Иногда у физлиц возникает потребность в продаже квартир, домов, земельных участков, автомобилей и другого имущества. Как облагаются налогом такие продажи, всегда нужно подавать налоговую декларацию – ответы на эти вопросы и примеры заполнения налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах в результате продажи недвижимого и движимого имущества найдете в консультации
Недвижимое и движимое имущество – это и примеры
Недвижимое и движимое имущество – это разновидности вещей, чем предметы материального мира, в отношении которых могут возникать гражданские права и обязанности (ч. 1 ст. 179 Гражданского кодекса Украины, далее – ГК). Не принадлежат к недвижимому и движимому имуществу и рассматриваются отдельно:
- животные как особый вид материальных вещей (ст. 180 ГК);
- цифровые вещи как блага, которые создаются и существуют исключительно в цифровой среде и имеют имущественную ценность (ст. 1791 ГК). То есть, цифровые вещи не являются предметами материального мира.
Як підготуватися до тривалої відсутності світла, тепла та води
Принадлежащее к недвижимому и движимому имуществу обобщает таблица ниже.
СРАВНЕНИЕ НЕДВИЖИМОГО И ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА |
Недвижимое имущество | Движимое имущество |
Определение (что это): |
Недвижимое имущество (недвижимые вещи, недвижимость) – это земельные участки, а также объекты, расположенные на земельном участке, перемещение которых невозможно без их обесценения и изменения их назначения (ч. 1 ст. 181 ГК) | Движущиеся вещи – это вещи, которые можно свободно перемещать в пространстве (ч. 2 ст. 181 ГК) Движимое имущество – это материальные объекты, которые могут быть перемещены без причинения им вреда. К движимому имуществу относится имущество в материальной форме, не являющееся недвижимостью (п. 3 Национального стандарта оценки № 1 «Общие положения оценки имущества и имущественных прав»). Налоговики согласны с этими определениями в разъяснении и ГНС 103.22 ОИР |
Примеры: |
жилые и нежилые дома, квартиры, комнаты, садовые (дачные) дома, объекты незавершенного строительства, земельные участки, хозяйственно-бытовые постройки, расположенные на таких земельных участках, земельные участки сельскохозяйственного назначения и т.п. | легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мопеды, велосипеды, скутеры, самолеты, корабли, вертолеты, лодки, прицепы, машины и оборудование, приборы и инструмент, садовые деревья, а также деньги, валютные ценности, ценные бумаги, имущественные права и обязанности |
Очевидно, что особые условия налогообложения имеет имущество, которое подлежит государственной регистрации, так как именно в таких случаях можно доказать переход права собственности на такое имущество.
Государственная регистрация недвижимого и движимого имущества
Продажа (обмен) имущества приводит к изменению его собственника. Эта и другая информация о некоторых видах имущества обобщается государственными органами в специальных реестрах. Так, существуют:
На период военного положения доступ пользователей к упомянутым реестрам приостановлен.
▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників
Налогообложение доходов от продажи физлицами имущества, находящегося в государственных реестрах
Правила налогообложения доходов от продажи имущества физлицами налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и военным сбором (ВС) описаны:
На основе упомянутых положений НК можно выделить отдельные правила налогообложения продаж (обмена):
- приобретенного недвижимого имущества (кроме унаследованного имущества и земельных участков);
- приобретенных земельных участков;
- унаследованного недвижимого имущества, в т.ч. унаследованных земельных участков;
- движимого имущества.
Рассмотрим налогообложение каждого из упомянутых видов имущества в отдельности.
Налогообложение доходов от продажи приобретенной недвижимости
Правила налогообложения доходов от продажи (обмена) приобретенного недвижимого имущества (кроме унаследованного имущества и земельных участков) зависят от нескольких условий:
- нахождение в собственности более 3-х лет;
- порядкового номера продаж в год такого имущества.
В зависимости от соблюдения упомянутых условий возможны 4 варианта налогообложения НДФЛ: (не облагается налогом; 5%; 18% от дохода; 18% от дохода за минусом расходов на приобретение).
ВС во всех случаях не меняется и составляет 1,5% (по законпроекту № 11416-д такой ВС может быть увеличен до 5%).
Правила налогообложения приобретенной недвижимости обобщены в таблице-шпаргалке ниже. Данные правила не распространяются на сделки по отчуждению жилищной недвижимости банками в порядке обращения взыскания по договорам ипотеки, обеспечивающим кредит, предоставленный в иностранной валюте (абз. 1 п. 172.2 НК).
