Постійні зміни у податковому законодавстві змушують бізнес постійно моніторити оновлення. Ми вирішили допомогти вам і зібрали усі зміни в одному матеріалі. Про докарантинні та карантинні податкові зміни першого півріччя 2020 року у цьому огляді.
Традиційні податкові зміни в цифрах
Розпочнемо з тих змін, які здійснюються на постійній основі через прив’язку потрібних в розрахунку податків цифр до величини мінімальної зарплати та прожиткового мінімуму. Вони наступні:
№ | Показник | Розмір, грн |
1 | Мінімальна зарплата 2020 | 4723 |
2 | Прожитковий мінімум з 01.01.2020 | 2102 |
Прожитковий мінімум з 01.07.2020 | 2197 |
Прожитковий мінімум з 01.12.2020 | 2270 |
3 | Мінімальний ЄСВ з найманих працівників (=4723×0,22) | 1039,06 |
4 | Мінімальний ЄСВ підприємців “за себе” (=4723×0,22) | 1039,06 |
5 | Максимальний ЄСВ (=4723×15×0,22) | 15585,90 |
6 | Єдиний податок 1 група (=2102×0,1) | 210,20 |
7 | Єдиний податок 2 група (=4723×0,2) | 944,60 |
8 | Граничний розмір доходу для нарахування податкової соціальної пільги щодо зарплатних доходів при утриманні ПДФО (=2102×1,4 = 2942,80 ≈ 2940) | 2940 |
9 | Податкова соціальна пільга (базова) | 1051 |
10 | Податкова соціальна пільга (підвищена 150%) | 1576,50 |
11 | Податкова соціальна пільга (підвищена 200%) | 2102 |
12 | Неоподатковувана ПДФО і ВЗ сума нецільової матеріальної допомоги (на рік) | 2940 |
13 | Неоподатковувана ПДФО і ВЗ сума матеріальної допомоги на поховання (=2940×2) | 5880 |
14 | Неоподатковувана ПДФО і ВЗ сума прощення боргу фізичній особі (=4723×0,25) | 1180,75 |
15 | Неоподатковувана вартість подарунків (=4723×0,25) | 1180,75 |
16 | Неоподатковувана сума добових на відрядження в межах України (=4723×0,1) | 472,30 |
Податкова реформа 2020 (Закон № 466)
Головною очікуваною податковою зміною, яку назвали, а навіть реформою, є уже прийнятий Закон № 466 від 16.01.2020 р. (колишній проект № 1210). Більшість його положень почали діяти уже з 23 травня 2020 року.
Увага: Податкові зміни Закону № 466 прийнято ще у січні 2020, але діяти вони починають частинами: з 23.05.2020, 01.07.2020, 01.01.2021
Все це зміни до ПКУ. Детальніше про них можна прочитати у матеріалі порталу Зміни до Податкового кодексу 2020: огляд Закону № 466. Там же є компактна таблиця-шпаргалка Податкова реформа 2020 (зміни, які впроваджуються Законом № 466). Зміни зачіпають практично усі податки.
Далі мова піде про ІНШІ податкові зміни 2020, не пов’язані з Законом № 466.
ПОДАТКОВІ ЗМІНИ СІЧЕНЬ-БЕРЕЗЕНЬ 2020
(до карантину)
Тепер послідовно про основні зміни, які сталися чи мали статися до введення карантину в Україні.
Податок на прибуток
Головна зміна, яка набула чинності – декларація. Набула чинності оновлена Податкова декларація з податку на прибуток. У ній знайшли своє відображення дані про податкові пільги зі скасованого Звіту про суми податкових пільг.
Акцизний податок
Рідини для електронних сигарет стали підакцизним товаром (тютюновмісні вироби для електронного нагрівання (ТВЕН) та рідини для електронних сигарет).
Газойлі (дизпаливо) за кодами групи 2710, у т.ч. УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 (інші мастильні матеріали та інші дистиляти) – теж підакцизний товар. При цьому до даного коду УКТ ЗЕД належать і мастила, для них зроблено виняток (роз’яснення ДПС).
ПДВ
Основні зміни в царині ПДВ наступні:
- Блокування податкових накладних. Оновлені критерії ризиковості через Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, постанова Кабміну від 11.12.2019 р. № 116.
- Декларація. Оновлення податкової декларації з ПДВ.
