▶️ оптимизация налогообложения ▶️ оптимизация зарплатных налогов ▶️ оптимизация налога на прибыль ▶️ оптимизация налогов это ▶️ оптимизация налогового учета
Что такое оптимизация налогов
Оптимизация налогов – это действия, что направлены на уменьшение суммы налогов, сборов, взносов, обязательных платежей при таком же даже меньшем уровни дохода (прибыли). Как следствие, когда субъект хозяйствование получает фактически такие же выгоды от бизнеса или даже больше, то платит меньше обязательных платежей государству. Действия относительно налоговой оптимизации могут касаться:
- общей организации бизнеса;
- выбора разрешенных системы и условий налогообложения;
- учетной политики;
- юридического оформление отдельных хозяйственных операций.
Національна сертифікація бухгалтерів — 2025
Законная ли оптимизация налогов
Да, если действия относительно налоговой оптимизации (методы оптимизации), которые используются субъектом хозяйствование, его владельцами законные. Законные – это означает, что такие варианты действий и оформление операций:
- предусмотренные действующим налоговым законодательством, которым является Налоговый кодекс Украины (НК), некоторые приказы Минфина;
- предусмотренные Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета (НП(С)БУ) или Международными финансовыми стандартами отчетности (МСФО) – в зависимости от того, какие из них используются предприятием;
- отвечают другому законодательству, в частности Хозяйственного кодекса Украины (ХК) и Гражданского кодекса Украины (ГК);
- операции имеют деловую цель, т.е. экономическую выгоду и/ или экономическое обоснование на предприятии и не осуществляются только с целью уменьшения налогового нагрузки. Это один из принципов, соблюдение которого проверяют во время налоговой проверки. Если принцип нарушить, операцию могут признать фиктивной с начислением утраченных государством налогов.
Однако оптимизация может быть и другая – «креативная» (фиктивные, товаронеобеспеченные операции, цепочки поставок через «фирмы-однодневки» и т.п.). Тоесть совершение таких действий, что противоречат НК, подпадают под Кодекс законов об административных правонарушениях (КоАП) или Уголовный кодекс Украины (УК), нарушают трудовое законодательство (Кодекс законов о труде, КЗоТ). Креативную оптимизацию оставим за пределами, данный обзор содержит только легальные методы.
▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників
Принципы оптимизации налогов
Первый и главный принцип по оптимизации – эффект от оптимизации должне быть больше сопутствующих расходы (потери) ресурсов, какие связанные с оптимизационными действиями плательщика налога. Иначе это не будет оптимизацией. Цель оптимизации – повысить эффективность бизнеса, а не просто оплатить меньше налогов. Имеются в виду сопутствующие затраты (потери):
- денежных ресурсов. Например, уменьшив налог на землю или ЕСВ предприятие будет иметь меньшими расходы, но тогда будет и больше прибыль и соответственно большим налог на прибыль. В таком случае выигрыш по другим налогами, платежами должно быть больше, чем потери по налогу на прибыль. Кроме того, может нуждаться дополнительных расходов на юридические и бухгалтерские консультации;
- времени. Определенные реорганизации, измельчение бизнеса отнимут время руководителей и владельцев бизнеса. Увеличение и ветвление структуры повышает расходы на управление, может увеличить общий штат работников и расходы на оплату их труды;
- деловой репутации и налоговой истории. Части изменения могут отталкивать и некоторых постоянных партнеров, если они могут показаться для них сомнительными. Кроме того, еще есть положительная налоговая история, влияющая на регистрацию налоговых накладных и задействованная в алгоритмах блокировки налоговых накладных.
Второй принцип – индивидуальность оптимизации налогов. Каждый бизнес уникальный. В случае использование каждого метода (способа) оптимизации след учитывать индивидуальные особенности плательщика налога, а именно:
- весь спектр (виды) его операций;
- общие объемы бизнеса и размеры отдельных операций;
- виды налогов, которые оплачиваются;
- другой бизнес владельцев, если такой есть;
- будущие планы развития бизнеса;
- имеющихся контрагентов, их системы налогообложение;
- морально-этические позиции владельца и его партнеров;
- специфику отраслевого законодательства.