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ ПОКУПАННОГО НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
(кроме унаследованного имущества и земельных участков) |
Номер продажи за год | виды имущества и особые условия | Налогообложение: | Представление декларации физлицом | Нормы НК |
НДФЛ | ВС |
продажа недвижимости резидентами |
1-й | объекты недвижимости (жилые дома, квартиры или их части, комнаты, садовые (дачные) дома)1, находившиеся в собственности такого налогоплательщика более 3-х лет | – | – | не подается2 | п. 172. 1 |
объекты недвижимости (жилые дома, квартиры или их части, комнаты, садовые (дачные) дома)1, находившиеся в собственности такого налогоплательщика 3 года и менее | 5% | 1,5% | да3 | абз. 2 п. 172. 2 |
другие объекты недвижимости (кроме упомянутых в п. 172.1 НК) | 5% | 1,5% | да3 | абз. 2 п. 172. 2 |
2-й | объекты недвижимости (жилые дома, квартиры или их части, комнаты, садовые (дачные) дома)1, находившиеся в собственности такого налогоплательщика более 3-х лет | 5% | 1,5% | да3 | абз. 1 п. 172. 2 |
2-й и последующие | другие объекты недвижимости (кроме упомянутых в п. 172.1 НК), в т.ч. те, которые находились в собственности такого налогоплательщика 3 года и менее | 18% | 1,5% | да3 | абз. 2 п. 172. 2 |
3-й и последующие | объекты недвижимости (жилые дома, квартиры или их части, комнаты, садовые (дачные) дома)1, находившиеся в собственности такого налогоплательщика более 3-х лет | 18% (от ЧД4) | 1,5% | да3 | п. 172. 2 |
продажа имущества нерезидентами |
любой | объекты недвижимости, продаваемые нерезидентами | 18% | 1,5% | да3 | абз. 2 п. 172. 9 |
1 – включая: - объекты незавершенного строительства таких объектов;
- земельные участки, где расположены такие объекты;
- хозяйственно-бытовые постройки и здания, расположенные на таком земельном участке;
2 – разъяснение ГУ ГНС в Черкасской области, а также п. 179.2 НК; 3 – если НДФЛ и ВС были уплачены при нотариальном оформлении договора купли-продажи или покупателем является лицо, на которое возложена функция налогового агента (юрлицо, ФЛП или лицо, осуществляющее независимую деятельность), то декларация не подается (п. 179.2 НК , п.172.7 НК); 4 – ЧД (чистый доход) = доход от продаж – документально подтвержденные расходы на приобретение объекта недвижимости |
Доход за минусом расходов на приобретение объекта в таблице выше назван чистым доходом, хотя такой термин в пункте 172.2 НК не используется. При этом расходами на приобретение объекта недвижимости, которые учитываются и уменьшают налогооблагаемую базу (ЧД) при 3-й продаже недвижимости за год, в частности являются:
- средства, переданные в управление управляющему фондом финансирования строительства;
- расходы, понесенные для приобретения объекта недвижимости на этапе незавершенного строительства;
- цена предмета ипотеки, согласно которой ипотекодержатель заполучил в собственность предмет ипотеки;
- расходы на приобретение объекта недвижимости на основании договора купли-продажи, мены, в том числе стоимость имущества, передаваемого в качестве компенсации по таким договорам;
- стоимость приобретенных ценных бумаг, погашение которых произошло путём передачи объекта недвижимости;
- прочие расходы, указанные в абз. 7 п. 172.2 НК.
Обратите внимание, что перечень таких расходов исчерпывающий, то есть можно учитывать только те издержки, которые есть в перечне. Копии документов, подтверждающих указанные расходы, предоставляются вместе с налоговой декларацией (абз. 11 п. 172.2 НК).
📌Не подали або несвоєчасно подали податкову звітність
📌Не дотримали строків зберігання документів
📌Невчасно сплатили податки
Пример определения номера (очереди) продаж для недвижимости. Что касается номера (очереди) продаж за год, то порядок налогообложения дохода определяют по каждой категории дохода отдельно. Физлицом-резидентом проданы квартиры, для которых налогообложение будет следующим:
- квартира 1 (в собственности ≤ 3 года) – НДФЛ 5% + ВС 1,5% (не соответствует условию увольнения абз. 1 п. 172.1 НК, 1-я продажа в данной категории);
- квартира 2 (в собственности ≤ 3 года) – НДФЛ 18% + ВС 1,5% (не соответствует условию увольнения абз. 1 п. 172.1 НК, 2-я продажа в данной категории);
- квартира 3 (в собственности > 3-х лет) – не облагается налогом (соответствует условиям увольнения абз. 1 п. 172.1 НК, 1-я продажа в данной категории).