- Фінлізинг. Врегульовано ситуацію нарахування ПДВ у лізингодавця при постачанні раніше повернутому йому об’єкта фінлізингу. Зміни набули чинності 29 грудня 2019 року і стосуються оновлення пп. 189.5 ПКУ. Відтепер лізингодавець має можливість нараховувати ПДВ на позитивну різницю між ціною постачання та ціною придбання такого об’єкта, якщо раніше він не визнавав податковий кредит при поверненні такого об’єкта. Ціна придбання при цьому зменшується на раніше сплачені лізингоотримувачем платежі у частині компенсації вартості об’єктів лізингу.
- Особи з інвалідністю. Продовжено дію нульової ставки з ПДВ для підприємств осіб з інвалідністю до 2025 року. Ставка 0% застосовується до постачання всіх товарів, окрім підакцизних (п. 8 підрозд. 2 розд. Перехідних положень ПКУ).
- Рапс, свиріпа та ріпак. На весь 2020 рік продовжили звільнення від ПДВ для експорту рапсу (код 1205 УКТ ЗЕД), окрім тих сільськогосподарських товаровиробників, які виростили цей рапс на власних землях або взятих в оренду (суборенду), емфітевзис (п. 63 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ). Аналогічне звільнення до 2021 року діє щодо вивезення на експорт свиріпи та ріпаку.
- Фінансова реструктуризація без ПДВ. Продовжено до 2023 року звільнення від ПДВ щодо постачання товарів, яке спрямоване на погашення боргу перед кредитором в рамках фінансової реструктуризації. Також звільняється від ПДВ і постачання товарів поручителем, іпотекодавцем, заставодавцем (оновлений п. 46 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ).
- Продаж без ПДВ майна отриманого від боржників. Тимчасово до 2023 року банки та інші фінансові установи звільняються від сплати ПДВ при продажу того майна, яке вони отримують від боржників, їхніх поручителів (оновлений п. 46 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ).
- Податкові накладні за щоденними підсумками. З 1 січня набули чинності зміни у п. 14 Порядку складання податкових накладних з наказу Мінфіну від 17.09.2018 р. № 763. Відтепер заповнення податкових накладних за щоденними підсумками заповнюють у звичайному поряду. Деталі їх заповнення шукайте у індивідуальній податковій консультації ДПС від 28.11.2019 р. № 1639/5/99-00-07-03-02-16/ІПК.
- Змінено порядок реєстрації платників ПДВ. Зміни є в реєстраційній формі, а також у порядку присвоєння ІНН для фізосіб-підприємців. Він 12-значний і перші 10 цифр – це реєстраційний номер облікової картки платника податку (так званий “ідентифікаційний код”).
ПДФО
Декларація. Окрім традиційного щорічного оновлення показників ПСП (див. вище таблицю) відбулося оновлення Податкової декларації про майновий стан і доходи, яка відтепер містить не 2 додатки, а 3. В окремий додаток виділено інформацію про податкову знижку. Також враховані зміни з введенням стандарту банківських рахунків IBAN.
Рента
Бурштинова рента. Знижена рентна плата за користування надрами при видобутку бурштину:
- до 2021 року – 5%;
- до 2022 року – 8%;
- з 2022 року – 10%.
Податкові пільги
З 1 січня скасований Звіт про суми податкових пільг. Відтепер інформацію про них слід наводити в оновлених формах податкових декларацій.
ПОДАТКОВІ ЗМІНИ БЕРЕЗЕНЬ-КВІТЕНЬ 2020
(через карантин і коронавірус)
В ході карантинних заходів було прийнято декілька законів, які внесли зміни до Податкового кодексу України. Детально зміни розкрито у матеріалах:
Також під ці закони, враховуючи Закон №540, уже вийшли детальні роз’яснення від податківців. Якщо для вас дана тема актуальна, то рекомендуємо звернути увагу на них увагу:
- інформаційний лист ДПС від 03.04.2020 №8 “Карантинні нововведення для бізнесу. Частина І. Податок на прибуток, обіг підакцизних товарів, ПДВ”;
СКАЧАТИ ЛИСТ
- інформаційний лист ДПС від 08.04.2020 №9 “Карантинні нововведення для бізнесу. Частина 2. Податок на доходи фізичних осіб, місцеві податки, ЄСВ, адміністрування” (далі – Лист № 9).
СКАЧАТИ ЛИСТ
Тут же згадаємо лише основні податкові карантинні зміни.