В этом обзоре мы описываем более универсальные методы (способы) оптимизации. Однако исследование индивидуальных особенностей бизнеса может проявить совсем уникальные методы оптимизации, которые подходят исключительно к этому бизнеса.
Третий принцип – легальность. Следует вдаваться только к законным методов (способов), поскольку незаконные могут вызвать значительно большие потери в перспективе.
Рассмотрим далее методы (способы) оптимизации по видам налогов.
Оптимизация налога на добавленную стоимость (НДС)
Рассмотрим методы налоговой оптимизации для НДС. Что касается бюджетного возмещения, то имеется в виду чисто легальные действия – расширение сбыта предприятия, осуществление реальных, товарообеспеченных поставок нерезидентам в таможенном режиме экспорта (реэкспорта).
МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НДС |
Плюсы (преимущества) | Минусы (проблемы, замечания) |
1. Превращение в единщика-неплательщика НДС
(переход на группу 3 упрощенной системы со ставкой 5% – неплательщик НДС) |
переход на единый налог расширяет лимит годового дохода, который позволяет быть неплательщиком НДС: при общих условиях это всего только 1 млн грн*, а группа 3 единого налога имеет лимит значительно больше – 1167 минимальных зарплат на 1 января (на 2024 год – 8 285 700 грн)** | - статус неплательщика НДС отталкивает тех контрагентов, которым нужен налоговый кредит по НДС, так как они являются плательщиками налога;
- единщиком группы 3 может стать не каждый – есть ограничение по видам деятельности, запрет бартерных операций, векселей, других неденежных операций**
|
2. Создание условий для бюджетного возмещения НДС
(поставка товаров, работ, услуг по ставке НДС 0% нерезидентам) |
поставка нерезидентам и получение бюджетного возмещения НДС, если налоговый кредит превысит налоговое обязательство | - получение бюджетного возмещения может иметь трудности, налоговики могут «давить» не подавать на бюджетное возмещение;
- не все могут найти направление бизнеса для экспорта и нерезидентов-покупателей, сопровождение экспорта – это тоже дополнительные расходы
|
3. Замена юридического оформление отношений между контрагентами на родстве
(аренда → ссуда; купля -продажа товаров → комиссионная торговля; купля -продажа сырья → услуги по переработке давальческой сырья тому подобное) |
- давальческая сырье, товары на комиссии – в такой способ, например, можно избежать НДС при передаче товара на хранение, так как получатель товара не покупает его, а только хранит для дальнейшей обработки на заказ или продажи (например, разъяснение ГНС относительно давальческой сырья);
- ссуда (не путаем с займом) – операция по передаче плательщиком НДС товаров и ОС по договору ссуды, который предполагает их дальнейшее возвращение, не считается снабжением товаров / услуг и не является объектом налогообложение НДС (есть разъяснение ГУ ГНС в Запорожской области)
| налоговики в ходе проверки могут переквалифицировать заключенный договор на договор купли-продажи или договор аренды, если в тексте заключенных договор найдут определенные нарушение или докажут, что фактический содержание операций был другим |
* на протяжении последних 12 календарных месяцев, доход совокупно превышает 1 млн грн (без учета НДС) – условие обязательной регистрации плательщиком НДС, что действует для общника (см. разъяснение ГУ ГНС в Запорожской области); ** читайте подробнее в материале Упрощенная система налогообложения: преимущества и недостатки |
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Оптимизация налога на прибыль
Методы налоговой оптимизации для общей системы налогообложения – плательщиков налог на прибыль приведен в таблице ниже.
ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ |
Плюсы (преимущества) | Минусы (проблемы, замечания) |
1. Изменение общей системы налогообложение по упрощенной
(переход на единый налог – группа 3 с ставками 3% (плательщик НДС) или 5% (неплательщик НДС)) |
меньшая ставка налога (3% или 5% единого налога против 18% налога на прибыль) | - единщиком группы 3 может оказаться не каждый – есть ограничения по видам деятельности, запрет бартерных операций1. Что касается группы 4 единственного налога – это только сельскохозяйственные производители;
- единственный налог уплачивается с дохода, т.е. расходы не уменьшают объект налогообложение. Для убыточных предприятий или таких, что имеют значительные расходы упрощенная система может быть не выгодна
|
2. Изменение организации бизнеса, его измельчение |
2.1. Использование ФЛП-единщиков – группа 2 или группа 3 |
часть бизнеса можно вести через зарегистрированных ФЛП, за счет этого можно иметь такие оптимизационные последствия: - меньшие налоги. Единый налог группы 3 составляет 3% от дохода (плательщик НДС) и 5% от дохода (неплательщик НДС). Что касается группы 2 единого налога, то вообще ставка фиксированная и составляет 20% минимальной зарплаты на 1 января (в 2024 году – 1420 грн);
- предпринимателям не нужно вести военный учет. Нанимать работников лучше через ФЛП, так как для ФЛП нет обязанности вести военный учет2
| - уменьшение объемов уплаченного ЕСВ сказывается на налоговой истории плательщика налога может увеличить вероятность блокировка налоговой накладной;
- можно «заработать» штраф за сокрытие трудовых отношений от Гоструда, если договоры и акты будут не должным образом оформлены и допускать элементы, которые имеют только трудовые отношения (отпуска, суточные и т.п.);
- уменьшаются расходы, в первую очередь, за счет ЕСВ, а следовательно, растет прибыль и налог на прибыль
|
2.2. Использование трансфертного ценообразования между связанными сторонами |
- если владелец имеет несколько предприятий, которые взаимодействуют между собой, то путем установки нужных цен по сделкам между такими предприятиями можно «перераспределять» прибыль между ними (так называемый «трансфер» прибыли), превращая даже некоторые из предприятий группы на убыточные
| у налоговиков существует инструменты: - «обычных цен» и они могут доначислить налоговые обязательство, если реализация была по ценам, которые существенно ниже обычных;
- контролируемых операций (с нерезидентами) и доначисление налога, если не придерживается принцип «вытянутой руки», т.е. операция происходит по ценам, которые существенно отличаются от обычных условий;
- растут расходы на содержание всей такой разветвленной структуры
|
2.3. Измельчение бизнеса на несколько предприятий различных систем налогообложения отдельных операций через «своих» ФЛП |
возможность уложиться в годовые налоговые лимиты, которые обеспечивают определенные выгодны системы или условия налогообложение, например: - 40 млн грн плательщика налога на прибыль, который не применяет налоговые разницы и осуществляет учет доходов и расходов только по правилам НП(С)БУ/МСФО;
- 1167 минимальных зарплат на 1 января (на 2024 год – 8 285 700 грн) – лимит единщика группы 3;
- 1 млн грн – для нерегистрации плательщиком НДС
| - растут расходы на содержание всей такой разветвленной структуры
|
3. Замена юридического оформление отношений между контрагентами на родстве |
Например, оформление безвозмездной передачи активов, безвозвратной финансовой помощи от учредителей как дополнительных вкладов – свыше размер уставного капитала. Тогда для получателя дополнительные взносы не являются доходом3 и учитываются по субсчету 422 «Другой вложенный капитал» (взносы от основателей, которые не увеличивают размер уставного капитала) | данный метод работает только относительно вкладов от учредителей (владельцев) такого предприятия |
4. Особые условия налогообложение «Дія Сіті»4 |
По особым условиями «Дія Сіті»: - используется меньшая ставка налога на прибыль – 9% (вместо обычной 18%);
- объект (база) налогообложения определяется по особым правилам, когда облагается не сама прибыль, а вывод капитала.