Налогообложение доходов от продажи земельных участков
Правила налогообложения доходов от продажи (обмена) земельных участков (кроме унаследованных) зависят от нескольких условий:
- нахождение в собственности более 3-х лет;
- соответствия нормам безвозмездной передачи по статье 121 Земельного кодекса Украины (далее – ЗК);
- принадлежность к сельскохозяйственным землям, полученным вследствие приватизации;
- порядкового номера продаж в год такого имущества;
В зависимости от соблюдения упомянутых условий возможны также 4 варианта налогообложения НДФЛ (не облагается налогом; 5%; 18% от дохода; 18% от дохода за минусом расходов на приобретение).
ВС во всех случаях не меняется и составляет 1,5% (по законопроекту № 11416-д такой ВС может быть увеличен до 5%).
Доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, которые расположены на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаются вместе с ним для целей налогообложения, отдельно не определяется (п. 179.2 НК). То есть такие продажи (обмен) такой земли облагаются налогом по правилам расположенных на них объектов недвижимости.
Данные правила обобщены в таблице-шпаргалке ниже.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТОК
(кроме унаследованных) |
Номер продаж за год | виды имущества и особые условия | Налогообложение: | Представление декларации физлицом | Нормы НК |
НДФЛ | ВС |
продажа земельных участков резидентами |
1-й | земельные участки, что и находились в собственности такого налогоплательщика более 3-х лет и которые: | | | | |
| – | – | не подается1 | п. 172.1 |
- имеют сельскохозяйственное назначение и непосредственно полученные в собственность путем приватизации или выделения в натуре (на местности) владельцу земельной доли (пая)
| – | – | не подается1 | п. 172.1 |
другие земельные участки (кроме упомянутых в п. 172.1 НК), в т.ч.: - те, которые были в собственности 3 года и менее;
- и/или выходящие за пределы норм бесплатной передачи из статьи 121 ЗК
| 5% | 1,5% | да2 | п. 172. 2 |
2-й | земельные участки, которые находились в собственности такого налогоплательщика более 3-х лет и которые: | | | | |
- соответствуют нормам безвозмездной передачи по статье 121 ЗК;
| 5% | 1,5% | да2 | п. 172. 2 |
- имеют сельскохозяйственное назначение и получены в собственность путем приватизации или выделения в натуре (на местности) владельцу земельной доли (пая)
| 5% | 1,5% | да2 | п. 172. 2 |
2-й и последующие | другие земельные участки (кроме упомянутых в п. 172.1 НК), в т.ч. те, которые выходят за пределы норм бесплатной передачи из статьи 121 ЗК | 18% | 1,5% | да2 | абз. 2 п. 172. 2 |
3-й и последующие | земельные участки, которые находились в собственности такого налогоплательщика более 3-х лет и которые: | | | | |
- соответствуют нормам безвозмездной передачи из статьи 121 ЗК:
| 18% (от ЧД3) | 1,5% | да2 | п. 172. 2 |
- имеют сельскохозяйственное назначение и получены в собственность путем приватизации или выделения в натуре (на местности) владельцу земельной доли (пая)
| 18% (от ЧД3) | 1,5% | да2 | п. 172. 2 |
любой | земельные участки сельскохозяйственного назначения, земельные доли (паи) по нормам безвозмездной передачи, определенным в статье 121 ЗК в зависимости от их назначения, и имущественных паев, непосредственно5 полученные им в собственность в процессе приватизации | – | – | не подается1 | пп. 165.1.40 |
продажа земельных участков нерезидентами |
любой | объекты недвижимости, в т.ч. и земельные участки, продаваемые нерезидентами | 18% | 1,5% | да3 | абз. 2 п. 172. 9 |
1 – разъяснение ГУ ГНС в Черкасской области, а также п. 179.2 НК; 2 – если НДФЛ и ВС были уплачены при нотариальном оформлении договора купли-продажи или покупателем является лицо, на которое возложена функция налогового агента (юрлицо, ФЛП или лицо, осуществляющее независимую деятельность), то декларация не подается (п. 179.2 НК, п.172.7 НК); 3 – ЧД (чистый доход) = доход от продаж – документально подтвержденные расходы на приобретение объекта недвижимости; 4 – земли сельскохозяйственного назначения могут передаваться в собственность иностранцам, лицам без гражданства. Однако нерезиденты, то есть иностранцы и лица без гражданства могут получить земли сельскохозяйственного назначения только по наследству. (ч. 5 ст. 22 ЗК, ст. 130 ЗК); 5 – увольнением можно воспользоваться только, если продает лицо, получившее такие участки в процессе приватизации. Если же этот участок продает лицо, получившее участок по наследству, или приобрело его у другого лица, то увольнение по подпункту 165.1.40 НК уже не действует. Также подпункт 165.1.40 НК имеет в себе более узкое назначение сельскохозяйственных земель (только упомянутые в ст. 121 ЗК), чем п.172.1 НК (в ст. 121 ЗК нет земель товарного сельхозпроизводства) |
Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі
Налогообложение доходов от продажи наследуемой недвижимости
Правила налогообложения доходов от продажи объектов недвижимости, которые были не приобретены, приватизированы, а приобретены по наследству более просты, так как для унаследованной недвижимости не действует условие пребывания в собственности 3 года (абз. 2 п. 172.1 НК), а ставок НДФЛ применяется меньше – только 5%. ВС, как и в предыдущих случаях, не изменяемая и составляет 1,5% (по законопроекту № 11416-д такой ВС может быть увеличен до 5%).