Єдиний податок 2020: збільшення лімітів
Збільшення лімітів. Відбулося зростання лімітів перебування на групах 1-3 єдиного податку. При цьому податківці уже роз’яснили як рахувати цей ліміт на 2020 рік у ситуації, коли майже 3 місяці діли старі ліміти, а на решту року введено нові (лист №9).
Група | Значення лімітів перебування на відповідній групі | Пояснення: як було податківцями розраховано ліміт на 2020 рік |
З 01.01.2020 по 01.04.2020 (92 дні) | З 02.04.2020 р. по 31.12.2020 (274 дні) | Ліміт на 2020 рік у цілому* (366 днів) |
1 | 300 тис. грн | 1 млн грн | 824043,72 грн | 300000×(92/366)+1000000×(274/366) = 824043,72 |
2 | 1.5 млн грн | 5 млн грн | 4120218,58 грн | 1500000×(92/366)+5000000×(274/366)= 4120218,58 |
3 | 5 млн грн | 7 млн грн | 6497267,76 грн | 5000000×(92/366)+7000000×(274/366) = 6497267,76 |
* за умови, що суб’єкт господарювання був платником єдиного податку цілий рік, починаючи з 1 січня. Цифри взято з листа № 9, с. 8 |
Також податківці роз’яснили ситуацію з перевищення ліміту. На прикладі 2 групи маємо:
- якщо станом на 30.03.2020 року обсяг доходу досяг 1.6 млн грн – перевищення є;
- якщо ж 30.03.2020 року було 1.45 млн грн, а 03.04.2020 р. – 1.6 млн грн, то це уже перевищенням вважатися не буде.
Однак, якщо станом на 31.12.2020 р. у такого єдиноподатника 2 групи буде 4.2 млн грн, то уже є перевищення 4200000 – 4120218,58 =79781,42 грн. Якщо ж цифра 4.2 млн грн буде у 2021 році, то уже для 2021 р. це буде у межах нового ліміту 5 млн. грн.
Можливе зменшення ставок. Органи місцевого самоврядування можуть на 2020 рік зменшити ставки єдиного податку 1-2 групи єдиного податку.
ПДФО 2020
Податкова знижка благодійникам (COVID-19). За 2020 рік на податкову знижку можна включити вартість переданих медикаментів, лікарських засобів на боротьбу з коронавірусом.
ПДВ: карантин
Звільнення від ПДВ спецтоварів. Затверджений перелік лікарських засобів, медвиробів, медобладнання та інших товарів, імпорт яких та постачання в межах України звільняється від ПДВ. При цьому нараховувати компенсаційні зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 і ст. 199 теж не потрібно (п. 71 підрозділу 2 Перехідних положень ПКУ). Це означає одне – податковий кредит по таким товарам не втрачається, хоча звільнення на ПДВ при постачанні є.
Пільга діє з 17.03.2020 р. до останнього дня місяця, в якому завершиться карантин.
Перелік міститься в постанові Кабміну від 20.03.20202 р. № 224. Пільга поширюється на всі товари з даного переліку, незалежно від того, коли вони були ввезені – до 17.03 чи після. Не впливає також і походження товарів – імпорт чи вітчизняного виробництва.
Ліміт реєстрації платником ПДВ. Фактично розширений ліміт реєстрації платником ПДВ для тих організацій, які отримують допомогу на боротьбу з коронавірусом – вона не враховується в ліміт 1 млн, який зобов’язує реєструватися платником ПДВ.
Акцизний податок: карантин
Спирт. На спирт етиловий, який використовується для виробництва дезінфекційних засобів акциз встановлюється 0 грн за 1 л 100%-кового спирту (до 31.05.2020).
Без витратомірів. Виробництво дезінфекторів можна здійснювати без витратомірів-лічильників на спирт етиловий (до 30.04. 2020).
Податок на прибуток: карантин
Фінрезультат благодійників (COVID-19). Високодоходникам не потрібно коригувати фінрезультат при перевищенні 4%-кового обмеження пп. 140.5.9 ПКУ на благодійну допомогу, якщо вона спрямовується на боротьбу з коронавірусом (пп. 511 підрозд. 4 Перехідних положень ПКУ).
Плата за землю та податок на нерухомість на карантин
За березень можна не сплачувати. Для цього слід подати уточнюючу декларацію, в якій зменшити суму податку за березень 2020 року.
Відстрочено термін сплати податків за квітень. Зміни наступні:
- плату за землю за квітень і травень можна сплатити разом не пізніше 26.06.2020;
- податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за квітень 2020 року – сплатити не пізніше 29.07.2020 (Лист № 9).
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
