Продаж земельної ділянки
Продаж земельної ділянки чи інше її вибуття припиняє сплату земельного податку. Цей податок сплачують лише за фактичний період, коли земля перебуває у власності або користуванні (п. 287.1 ПК). Наприклад, якщо земельна ділянка вибула у квітні 2025 року, земельний податок сплачують:
з квітня по грудень 2025 року — новий власник. Він повинен подати декларацію до 20 травня 2025 року (п. 286.4 ПК).
Що робити продавцю, який подав річну декларацію? Вихід один — подати уточнюючу декларацію з перерахунком суми податку. Краще це зробити упродовж 20 к. дн. після закінчення місяця, у якому продали земельну ділянку.
Кінець кварталу стукає у двері, а разом із ним – фінансова звітність. Щоб не ловити себе на думці «ой, щось забули», тримайте зрозумілу шпаргалку. Тут усе по ділу: що, коли і куди подавати
Розглянемо приклад розрахунку суми земельного податку за рік та його помісячної розбивки з заповненням відповідної частини декларації.
Розрахунок земельного податку: приклад. ТОВ «Едельвейс» має земельну ділянку несільськогосподарського призначення площею 4350 кв. м; нормативна грошова оцінка землі за витягом з реєстру — 194,65 грн за 1 м2 (вже з урахуванням індексації за 2024 рік, коефіцієнт 1,12); місцева рада встановила ставку податку на рівні 1%.