Данные правила обобщены в таблице ниже.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ УНАСЛЕДОВАННОГО НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
(в т.ч. унаследованных земельных участков) |
Номер продажи за год | виды имущества и особые условия | Налогообложение: | Представление декларации физлицом | Нормы НК |
НДФЛ | ВС |
продажа резидентами и нерезидентами |
1-й | объекты недвижимости, полученные налогоплательщиком по наследству (независимо от срока пребывания в собственности налогоплательщика) (как резидентами, так и нерезидентами3) | – | – | не подается1 | п. 172.1 |
2-й | 5% | 1,5% | да2 | абз. 1 п. 172. 2 |
3-й и последующие | 5% | 1,5% | да2 | абз. 4 п. 172. 2 |
1 – продажа резидентами и нерезидентами унаследованного (полученного в подарок) объекта недвижимости, неделимого объекта незавершенного строительства/будущего объекта недвижимости осуществляется по одинаковым правилам (см. п. 172.10 НК); 2 – разъяснение ГУ ГНС в Черкасской области, а также пункт 179.2 НК; 3 – если НДФЛ и ВС были уплачены при нотариальном оформлении договора купли-продажи или покупателем является лицо, на которое возложена функция налогового агента (юрлицо, ФЛП или лицо, осуществляющее независимую деятельность), то декларация не подается (п. 179.2 НК, п. 172.7 НК) |
Пример налогообложения продажи наследуемой недвижимости. Физлицом-резидентом проданы:
- квартира 1 (приобретенная, в собственности ≤ 3 года) – НДФЛ 5% + ВС 1,5% (не соответствует условиям абз. 1 п. 172.1 НК, 1-я продажа в категории приобретенного имущества);
- квартира 2 (унаследованная, независимо от времени нахождения в собственности) – не облагается налогом (п. 172.1 НК, 1-я продажа в категории наследуемого имущества);
- квартира 3 (унаследованная, независимо от времени нахождения в собственности) – НДФЛ 5% + ВС 1,5% (абз. 1 п.172.2 НК, 3-я продажа в категории унаследованного имущества).
Пример составлен на основе разъяснения ГНС 103.21 ОИР.
Налогообложение доходов, полученных от обмена недвижимости
Обмен недвижимости обычно сопровождается не только получением объекта недвижимости в обмен, но и получением денежной компенсации при отчуждении объекта недвижимости. Правила налогообложения такой компенсации определены в абзаце 22 пункта 172.3 НК.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИИ ПРИ ОБМЕНЕ НЕДВИЖИМОСТИ |
Номер отчуждения объекта недвижимости за год | виды имущества, отдаваемого в обмен и особые условия | Налогообложение: | Представление декларации физлицом |
НДФЛ | ВС |
отчуждение объектов недвижимости, соответствующих абз. 1 п. 172.1 НК (для резидентов) |
1-й | объекты недвижимости, как и находились в собственности такого налогоплательщика более 3-х лет1 и являются: | | | |
- жилые дома, квартиры или их части, комнаты, садовые (дачные) дома (включая объекты незавершенного строительства таких объектов; земельные участки, на котором расположены такие объекты; хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке)1;
| – | – | не подается2 |
- земельные участки – соответствуют нормам безвозмездной передачи по статье 121 ЗК;
|
- земельные участки – имеют сельскохозяйственное назначение и получены в собственность путем приватизации или выделения в натуре (на местности) владельцу земельной доли (пая)
|
отчуждение объектов недвижимости, соответствующих пункту 172.2 НК (для резидентов) |
2-й, 3-й и последующие | все объекты недвижимости, в т.ч. полученные по наследству | 5% | 1,5% | да3 |
объекты недвижимости, отчуждаемые нерезидентами |
любой | все объекты недвижимости | 18% | 1,5% | да3 |
1 – в соответствии с абзацем 2 пункта 172.1 НК условие 3-х лет не распространяется на имущество, полученное по наследству, поэтому можно утверждать, что и 1-е отчуждение такого имущества при обмене не облагается налогом независимо от срока пребывания в собственности налогоплательщика. Кроме того, абзац 1 пункта 172.1 НК упоминает «доход, полученный налогоплательщиком от продаж (обмена)…», поэтому норм пункта 172.1 НК достаточно для определения правил налогообложения обмена наследуемого имущества и без абзаца 22 пункта 172.3 НК. Однако такая ситуация противоречива и требует разъяснения налоговиков, поскольку в абзаце 22 пункта 172.3 НК упоминается только абзац 1 пункта 172.2 НК; 2 – разъяснение ГУ ГНС в Черкасской области, а также пункт 179.2 НК; 3 – если НДФЛ и ВС были уплачены при нотариальном оформлении договора купли-продажи или покупателем является лицо, на которое возложена функция налогового агента (юрлицо, ФЛП или лицо, осуществляющее независимую деятельность), то декларация не подается (п. 179.2 НК, п. 172.7 НК) |
