провідний експерт з податкового обліку Експертус Головбух, канд. екон. наук, Київ
Продать можно не только товары, но и право на их приобретение. Носителем такого права является обладатель подарочного сертификата. В обзоре полезные подсказки для бухгалтера о налогообложении подарочных сертификатов
Если ваша компания решила раздать работникам подарочные сертификаты, у бухгалтера, прежде всего, возникает вопрос — зарплата это или дополнительное благо? Давайте рассмотрим, как обложить такие подарки. А чтобы понять позицию ГНС на этот счет, воспользуемся ИПК № 2699 и ответом, размещенным в Общем информационном ресурсе ГНС (ИПК ГНС от 14.05.2024 № 2699/ИПК/99-00-24-03-03 ИПК).
В ИПК налоговики отметили, что стоимость сертификата, который компания безвозмездно предоставила работнику, не входит в состав заработной платы. Поэтому работодатель является налоговым агентом физлица. Доход работника он должен обложить как дополнительное благо НДФЛ и военным сбором на общих основаниях. Должен также отразить его в приложении 4ДФ Налогового расчета с признаком дохода «126». Напомним, что ставка НДФЛ составляет 18%, а военный сбор с декабря 2024 удерживаем по ставке 5%.
В то же время в Общем информационном ресурсе ГНС отмечает, что поскольку дополнительное благо предоставляют в неденежной форме, нужно применить натуральный коэффициент (ЗИР, категория 103.02).
А когда удерживаете НДФЛ, учитывайте требования подпункта 165.1.39 Налогового кодекса (далее — НК). То есть, не включайте в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика стоимость подарков — в части, не превышающей 25% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года. В 2024 году — 1775 грн в месяц, в 2025 году — 2000 грн.
Исключение — денежные выплаты любой суммы.
В Приложении 4ДФ Налогового расчета необлагаемую налогом стоимость подарка работнику отразите с признаком дохода «160».
ЕСВ не начисляйте, поскольку доход в виде стоимости сертификатов не входит в состав заработной платы.
НДС начисляйте на безвозмездную поставку по правилам, установленным в статье 187 НК. Поэтому компенсирующих НДС-обязательств согласно подпункту «г» пункта 198.5 НК не начисляйте.
Подпункт 140.5.10 НК не предусматривает корректировать финансовый результат до налогообложения в случае безвозмездной передачи товаров (в частности, подарочных сертификатов) физическим лицам, являющимся плательщиками НДФЛ. Поэтому при формировании финансового результата до налогообложения отображайте такие операции по правилам бухучета в расходах по Д-т субсчета 949.
Еще больше информации об учете и налогообложении подарков ищите в экспертно-правовой системе «Экспертус Главбух». До встречи!
