Додатковий заробіток є можливістю «вижити» у складні часи або альтернативою зростанню заробітку за основним напрямом. Як оподатковуються додаткові доходи, чим вони відрізняються від основних – в огляді
Що таке додатковий дохід
Законодавство не містить визначень понять «додатковий дохід» чи «основний дохід». Отже, ці поняття є суто розмовними. З урахуванням їхнього побутового вживання, можна дати їм такі визначення:
- основний дохід – це дохід, який отримується на системній основі (щомісяця, щотижня, за інший період) та/або має більшу частку у загальному доході;
- додатковий дохід – це той дохід, який не є основним.
Виходить, що основний дохід може бути і не систематичним, але більшим за додатковий. Або ж бути систематичним, але меншим за додатковий.
⚡ ЄСВ та ЄП для ФОП — 2024 ⚡
Поділ доходу на основний і додатковий
Ці визначення не претендують на абсолютність. У побутовому вживанні понять «основний» і «додатковий» є суто суб’єктивний чинник – особа сама вирішує, що для неї є основним доходом, а що додатковим. Наприклад, може бути так:
- найманий працівник вважає додатковим доходом усі доходи, крім зарплати;
- фізособа-підприємець (ФОП) – дохід від неосновної підприємницької діяльності, певного окремого проєкту.
Однак, аби була певна ясність, для цілей цієї консультації будемо керуватися саме такими визначеннями основного і додаткового доходу.
Чи є основний дохід лише офіційним
Як правило, так. Особа сама вирішує, що для неї є основним доходом, а що додатковим. Це не залежить від суми. Зазвичай основний дохід є «офіційно визнаним», тобто таким, який має документальне підтвердження та з якого офіційно сплачуються всі потрібні податки та збори. Однак такий офіційний дохід не обов’язково є більшим за додатковий. Приклади таких ситуацій:
- так звана «зарплата в конвертах» (у той час, як «офіційний дохід» – мінімальна зарплата);
- певна неврахована готівкова торговельна виручка (до сих пір зустрічаються торговельні точки, які не обладнані РРО/пРРО).
Ще один типовий приклад: вчителі шкіл, коли надають послуги «репетиторства», можуть отримувати дохід більший, ніж їхня офіційна зарплата в школі. Однак той же вчитель може вважати своєю основною діяльністю репетиторство, а роботу в школі – лише як джерело трудового та страхового стажу.
Помилка в сумі зарплати призводить до сумних наслідків. Якщо виплатите занадто мало або невчасно — покарає трудова інспекція. Не сплатите із зарплати податків — претензії пред’явить податковий інспектор. Тримайте поради із розрахунку зарплати і зарплатного авансу, які враховують вимоги і трудового, і податкового законодавства на 100%
Чи завжди додатковий дохід – лише «неофіційний»
Ні, додаткові доходи можуть бути на всі 100% офіційними. Мова йде лише про системність, суму, співвідношення основного та додаткового заробітку та суб’єктивне сприйняття особи, яка такі доходи отримує.
До прикладу, той же ФОП може отримувати доходи від підприємницької діяльності повністю «офіційно», але «для себе» ділити діяльність на основну чи не основну. Однак цікавіше розглянути доходи саме звичайних фізосіб – без реєстрації підприємцем.
Приклади додаткових доходів фізосіб
Наведемо види додаткових доходів з погляду фізосіб (без реєстрації ФОП), їхні умови та приклади. Умовно доходи поділено на «офіційні» та «неофіційні» за критерієм наявності паперового договору та/або змін у державних реєстрах.