Пример обложения доплаты при обмене недвижимости. Физлицом-резидентом осуществлен 3-й обмен в течение года находившейся в собственности менее 3-х лет квартиры с получением денежной компенсации. Доход облагается так:
- стоимость квартиры, полученной в результате обмена, – НДФЛ 18% и ВС 1,5% (не выполняется условие абз. 1 п. 172.1 НК, 2-й и последующие обмены в этой категории);
- полученная денежная компенсация – НДФЛ 5% + 1,5% (недвижимость соответствует условиям п. 172.2 НК, 2-е и последующее отчуждение за год). Обратите внимание, что речь идет не о 3-м обмене, а о 3-м отчуждении за год. К договору мены применяются общие положения договора купли-продажи.
Пример составлен на основе разъяснения ГНС 103.02 ОИР.
Налогообложение доходов от продажи движимого имущества
Правила налогообложения доходов от продажи (обмена) движимого имущества (как приобретенного, так и унаследованного) зависят от порядкового номера продаж на год такого имущества, вида движимого имущества.
В зависимости от соблюдения упомянутых условий возможны также 3 варианта налогообложения НДФЛ (не облагается налогом; 5%; 18% от дохода). ВС во всех случаях не меняется и составляет 1,5% (по законопроекту № 11416-д такой ВС может быть увеличен до 5%).
Данные правила обобщены в таблице-шпаргалке ниже. При определении очередности легковой автомобиль, мотоцикл и мопед рассматриваются как 3 отдельные категории, то есть очередь для каждого из этих видов транспортных средств считается отдельно (см. далее пример и разъяснение ГНС 103.22 ОИР).
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ (ОБМЕНА) ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
(как приобретенного, так и унаследованного1) |
Номер продажи за год | виды имущества и особые условия | Налогообложение: | Представление декларации физлицом | Нормы НК |
НДФЛ | ВС |
продажа резидентами |
1-й | объекты движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла и/или мопеда | – | – | не подается2 | абз. 1 п. 173.2 |
2-й | 5% | 1,5% | да3 | абз. 2 п. 173.2 |
3-й и последующие | 18% 4. | 1,5% | да3 | абз. 3 п. 173.2 |
1-й и 2-й | другие транспортные средства (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов), в т.ч. грузовые автомобили | 5% | 1,5% | да3 | абз. 1 п.173.1 |
3-й | 18% | 1,5% | да3 | абз. 3 п.173. 2 |
любой | другое движимое имущество (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов, других транспортных средств) | 5% | 1,5% | да3 | абз. 1 п.173.1 |
продажа нерезидентами |
любой | все объекты движимого имущества, продаваемые нерезидентами, в т.ч. и легковые автомобили, мотоциклы и мопеды, другие транспортные средства | 18% 5 | 1,5% | да3 | п. 173.6 |
1 – продажа резидентами и нерезидентами унаследованного (полученного в подарок) объекта движимого имущества подлежит налогообложению по этим же правилам (см. 173.7 НК). Под продажей понимается любой переход права собственности на объекты движимого имущества, кроме их наследования и дарения (п. 173.8 НК); 2 – разъяснение ГУ ГНС в Черкасской области, разъяснение ГНС 103.24 ОИР, а также пункт 179.2 НК; 3 – если НДФЛ и ВС были уплачены при нотариальном оформлении договора купли-продажи или покупателем является лицо, на которое возложена функция налогового агента (юрлицо, ФЛП или лицо, осуществляющее независимую деятельность), то декларация не подается (п. 179.2 НК; п.173.3 НК); 4 – доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года 3-го и последующих таких объектов, может быть уменьшен на стоимость такого объекта движимого имущества, задекларированного лицом как объект декларирования в порядке одноразового (специального) добровольного декларирования), которое проводилось с 1 сентября 2021 года по 1 марта 2023 года в соответствии с подразделом. 94 Переходные положения НК (абз. 4 п. 173.2 НК); 5 – независимо от очередности продаж нерезидентом объектов движимого имущества, в т.ч. автомобилей, ставка НДФЛ составляет 18% (разъяснение ГНС в Одесской области на основе п. 173.6 НК) |
Пример налогообложения продажи движимого имущества (транспортных средств) 1. В течение отчетного года физлицом-резидентом проданы:
- транспортное средство 1 (легковой автомобиль) – не облагается налогом (абз. 1 п. 173.2 НК, 1-я продажа в данной категории);
- транспортное средство 2 (мотоцикл) – не облагается налогом (абз. 1 п. 173.2 НК, 1-я продажа в данной категории);
- транспортное средство 3 (мопед) – не облагается налогом (абз. 1 п. 173.2 НК, 1-я продажа в этой категории);
- транспортное средство 4 (опять легковой автомобиль) – НДФЛ 5% + ВС 1,5% (абз. 2 п. 173.2 НК, 2-я продажа в этой категории);
- транспортное средство 5 (прицеп) – НДФЛ 5% + ВС 1,5% (как другое транспортное средство, абз. 1 п. 173.1 НК, 1-я продажа в данной категории).
