бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Додаток ПП «Інформація про суми податкових пільг» з’явився у прибутковій декларації не так давно й дає інформацію про суми податкових пільг. Пояснимо, як обчислити суму податкової пільги, як заповнити новий додаток та які штрафи загрожують за його неподання
Додаток ПП був оновлений наказом Мінфіну від 20.02.2023 р. № 101 (далі – Наказ № 101),який набув чинності 31 березня 2023 року. Зміни у тому, що у додатку з’явилося дві крайні графи в кінці таблиці справа:
графа 7 – для розрахунку суми податкової пільги, яка використана не за цільовим призначенням;
графа 8 – для розрахунку суми податкової, у якої було цільове призначення, але яка залишилася невикористаною на кінець звітного періоду. Вочевидь дана графа розраховується як різниця: графа 6 (сума податкової пільги, яка має цільове призначення) – графа 7 (сума, використана не за цільовим призначенням).
Дані графи, як і раніше існуюча графа 6 можуть бути заповнені лише, якщо до застосовуваної податкової пільги ставилася умова цільового використання звільнених від оподаткування сум.
Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації
Пільга – це не обов’язково повне звільнення від сплати податку на прибуток, але й звільнення від оподаткування окремих операцій та будь-які інші коригування у розрахунку податку на прибуток, які його зменшують. Також Додаток ПП включає ще й пільги з податку на репатріацію (податку на доходи нерезидентів), який є частиною податку на прибуток.
Актуальні на момент складання податкової декларації податкові пільги та їхні коди можна знайти у останніх двох Довідниках пільг від ДПС. Насьогодні це Довідник № 117/1 та Довідник № 117/2, які оприлюднили на сайті ДПС. Саме їх слід використовувати для декларації.
Основні податкові пільги, що пов’язані з податком на прибуток та подачею Додатка ПП, покажемо у таблиці нижче.
Підстава, а також інші пов’язані додатки до декларації з податку на прибуток
Код за Довідником податкових пільг
«Звільняючі» пільги
повне звільнення від сплати податку на прибуток (нульова ставка), наприклад прибуток суб’єктів літакобудування, підприємств громадських організацій осіб з інвалідністю, ЧАЕС, суб’єкти пов’язані з проектом «Укриття»
ст. 142 та п. 38, п. 41, п. 44 підзрозд. 4 Перехідних положень ПКУ; розрахунок у Додатку ПЗ
звільнення від оподаткування податком на прибуток доходів від окремих операцій
п. 33, п. 37 підзрозд. 4 Перехідних положень ПКУ, пп. 3.2 ст. 3 ПКУ, пп. 141.6.2 ПКУ, пп. 141.6.1 ПКУ; розрахунок у Додатку ПЗ
11020310, 11020363, 11020025, 11020303, 11020304
звільнення від оподаткування податком на прибуток підприємств зі значними інвестиціями (на 5 років – виняток – добування/збагачення корисних копалин), але така пільга існує тимчасово – до 01.01.2035 року
п. 55 підрозд. 4 Перехідних положень ПКУ; розрахунок у Додатку ПЗ
11020389
Пільги, що зменшують базу нарахування податку на прибуток
зменшення фінансового результату підприємством-правонаступником на збитки суб’єкта, який реорганізується
пп. 140.4.5 ПКУ;
розрахунок у Додатку РІ
11020384
зменшення фінансового результату на суму доходу у вигляді списаних штрафних санкцій і пені та списаного податкового боргу, що були включені до складу доходів звітного періоду відповідно до НП(С)БО/МСФЗ
п. 23, п. 24, пп. 26.2 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ; розрахунок у Додатку РІ
11020387
зменшення фінансового результату на суму бюджетних грантів, отриманих та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до НП(С)БО/МСФЗ
пп. 140.4.8 ПКУ
11020388
тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України не проводиться збільшення фінансового результату за пп. 140.5.9 ПКУ (це податкова різниця на збільшення щодо перерахувань неприбутковим організаціям понад 4% прибутку минулого року), якщо суми коштів кошти спрямовані на спеціальні засоби індивідуального захисту (каски, бронежилети), технічні засоби спостереження, лікарські засоби та медичні вироби, засоби особистої гігієни, продукти харчування, речове забезпечення) – зокрема для ЗСУ, СБУ, зовнішньої розвідки, прикордонної служби, ДСНС і т.д.