ДЖЕРЕЛА ДОДАТКОВОГО ДОХОДУ ФІЗОСОБИ
(без реєстрації ФОП) |
Вид доходу | Системність1 | Договір, державна реєстрація | Оподаткування | Приклади |
«офіційні» додаткові доходи: |
доходи від продажу рухомого та нерухомого майна, які оформляються договором купівлі-продажу та/або внесенням змін в державні реєстри | може бути | так – паперовий договір купівлі-продажу, є зміни у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, Єдиний державний реєстр транспортних засобів, може бути нотаріальна реєстрація угоди | так (ПДФО, ВЗ) | продаж майна: - автомобіля;
- мотоциклу;
- мопеду, скутера;
- квартири;
- будинку;
- комерційної чи іншої нерухомості
|
доходи від оренди | так | так – письмовий договір оренди | так
(ПДФО, ВЗ) | здавання в оренду квартири, житлового будинку, комерційної нерухомості тощо |
«офіційні» подарунки від родичів та інших осіб, спадщина | ні | договір дарування, заповіт, відкриття спадщини, трудовий договір | так
(ПДФО, ВЗ, для додаткового блага може – як правило, ЄСВ) | будь-який офіційний подарунок: - нерухомість;
- автомобіль;
- гроші;
- коштовності;
- інше майно;
- путівка, білети тощо
|
«неофіційні» додаткові доходи2: |
доходи від певних послуг, які надає одна особа іншій3 | може бути | договір відсутній
(усний) | «має бути» | дохід від: - роботи в таксі;
- репетиторства;
- інформаційної допомоги студентам;
- ремонту сантехніки;
- ремонту автомобіля;
- ремонту квартири;
- консультативної допомоги;
- інших послуг
|
продаж городини, яєць, молочних продуктів та м’яса з власного домашнього господарства | як правило, так | договір відсутній
(усний) | у межах податкових норм – відсутній4 | на базарах та інших відведених місцях торгівлі
(а часто й у стихійних місцях торгівлі без дозволу) |
продаж різного побутового майна | може бути | договір відсутній
(усний) або існує на певних електронних платформах | «має бути» | продаж окремих речей (одягу, взуття, побутової техніки, парфумів, антикварних речей), у т.ч. речей бувших у вжитку, – на базарі, комісійні магазини чи через електронні платформи (веб-сайти) – посередники, відомі соцмережі, оголошення в газетах, дошках оголошень тощо |
дохід від здавання в оренду житлової нерухомості | як правило, так | договір відсутній
(усний) | «має бути» | здавання в оренду квартири, кімнати чи житлового будинку без оформлення договору з орендарем (може даватися «розписка») |
купівля-продаж іноземної валюти «міняйлами» | як правило, так | договір відсутній
(усний) | –5 | купівля-продаж доларів, євро, злотих |
купівля-продаж криптовалют | може бути | є електронний (блокчейн) | –5 | купівля-продаж Біткоїну, Етеріуму, Ripple та інших віртуальних активів |
«неофіційні» подарунки | ні | договір відсутній
(усний) | –5 | подарунок на День народження, Новий рік тощо6 |
дохід від заборонної діяльності | може бути | договір відсутній
(усний) | – 5 (або ж маскується під оподаткування інших «дозволених» товарів і послуг) | дохід від товарів і послуг заборонених Кримінальним кодексом України (з етичних міркувань приклади такої діяльності не наводяться) |
1 – якщо певна діяльність має системність – необхідна реєстрація як підприємця (виняток – договори оренди, які можна вважати різновидом цивільно-правових договорів з відповідним оподаткуванням). Однак на практиці існують «перекупи» квартир, автомобілів, які або вкладаються у податкові ліміти (3 продажі на рік), або просто не реєструються, або реєструють продажі такого майна на своїх близьких родичів; 2 – фактично це сектор тіньової економіки, у якому переважають готівкові розрахунки; 3 – на побутовому рівні (чи півпрофесійному слензі) такі доходи часто називають «халтурою», «шабашкою» і т.п. Як правило, оплата здійснюється у готівковій формі або в натуральній – шляхом бартеру; 4 – норми – див. роз’яснення ГУ ДПС у Рівненській області, а також пункт 281.2 ПК (земельна ділянка – не більше 2 га) 5 – поза правовим полем. Діяльність «міняйл» офіційно не дозволена, операції з криптовалютами – майже поза правовим полем з відсутнім оподаткуванням насьогодні, оподаткування злочинної діяльності – неможливе (виняток – нарахування податків за незареєстровану підприємницьку діяльність, але такі дії можуть бути також і в межах адміністративного, а не кримінального провадження); 6 – «офіційно» неоподатковувана вартість подарунку становить, яка не включається до загального (місячного) доходу – 25% мінімальної зарплати на 1 січня звітного року (для 2024 року ця сума складає 1775 грн (= 7100 грн × 0,25)), пп. 165.1.39 ПК). Однак виняток – грошові виплати у будь-якій сумі, тобто подарунки грошима підлягають повному оподаткуванню |
Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків
Приклади основного доходу
Здебільшого не є додатковим доходом ситуації, коли фізособа заробила дохід як:
- сумісник чи сезонний працівник (зарплата, матеріальна допомога, додаткове благо тощо). Тобто особа офіційно працює за кількома місцями роботи за різними форми трудового договору;
- «офіційний» подарунок від суб’єкта господарювання, у т.ч. роботодавця;
- підприємець (загальник або єдинник). Особа одночасно може працювати і як найманий працівник, і як фізособа-підприємець (ФОП). Звичайно, якщо не забороняє законодавство. Наприклад, поліцейським підприємницька діяльність заборонена;
- результат зареєстрованої незалежної професійної діяльності. Маються на увазі доходи осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (так званих «незалежників»);
- виконавець (підрядник) за цивільно-правовим договором (ЦПД). Інколи вживають термін договори цивільно-правового характеру (ЦПХ). Оподаткування доходів отриманих за договором ЦПХ є у роз’ясненні ДПС;
- пенсію, стипендію, лікарняні, декретні, допомога у звʼязку з безробіттям чи інші соціальні виплати.