Пример составлен с учетом разъяснения ГНС 103.22 ОИР, по которому доходы, полученные физлицом-резидентом от продажи в течение отчетного (налогового) года одного легкового автомобиля, одного мотоцикла и одного мопеда, не облагаются НДФЛ.
Пример налогообложения в продаже движимого имущества (легковые и грузовые автомобили). В течение отчетного года физлицом-резидентом проданы:
- транспортное средство 1 (легковой автомобиль) – не облагается налогом (абз. 1 п. 173.2 НК, 1-я продажа в этой категории);
- транспортное средство 2 (легковой автомобиль) – НДФЛ 5% + ВС 1,5% (абз. 2 п. 173.2 НК, 2-я продажа в этой категории);
- транспортное средство 3 (легковой автомобиль) – НДФЛ 18% + ВС 1,5% (абз. 3 п. 173.2 НК, 3-я продажа в этой категории));
- транспортное средство 4 (грузовой автомобиль) – НДФЛ 5% + ВС 1,5% (абз. 2 п. 173.2 НК, 1-я продажа в категории других транспортных средств);
- транспортное средство 5 (грузовой автомобиль) – НДФЛ 5% + ВС 1,5% (абз. 1 п. 173.1 НК, 2-я продажа в категории других транспортных средств).
Пример составлен с учетом разъяснения ГНС 103.22 ОИР.
Как определяется налогооблагаемая база НДФЛ и ВС
Базой налогообложения во всех случаях является полученный доход, определяем по правилам, приводим в Таблице.
ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДА ПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГОВ ПРИ ПРОДАЖЕ (ОБМЕНЕ) ИМУЩЕСТВА |
Вид имущества: |
недвижимое имущество | движимое имущество |
легковые автомобили автомобилей, мотоциклы, мопеды | другое движимое имущество (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) |
правила определения налогооблагаемой базы |
большая из 2-х оценок: - цена, указанная в договоре купли-продажи;
- оценочная стоимость или рыночная стоимость объекта
| большая из 2-х оценок: - цена, указанная в договоре купли-продажи (мены);
- среднерыночная стоимость или оценочная, рыночная стоимость соответствующего транспортного средства (по выбору налогоплательщика)
| большая из 2-х оценок: - цена, указанная в договоре купли-продажи (мены);
- оценочная стоимость
|
правила определения оценочной стоимости |
рассчитывается модулем электронного определения оценочной стоимости Единой базы данных отчетов об оценке1 | оценочная, рыночная стоимость определяется согласно закону2 | определяется согласно закону2 |
правила определения рыночной (среднерыночной) стоимости |
рыночная стоимость – определяется субъектом оценочной деятельности (оценщиком) в соответствии с законодательством2 и указывается в отчете об оценке, регистрируемом в Единой базе данных отчетов об оценке1. Она не может отличаться от оценочной не более 25% (абз. 14 п. 172.3 НК)3 | среднерыночная стоимость – определяется ежеквартально Минэкономики (по каждой марке, модели транспортных средств с учетом года выпуска и пробега, на основании анализа фактических цен продаж), и обнародуется на официальном веб-сайте Минэкономики в режиме свободного доступа до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом | – |
нормы НК |
п. 172.3 | п. 173.1 |
1 – Единая база данных отчетов об оценке – государственная автоматизированная система, включающая сервис услуги электронного определения оценочной стоимости и автоматического формирования электронных справок об оценочной стоимости объекта недвижимости. Владельцем и администратором является Фонд госимущества Украины (ФГИУ) (подробнее – см. п. 172.3 НК). Результат оценки стоимости объекта оформляется в виде справки, автоматически получающей уникальный регистрационный номер, а затем действует в течение 30 к. дней со дня ее формирования базой; 2 – см. Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 № 2658. Еще существуют Национальные стандарты оценки (НСО), утвержденные КМУ; 3 – при несогласии с оценкой можно обратиться в ФГИУ |
Когда нужно уплатить НДФЛ и ВС при продаже (обмене) имущества?