База налогообложения в частности включает (пп. 135.2.1 НК): - дивиденды, которые выплачиваются в пользу владельца корпоративных прав;
- средства и/ или стоимость возвращаемого имущества владельцу корпоративных прав
| подходит далеко не для всех виды деятельности5, среди которых в частности: - компьютерное программирование, консультирование по вопросам информатизации;
- образовательная деятельность в отрасли информационных технологий, в том числе предоставление высшей, профессиональной высшей и профессионально-технической образования по таким специальностям как компьютерные науки;
- обработка данных и связана с этим деятельность
|
1 – читайте подробнее в материале Упрощенная система налогообложения: преимущества и недостатки; 2 – см.. п. 1 Порядка организации и ведения военного учета призывников , военнообязанных и резервистов, который утвержденный постановлением КМУ от 30.12.2022 № 1487; 3 – по определению понятие « доход » с НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» рост капитала за счет вкладов собственников не считается доходом. Есть подарок от третьего лица – это доход, подарок от владельца – это рост капитала без признания дохода; 4 – «Дія Сіті» – это особые условия налогообложение налогом на прибыль. Правила налогообложения резидентов «Дія Сіті» содержат пп. 134.1.8 НК, п. 135.2 НК, пп. 141.91.1. НК, п. 136.8 НК; 5 – виды деятельности определены в части 4 статьи 5 Закона «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-IX (далее – Закон № 1667) |
Кроме организационных методов оптимизации, для плательщиков налога на прибыль еще могут быть применены чисто «бухгалтерские» методы – через смену элементов учетной политики и/ или учетных оценок. Дело в том, что учетные стандарты (НП(С)БУ, МСФО) предусматривают разные методы (подходы) к учету тех или иных операций и активов, которые имеют разный влияние на финансовый результат предприятия. Следовательно, этим можно пользоваться.
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Следует понимать, что «бухгалтерские» методы не обеспечивают налога на прибыль. Они позволяют только перенести во времени его начисления. Например, ускоренная амортизация даст смогу списать большую часть стоимости ОС в первые годы эксплуатации, хотя общая сумма расходов за весь период эксплуатации будет одинакова при любом методе амортизации. Выходит, что «бухгалтерские» методы оптимизации – это методы отсрочка во времени уплаты налога на прибыль, а не его общая минимизация. Однако отсрочка во времени тоже выгодна, поскольку денежные потоки будущего стоят меньше, чем деньги нынешние.
«БУХГАЛТЕРСКИЕ» МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ (ОТСТРОЧЕНИЯ) НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ |
Плюсы (преимущества) | Минусы (проблемы, замечания) |
1. Начисление затрат на создание резервов и обеспечений
(п. 7, п. 8 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», п. 4, п. 12 НП(С)БУ 11 «Обязательство») |
типичными резервами и обеспечениями являются: - резерв сомнительных долгов;
- обеспечение выплаты отпусков работникам;
- исполнение гарантийных обязательств;
- исполнение обязательств относительно обременительных контрактов
| - создание резервов и обеспечений должно быть экономически обоснованным размеры отчислений в резервы должны быть подтверждены соответствующими финансовыми расчетами;
- есть требования о пересмотре резервов и обеспечений на дату баланса*. Налоговики даже настаивают на том, что пересмотр должен быть на каждую дату баланса, а если отсутствует вероятность погашение будущих обязательств, сумма начисленного обеспечение подлежит сторнированию**
|
2. Ускоренная амортизация основных средств (ОС)
(ускоренные методы амортизации – уменьшение остаточной стоимости, ускоренного уменьшение остаточной стоимости, кумулятивного метода; использование минимальных сроков полезного использование, п. 26 НП(С)БУ 7 «Основные средства», п. 43 подразд. 4 заключительных положений НК) |
увеличение затрат на амортизацию (износ) в первые годы использования объекта ОС по сравнению с прямолинейным методом амортизации, который обычно используется | общая сумма амортизации за весь период эксплуатации не меняется |
3. «Нулевая» ликвидационная стоимость ОС
(п. 4, п. 25 НП(С)БУ 7) |