Оподаткування таких доходів досить детально врегульовує податкове законодавство і не викликає питань. Якщо особа вважає такий дохід чи його частину додатковим заробітком, – це її право і на податки не впливає.
Увага: дохід у вигляді заробітної плати, підприємницький дохід і доходи від професійної незалежної діяльності – це не додатковий дохід.
Чи оподатковується додатковий дохід
Так, оподаткування діє щодо «офіційних» додаткових доходів та «має бути» щодо «неофіційних» додаткових доходів. В останньому випадку отримувач доходу має сам його задекларувати та сплатити відповідні податки. Частина отримувачів додатково доходу ігнорують цей обов’язок, тому у таблиці, яку ми навели, зазначили «має бути», а не «так».
Виняток – ситуація, коли дохід особі виплачує суб’єкт господарювання, – тоді саме суб’єкт господарювання має як податковий агент задекларувати такий дохід, утримати та сплатити податки з такого доходу. Тоді такі доходи підлягають під оподаткування як:
Чи потрібно оподатковувати додатковий дохід в готівковій формі
Так, форма виплати доходу не впливає на його оподаткування. Як готівкова, так і безготівкова форми мають однакові правила оподаткування. Однак передачу готівкових коштів між двома особами, які не є суб’єктами господарювання, податківці проконтролювати ніяк не можуть. Через це ті ж послуги репетиторства фактично не оподатковуються. Хіба що репетитор виявиться сумлінним платником податків і сам задекларує такі доходи або зареєструється як ФОП.
Чи можна додатковий дохід отримувати на банківську картку
Так, можна. Перекази з картки на картку між фізособами без реєстрації підприємницями не заборонені. Однак є тенденція до обмеження таких операцій, а саме:
- кількості переказів за місяць;
- загальної суми отриманих переказів на картку за місяць.
Такі обмеження пов’язані з вимогами НБУ та законодавства про фінмоніторинг. Конкретні значення таких обмежень залежать від обслуговуючого банку. Коли ліміти вичерпаються, банк може вимагати від особи зареєструватися як ФОП та отримувати доходи на підприємницький, а не звичайний рахунок. Однак будь-яка особа може мати рахунки в кількох банках. Крім того, альтернативою для прийняття безготівкових переказів є особисті рахунки інших членів сім’ї, небанківські фінансові установи, електронні гроші, криптовалюти, поштові перекази та закордонні платіжні системи.
Як оподатковується додатковий дохід
Наведемо правила оподаткування податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовим збором (1,5%) деяких «офіційних» додаткових доходів. Усі ж «неофіційні» доходи, якщо їх отримувач декларує, оподатковуються за ставками 18% ПДФО та 1,5% ВЗ – без варіантів. Як декларувати – читайте у матеріалі Декларація про майновий стан. Альтернативою в оподаткуванні може бути реєстрація ФОП-єдинником (наприклад, для групи 3 єдиного податку може бути у червні 2024 року – 5%, а ЄСВ 22% від мінімальної бази (мінімальної зарплати) під час воєнного стану ФОП можуть не сплачувати).