К нотариальному оформлению. Сумма налогов определяется и самостоятельно уплачивается через банки, небанковские предоставлятели платежных услуг, эмитентов электронных денег лицом, продающим или обменивающим с другим физлицом недвижимость, неделимый объект незавершенного строительства/будущий объект недвижимости – к нотариальному удостоверению договора купли-продажи, мины (пп. «а» п. 172.5 НК). Происходит уплата по месту нотариального удостоверения такого договора (разъяснение ГНС 103.22 ОИР).
Если нотариальное оформление не осуществляется, то НДФЛ и ВС по общему правилу уплачиваются гражданами и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, до и года, следующего за отчетным (год продаж) (п. 179.7 НК).
Коды платежа для уплаты НДФЛ и ВС для физлиц указаны в таблице ниже.
КОДЫ ПЛАТЕЖЕЙ ДЛЯ ФИЗЛИЦ |
Ситуация | НДФЛ | ВС |
по результатам декларирования | 11010500 | 11011001 |
при нотариальном оформлении, когда декларация не подается | 11010501 | 11011000 |
В какой срок подается налоговая декларация после продажи имущества?
Если нужно задекларировать и уплатить налоги с продажи имущества, то налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах подается до 1 мая года, следующего за отчетным (годом продажи имущества) (пп. 49.18.4 НК).
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Нужно ли подавать декларацию, когда имущество продается юрлицу или самозанятому лицу
Нет, не нужно. Если стороной договора купли-продажи, мены или иного отчуждения объекта имущества является юрлицо, ФЛП или лицо, осуществляющее независимую деятельность, то такое лицо является налоговым агентом налогоплательщика по начислению, удержанию и уплате (перечислению) в бюджет дат с доходов, полученных плательщиком налога от такой продажи (обмена), – в таком случае подавать декларацию и уплачивать налог продавцу-физлицу не нужно, задекларировать НДФЛ и ВС, удержать налоги должен налоговый агент.
Такое правило действует как в отношении недвижимого, так и в отношении движимого имущества (п. 172.7 НК, п. 173.3 НК).
Нужно ли подавать декларацию, когда имущество продается физлицу, но налоги были уплачены при нотариальном оформлении
Нет, специально для декларирования такого дохода – не нужно. Это же касается ситуации, когда НДФЛ и ВС вообще не уплачиваются. Об этом свидетельствуют нормы НК и разъяснение самих налоговиков:
- «обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не подается, …, если такой налогоплательщик получал… доходы от операций продажи (обмена) имущества, дарения, доход от которых соответственно не облагается налогом, облагается налогом по нулевой ставке и/ или по которым при нотариальном удостоверении договоров, по которым был уплачен налог» (п. 179.2 НК);
- «если физлицо получило доход от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, то такой доход … не облагается налогом …, то есть у физического лица не возникает обязанность по уплате налога. Подавать годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах в таком случае не нужно» (разъяснение ГНС 103.24 ОИР).
Однако, если НДФЛ и ВС были уплачены не при нотариальном оформлении, а «при оформлении договора отчуждения другому физлицу… в органе, осуществляющем регистрацию (перерегистрацию) транспортных средств или через товарную биржу, то лицо обязана самостоятельно уплатить в бюджет по своему налоговому адресу налог на доходы физических лиц с дохода от продажи такого имущества и подать Декларацию за соответствующий отчетный год до 1 мая года, следующего за отчетным» (разъяснение ГНС 103.24 ОИР).
Также, если физлицо представляет декларацию об имущественном положении и доходах по другим причинам (для получения налоговой скидки и декларирование других доходов), то доходы от продажи имущества нужно указать обязательно, даже по тем объектам, с которых налоги не уплачивались.
Как заполнить налоговую декларацию после продажи имущества
Для декларирования продажи имущества физлицом подается налоговое право на имущественное состояние и доходы, форма которой утверждена приказом Минфина от 02.10.2015 № 859. Этим же приказом утверждена и Инструкция по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах (далее – Инструкция № 859).
В случае продажи имущества декларация должна содержать заполненное Приложение Ф4. Если декларация представляется, декларируются все операции по продаже (обмену) имущества, в т.ч. и те операции, в которых стороной договора купли-продажи, мены объектов были юридические или самозанятые лица (ФЛП или независимые), которые должны были уплатить налоги самостоятельно.