п. 69.6 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ
11020399
Зменшення ставки оподаткування податком на прибуток,
у т.ч. зниження ставки податку на доходи нерезидентів (податку на репатріацію)
зменшення ставки податку на репатріацію, у т.ч. за міжнародними договорами
п. 103.4, пп. 141.4.2.7 ПКУ; розрахунок у Додатку ПН
11020025
застосування зниженої ставки 5% для податку на репатріацію (відсотки по позикам, фінансові кредити)
зменшення податку на прибуток отриманого з іноземних джерел на суму податків, які були сплачені закордоном (податок на капітал, податок на майно, податок на приріст капіталу, податок на реалізацію та ін.)
Консультація зорієнтує, як податківці здійснюють контроль за прибутками платників податків із 9 червня. Ознайомтеся з матеріалом, щоб знати, які питання перевіряють та які помилки і ризики можуть виникати у платників. Так уникнете неприємних сюрпризів
Додаток ПП заповнюємо і подаємо лише, якщо пільгою скористалися, тобто за звітний період (квартал, рік) отримали прибуток та зменшили його на збитки минулих років (див. роз’яснення ДПС в Одеській області). За збиткової декларації подавати Додаток ПП, таким чином, не потрібно;
якщо платник-квартальник у наступних кварталах отримує збиток, але у минулих кварталах був прибуток і він скористався пільгою, то він має все одно подавати Додаток ПП і у цих наступних кварталах та продублювати в ньому суму пільги з попередньої декларації (див.приклад 1).
Приклад 1 (в одному періоді прибуток, в іншому – збиток). Нехай 100 тис. грн прибутку було отримано за результатами першого півріччя 2023 року і його було зменшено на 80 тис. збитків минулих років. Сума пільги = 80000×0,18 = 14400 грн. До бюджету сплачено лише 3600 грн податку (=(100000 – 80000)×0,18). Однак у декларації за 9 місяців був отриманий збиток. Все одно подаємо Додаток ПП, у який переносимо все з попередньої декларації, тобто за перше півріччя. Пільга – це втрата бюджету. Декларація накопичувана, тому за 9 місяців 2023 року бюджет держави все ж таки втратив 14400 грн.
Алгоритм заповнення додатка ПП до декларації на прибуток
Ніяких інструкцій щодо заповнення Додатка ПП податківці не видали. Однак заповнювати його можна аналогічно колишнього Звіту про суми податкових пільг, так як він повторює його форму. Хоча якщо Додаток ПП заповнюється через користування пільгою «зменшення фінансового результату на збитки минулих років» (код 11020301), то можна ще скористатися роз’ясненнями ДПС в Одеській області та в 102.16 ЗІР.
Заповнення здійснюємо у гривнях без копійок і наростаючим підсумком з початку року. У ситуації, якщо пільг декілька (кілька кодів), то розрахунок ведеться для кожної пільги окремо, тобто працює формула «кількість рядків = кількості пільг (окремих кодів пільги)».
