Продать можно не только товары, но и право на их приобретение. Носителем такого права является владелец подарочного сертификата. В статье полезные подсказки для бухгалтера об учете и налогообложении подарочных сертификатов.
Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 Наличие у покупателя подарочного сертификата, по сути, подтверждает осуществление предварительной оплаты за товар. Судьи Верховного Суда Украины в постановлении от 30.03.2016 по делу № 6-265цс16 подчеркнули, что имущественное право по своей природе есть «право ожидания» и удостоверяющий, что его владелец может получить право собственности на имущество в будущем. Соответственно, такой сертификат дает его владельцу право получить от продавца-«эмитента» товар в обмен на подарочный сертификат. Однако ситуация, когда номинал такого сертификата равен стоимости приобретенного товара, является почти идеальной. Ведь возможны еще 3 случая:
- покупатель будет доплачивать средства за товар, если его цена превысит номинал такого сертификата;
- продавец вернет часть средств покупателя за подарочный сертификат, если его номинал будет больше цены товара;
- продавец аннулирует сумму, на которую номинал такого сертификата будет превышать цену товара.
Бухгалтерский учет подарочных сертификатов
В учете приобретенные подарочные сертификаты попадают на субсчет 209 «Прочие материалы» по первоначальной стоимости приобретения (п. 9 НП(С)БУ 9 «Запасы»). Параллельно можете «прицепить» сертификаты еще и на забалансовый счет 08 «Бланки строгого учета». Аргумент – контролируем наличие и движение. Но это право, а не обязанность.
В бухгалтерском учете реализацию подарочного сертификата покупателям целесообразно отражать как получение предварительной оплаты за товары (Дт субсчета 301 «Наличность в национальной валюте» (311 «Текущие счета в национальной валюте») — Кт субсчете 681 «Расчеты по авансам полученным»). Альтернативный вариант — отразить реализацию подарочных сертификатов — Дт субсчета 301 (311) — Кт счета 69 «Доходы будущих периодов».
Доходы признавайте после того, как передадите покупателям риски и выгоды, связанные с правом собственности на товары (п. 8 НП(С)БУ 15 «Доход»). То есть после фактической продажи товаров покупателям. В учете это обычная операция по продаже товаров. При продаже подарочных сертификатов их себестоимость увеличивает расходы на сбыт (Дт счета 93 «Расходы на сбыт»).
Придется также признать доход, если списываете сумму превышения номинала подарочного сертификата над ценой товара. Ведь с этого момента такую разницу покупателю уже не будете возвращать. Фактически это будет уже подарок продавцу (если иное не предусмотрено условиями обращения подарочных сертификатов).
Все расходы, связанные с выпуском подарочных сертификатов, можно отражать на счете 93 «Расходы на сбыт», поскольку их можно считать стимулированием спроса на товары (п. 19 НП(С)БУ 16 «Расходы»).
СКАЧАТЬ ПРИМЕР ⤵️
Налогообложение подарочных сертификатов
Налогообложение сертификатов налогом на прибыль
Продажа подарочных сертификатов, а впоследствии и товаров в обмен на них будет влиять на объект обложения налогом на прибыль продавца через «Бухгалтерский» финансовый результат (пп. 134.1.1 НКУ). То есть благодаря признанию доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета.
Внимание: признание доходов и расходов с целью расчета налога на прибыль происходит по правилам бухгалтерского учета.
В то же время плательщику налога на прибыль не грозит формирование каких-то разниц, предусмотренных р. III НКУ, по которым следовало бы корректировать финансовый результат до налогообложения в связи с реализацией отечественным покупателям подарочных сертификатов или товаров по ним.
Налогообложение сертификатов НДС
По общему правилу, на дату реализации подарочного сертификата продавец должен отразить налоговое обязательство по НДС (п. 187.1 НКУ). Если же часть средств за такой сертификат вернут покупателю или спишут, то признанные по правилу первого события налоговые обязательства по НДС нужно будет откорректировать в соответствии с п. 192.1 НКУ.
Добавим, что бесплатное распространение подарочных сертификатов может иметь неприятные последствия с НДС. Ведь в результате этого продавцу может грозить двойное начисление НДС в связи с безвозмездной поставкой товаров в обмен на такие сертификаты и нехозяйственным использованием товаров (пп. 14.1.191, п. 185.1, пп. «г» п. 198.5 НКУ). Хотя можно попытаться доказать рекламный характер таких операций в рамках хоздеятельности (ВИР, категория 101.14).
Если стоимость продукции, которую оплачивают подарочным сертификатом, меньше его стоимость, разницу между стоимостью продукции и стоимостью подарочного сертификата покупателю не возвращают. Считают, что продали товар по цене, равной стоимости подарочного сертификата, а налоговых обязательств за первым событием не корректируют (письмо ГНС от 21.10.2016 № 22779/6/99-99-15-03-02-15).
Налоговую накладную заполняют учитывая некоторые особенности в зависимости от того, кому выдают подарочный сертификат. Остановимся на них.
Налогообложение сертификатов НДФЛ
О налогообложении доходов покупателей налогом на доходы физических лиц, а также военным сбором в случае приобретения подарочных сертификатов по номиналу речь даже не идет. Ведь в такой ситуации у покупателей, собственно, и не будет возникать никаких денежных или неденежных доходов.
Внимание: налогообложение НДФЛ зависит от возможности персонификации определенной суммы дохода.
Впрочем, налогообложению НДФЛ не избежать, когда соответствующие сертификаты были подарены или реализованы продавцом по цене ниже номинала. Если, конечно, возможно персонифицировать определенную сумму дохода физического лица-покупателя. Такая ситуация возникает в случае распространения именных подарочных сертификатов.
Напомним, что при условии выплаты неденежных персонифицированных доходов для определения обязательств по НДФЛ придется применять так называемый «натуральный коэффициент» в соответствии с п. 164.5 НКУ. Однако его не применяют к базе налогообложения военным сбором.
Следовательно, наступления последствий по налогообложению НДФЛ можно ожидать лишь в случае наличия персонифицированного дохода и возможности достоверно определить его сумму.
Расчеты по сертификату через РРО