В Приложении Ф4 суммы, подлежащие и не подлежащие налогообложению (графы 4-7) и налоги по ним (графы 8-12) приводятся отдельно (см. далее примеры).
После заполнения Приложения Ф4 следует обратить внимание, что сумма:
- необлагаемого налогом дохода – переносится в ряд. 11.2 основной части декларации;
- налогооблагаемого дохода – переносится в ряд. 10.5 (гр. 3) основной части декларации. В этой же строке указываются и НДФЛ, и ВС (графы зависят от того, уплачивались ли налоги через нотариуса, или их нужно оплатить самостоятельно).
Во всем остальном декларация заполняется в таком же порядке, как обычно, и должна содержать полностью заполненную информацию о доходах, в том числе зарплаты и имеющегося собственного недвижимого (движимого) имущества (раздел III). Имущество приводится на 31 декабря отчетного года. Даже если оно уже выбыло между 01 января и датой подачи декларации в текущем году.
Если происходит 3-я продажа недвижимого имущества и налоги считаются по разнице между доходом и стоимостью объекта, то в таком случае вместе с декларацией налогоплательщик предоставляет копии документов, подтверждающих указанные понесенные расходы на приобретение объекта недвижимости (п. 5 разд. IV Инструкции № 859). Такие документы можно подать в качестве дополнения к декларации произвольной формы (файлы pdf), добавив пояснение (основание п. 46.4 НК) – соответствующее поле для пояснения есть в заключительной части декларации.
В остальном заполнение декларации не отличается от обычного. С ним можно ознакомиться в материале Декларация об имущественном положении.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Что будет, если не подать декларацию после продажи имущества
Штрафы за неподачу налоговой декларации 340 грн – если первый раз (п. 120.1 НК), 1020 грн – за каждое повторное непредставление или несвоевременную подачу в течение года.
Если же произошла неуплата/недоплата налога, то штрафы будут следующие:
- 10% неуплаченного налога (п. 123.1 НК);
- 25% неуплаченного налога, если будет доказано, что это было преднамеренно (п. 123.2 НК). Если в течение 1095 дней орган ГНС повторного определит сумму налогового обязательства по НДФЛ, что было осуществлено вторично, как умышленно, размер штрафа будет равен 50% этой суммы (п. 123.3 НК).
Примеры заполнения налоговой декларации при продаже имущества
Пример 1. Физическое лицо Ващенко Виталий Ярославович получил в 2024 году следующие доходы:
- заработную плату в размере 505600,85 грн, с которой было уплачено НДФЛ 91008,15 грн и ВС 7584,01 грн (налоговой социальной льготы не было, информация Виталием Ващенко получена с работы на основе справки о доходах в произвольной форме);
- доход от сдачи в аренду 1-комнатной квартиры в сумме 70000 грн (по заключенному договору аренды), по которому нужно уплатить НДФЛ 12600 грн и ВС 1050 грн;
- доход от продажи легкового автомобиля Ford Fusion 600000 грн (1-я и единственная продажа легкового автомобиля за год в данной категории);
- доход от продажи 1-комнатной квартиры в сумме 1 400 000 грн (1-я и единственная продажа недвижимости за год в данной категории).
Также Виталий Ващенко понес следующие расходы:
- в этом же году им был куплен легковой автомобиль Ford Escape за 800000 грн.
В собственности Виталия Ващенко остается 2-комнатная квартира.
Налоги при продаже легкового автомобиля и квартиры в данном случае не уплачиваются, так как было всего по одной продаже. Однако декларацию следует подать, так как были официально признаны доходы от аренды. Если бы таких доходов не было, то декларация не подавалась бы.
Приводим пример заполненной декларации об имущественном положении и доходах.
СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ ⏩
Пример 2. Физическое лицо Гопаченко Василий Миронович получил в 2024 году следующие доходы:
- заработную плату в размере 908900,25 грн, с которой было уплачено НДФЛ 163602,05 грн и ВС 13633,50 грн (налоговой социальной льготы не было, информация Василием Гопаченко получена с работы на основе справки о доходах в произвольной форме);
- доход от сдачи в аренду 1-комнатной квартиры в сумме 120000 грн (по заключенному договору аренды), по которому нужно уплатить НДФЛ 21600 грн и ВС 1800 грн;
- доход от продажи легкового автомобиля Volkswagen Jetta 800000 грн (1-я продажа за год в данной категории) – не облагается налогом;
- доход от продажи легкового автомобиля Audi A4 1 5 00 000 грн (2-я продажа за год в данной категории), за которым нужно уплатить НДФЛ 75000 грн (5%) и ВС 22500 грн (1,5%).
Приводим пример заполненной декларации об имущественном положении и доходах.
СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ ⏩