Код пільги за кожним видом податкових пільг згідно з довідником пільг (графа 1)
Вказується код пільги з Довідників пільг від ДПС. Наприклад, пільга на зменшення прибутку на збитки минулих років має код 11020301, який можна знайти у Довіднику № 117/2. Пільги без коду бути не може (!). Довідники вичерпні – там є ВСІ пільги
Найменування податкової пільги згідно з довідником (графа 2)
Найменування беремо з тих же довідників пільг
Сума податку, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги (вивільнені від оподаткування кошти), грн (графа 3)
Наводиться розрахована сума пільг. Заповнювати треба наростаючим підсумком з початку року, наприклад за 9 місяців рахуємо загальний обсяг пільги, якою скористалися з 01 січня
Строк користування податковими пільгами у звітному періоді:
Якщо дата початку та дата кінця користування пільгою виходять за межі звітного періоду, то проставляється дата початку та кінця звітного періоду. Наприклад, для Звіту з декларації за 9 місяців – 01.01.2023 та 30.09.2023 відповідно
число, місяць, рік початку (графа 4)
число, місяць, рік закінчення (графа 5)
Сума податкової пільги, що використана за цільовим призначенням, грн (графа 6)
Заповнювати треба тільки тим суб’єктам господарювання, для яких законодавством встановлено цільове використання пільг. У Довіднику пільг у графі 8 вказана ознака цільового призначення пільги: 0 – цільове призначення відсутнє; 1 – цільове призначення наявне. Тут вказуємо суми цільового використання, якщо воно було
Сума податкової пільги, що використана не за цільовим призначенням, грн (графа 7)
Вносимо суму податкової пільги з минулої графи, яка була використана не за цільовим призначенням
Сума податкової пільги, що залишилася невикористаною на кінець звітного періоду, грн (графа 8)
Знаходимо як різницю між попередніми двома графами, тобто:
Коли нерезидент має зареєструватися на території України За якою ставкою оподатковувати роялті, виплачені нерезиденту За яких умов можна застосувати знижену ставку оподаткування
Загальна логіка розрахунку – треба визначити, скільки бюджет недоотримав через користування пільгою. Зробити це можна різними шляхами, зокрема визначити суму податку на прибуток без пільги та суму податку на прибуток з пільгою та знайти різницю. Можна скористатися й іншою логікою розрахунку, наприклад, якщо ставка податку на прибуток 18%, то маємо «швидкі» формули, які наведені у таблиці нижче.
(доходи нараховані нерезидентам) × 0,15, де 0,15 – це ставка податку на репатріацію
перенесення минулорічного збитку по операціям з цінними паперами (ЦП) та від’ємних результатів переоцінки ЦП
(від’ємне значення фінансового результату за операціями з ЦП попереднього звітного року + від’ємний загальний результат переоцінки ЦП, не врахований у попередніх податкових періодах)* × 0,18
застосування зниженої ставки 5% для податку на репатріацію (відсотки по позикам, фінансові кредити)
Наостанок наводимо заповнений додаток ПП для найбільш поширеної пільги з податку на прибуток.
Приклад 2 (зменшення прибутку на збитки минулих років). Складається декларація за 2023 рік. Отримано прибуток 500 тис. грн. Сума збитків минулих років – 100 тис. грн. Вирішено зменшити прибуток на 100 тис. грн і заповнено для цього Додаток РІ. Таким чином, сума податкової пільги = 100000×0,18 = 18000 грн. Цю цифру слід перенести у Додаток ПП.
У деклараціях за І квартал і півріччя пільгою не користувалися. Якби у минулих кварталах була пільга, то треба було б додати. Наприклад, якщо б за І квартал була пільга 7 тис. грн, то за 9 місяців треба було б уже вказати 25000 грн (= 18000 + 7000). Додаток ПП –накопичуваний, як і вся декларація з податку на прибуток.
Зверніть увагу, що великі платники податківмають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду не більше ніж на 50% непогашеної суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (пп. 140.4.4 ПКУ, починаючи з 2022 року).
Попри те що Додаток ПП не впливає на розрахунок суми податку на прибуток, за його неподачу, можуть оштрафувати (так само, як і за неподання інших додатків, наприклад Додатка ФЗ). Усі без винятку додатки є невід’ємною частиною Декларації з прибутку. Тому неподання додатка податківці можуть прирівняти до неподання Декларації з прибутку. За це оштрафують так:
на 340 грн — за перше неподання;
1020 грн — за кожне повторне неподання протягом року (п. 120.1 ПКУ).