увеличение стоимости амортизируемой ОС | как правило, ликвидационная стоимость составляет незначительную часть стоимости ОС и в большинстве предприятий отсутствует с самого начала |
4. Признание уменьшение полезности ОС
(НП(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов», п. 31 НП(С)БУ 7) |
возможность признание расходов, если изменились ожидание от использования ОС, например, если ОС морально устарел | обоснование уменьшение полезности – следует проводить расчет дисконтирование денежных потоков |
5. Увеличение стоимостной границы разделение ОС и малоценных внеоборотных материальных активов (МНМА), а также метод амортизации 100% для МНМА
(пп. 5.2.7 НП(С)БУ 7, пп. 14.1.138 НК) |
больше объектов можно относить в состав МНМА, по которым сразу на всю их стоимость (100%) начислять амортизацию (износ) | подходит больше для малодоходников – они могут установить любой предел, даже больше «налоговой» 20000 грн (пп. 14.1.138 НК) |
6. Оформление текущего ремонта вместо улучшение (модернизации) |
Расходы на текущий ремонт как таковые осуществляются для поддержки объекта ОС в рабочем состоянии, включаются в состав текущих расходов периода. Вместо этого затраты на улучшение сначала входят в первоначальную стоимости ОС, а уже потом – на протяжении нескольких лет до текущих затрат из-за амортизации ОС, что отсрочить признание затрат на несколько лет эксплуатации ОС. Грань между текущим ремонтом и улучшением часто является условным | не всегда подходит – может быть сложно обосновать, что это не улучшение, а затраты на поддержание ОС в рабочем состоянии |
6. Уценка запасов
(п. 39 НП(С)БУ 9 «Запасы» ) |
если чистая реализационная стоимость запасов стала меньше их первоначальную стоимость, то запасы можно уценить до чистой реализационной стоимости | подходит только, если предприятие имеет устарели или испорченные запасы |
* см. п. 8 Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденных приказом Минфина от 02.09.2014 № 879; ** Методика проведения проверки достоверности, полноты начисления и уплаты налога на прибыль, утвержденной приказом ГНС от 09.06.2023 № 445 |
| | |
Оптимизация зарплатных обязательных платежей (ЕСВ)
Методы налоговой оптимизации для зарплатных платежей приводим в таблице. Акцент мы сделали именно на единственном социальном вклада (ЕСВ), ведь именно он относится к расходам предприятия и является наибольшим с зарплатных обязательных платежей. Что касается НДФЛ и военного сбора (ВС), то источником его содержание есть доходы работника, а потому в их оптимизации заинтересован больше сам работник, чем субъект хозяйствования (работодатель).
Внимание: ЕСВ – это не налог, а обязательный страховой платеж. Однако его администрированием занимается ГНС.
МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ ЗАРПЛАТНЫХ НАЛОГОВ |
Плюсы (преимущества) | Минусы (проблемы, замечания) |
1. ФЛП-оптимизация
(использование вместо наемных работников лиц, которые предоставляют услуги или выполняют работы как ФЛП) |
достигается экономия за счет ЕСВ – уплата ЕСВ 22% от фонда оплаты труда переводится на самих ФЛП, которые его могут платить только от минимальной зарплаты, а не всей зарплаты или вообще не платить на протяжении военного положения и 12 месяцев после его завершение | ухудшение налоговой истории плательщика налогов, возможно наложение штрафов за сокрытие трудовых отношений |
2. Замена зарплаты на другие выплаты
(вместо зарплаты работнику можно выдать денежную материальную помощь, подарок в натуральной форме, дивиденды) |
достигается экономия на ЕСВ – 22% от фонда зарплаты | такие альтернативные выплаты работникам тоже имеют свое налогообложения и должны быть документально оформлены |
3. Использование «Дія Сіті».
(наемные работники становятся специалистами «Дія Сіті»*) |
налогообложение доходов специалистов «Дія Сіті»: - оплачивается минимальный ЕСВ, то есть 22% от минимальной зарплаты (в апреле-декабре 2024 – 1760 грн), а не со всей зарплаты специалиста;
- НДФЛ 5% (а не 18%) + ВС 1,5%
| подходит не для всех видов деятельности (перечень есть в ч. 4 ст. 5 Закона № 1667) |
* специалист – работник или гиг-специалист резидента «Дія Сіті» или физлицо (ФЛП), которое привлечено резидентом «Дія Сіті» на основании другого договора о выполнении работ (предоставление услуг) (ст. 1 Закона № 1667) |