ОПОДАТКУВАННЯ «ОФІЦІЙНИХ» ДОДАТКОВИХ ДОХОДІВ |
Вид доходу | Правила оподаткування | ПК |
доходи від продажу нерухомого майна | продаж: - 1-го об’єкта нерухомості за рік (був у власності 3 та більше років) – ПДФО 0% + ВЗ відсутній (однак декларація подається);
- 2-го об’єкта нерухомості за рік (або 1-го, якщо об’єкт був у власності менше 3-х років) – ПДФО 5% + ВЗ 1,5% (*);
- 3-го об’єкта нерухомості за рік і більше – ПДФО 18% + ВЗ 1,5% (*). Однак у даному разі дохід може бути зменшений на суму деяких витрат, зокрема придбання об’єкта нерухомості
| п. 172.2,
п. 179.2 |
доходи від продажу рухомого майна | продаж (обмін) легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів: - 1-й продаж за рік – ПДФО 0% + ВЗ відсутній (однак декларація подається) (*);
- 2-й продаж за рік – ПДФО 5% + ВЗ 1,5% (*);
- 3-й і наступний продажі – 18% + ВЗ 1,5% (*)
| ст. 173,
п. 179.2 |
доходи від оренди | - ПДФО 18% + ВЗ 1,5% (крім випадків, коли податок утримав орендар, який є суб’єктом господарювання, та податковий агент)
| п. 168.2 |
«офіційні» подарунки від родичів та інших осіб, спадщина | спадщина або подарунок від осіб, які є: - є членами сім’ї 1-го чи 2-го ступенів споріднення** – ПДФО, ВЗ відсутні, декларація не подається;
- не є членами сім’ї 1-го чи 2-го ступенів споріднення – ПДФО 5% + ВЗ 1,5% (виняток – подарунок за вартістю не перевищує неоподатковуваної суми – 25% мінімальної зарплати на 01 січня (щомісяця), для 2024 року – 1775 грн, тоді декларація не подається, податків немає)
| пп.165.1.39,
пп. 174.2.1,
пп.174.2.2,
п. 174.6 |
* однак, якщо ПДФО та ВЗ були сплачені при нотаріальному оформленні договору купівлі-продажу, то декларація про майновий стан особою-продавцем не подається; ** 1-й і 2-й ступінь споріднення – це чоловік, дружина, діти, у т.ч. усиновлені; рідні брати та сестри, баба та дід, онуки. Від решти родичів подарунки та спадщину треба декларувати. Однак декларація не подається, якщо ПДФО та ВЗ були сплачені спадкоємцем до нотаріального оформлення (п. 174.3 ПКУ) |
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
З яких додаткових доходів можна не оподатковувати
Взагалі мають оподатковуватися всі додаткові доходи фізосіб. «Можна» – не означає, що «офіційно дозволено». «Можна» – тобто для такого доходу поки що немає правил оподаткування або податківці не можуть його відстежити (тоді це відповідальність отримувача доходу). Наприклад:
- дохід від операцій з віртуальними активами, у т.ч. криптовалютами, так як у ПКУ немає правил оподаткування таких операцій, а Закон України «Про віртуальні активи» від 17.02.2022 № 2074-IX досі не набув чинності. Детальніше читайте у матеріалі Криптовалюти: бухоблік і декларування;
- доходи від послуг таксистів – розрахунки часто відбуваються готівкою, таксисти користуються послугами платформ-посередників, для яких вони не є найманими працівниками. Хтось із таксистів зареєстрований як ФОП, хтось подає річну декларацію про майновий стан, а хтось цього й не робить;
- доходи «міняйлів». Кожна особа «приватно» може обміняти іноземну валюту іншій особі (родичу, другу, сусіду, знайомому). Цим і користуються «міняйли», коли приховують свою підприємницьку діяльність.
Виняток, коли дійсно офіційно «можна», – продаж сільськогосподарської продукції з власної садиби. Щодо цього ДПС взагалі не заперечує, якщо він відбувається у межах податкових норм. У разі ж порушення норм треба реєструватися ФОП-єдинником, наприклад групи 1 (продаж продукції лише на ринках) або групи 4 (фермерські господарства).
