Специфіка фермерських господарств вносить свій вклад у той набір звітності, яку вони готують та здають. Який набір податкової, фінансової та статистичної звітності фермерського господарства в залежності від його форми? У чому особливість цих звітів та яку відповідальність несе фермерське господарство за їхню неподачу – розповімо в огляді.
⚡️ Як аграріям організувати новий вид діяльності
Що таке фермерське господарство та яким воно буває
Фермерське господарство (ФГ) – це досить незвичне господарське утворення, так як воно може мати й не мати статус юридичної особи та може створюватися лише громадянами України. Фермерське господарство являє собою підприємницьку діяльність з вироблення товарної сільськогосподарської продукції. Правова основа діяльності ФГ викладена у ст. 1 профільного Закону «Про фермерське господарство» від 19.06.2003 р. № 973 (далі – Закон № 973).
Отже, ФГ може існувати у таких двох формах:
- юридичної особи, що діє на підставі статуту і має статутний капітал;
- без статусу юридичної особи, на основі реєстрації фізичної особи-підприємця (ФОП), який діє на підставі договору (декларації) про створення ФГ, який можна розглядати як аналог статуту (ч. 4 ст. 1 Закону № 973).
При цьому незалежно від того, яку форму обрано для ФГ у нього має бути своє найменування. Як правило, це похідні від прізвища керівника чи назви місцевості тощо. Чимало ФГ без статусу юридичної особи мають є сімейними.
Що впливає на набір звітності фермерського господарства
На звітність ФГ впливають:
- форма ФГ. У цілому ФГ має той же самий набір звітності, що й суб’єкт господарювання відповідного типу. ФГ-юрособа складає таку ж звітність, як і звичайне сільськогосподарське підприємство. ФГ-ФОП – ту ж саму звітність, що й ФОП на відповідній системі оподаткування;
- система оподаткування. Аналогічно звичайним юрособам і фізособам вона може бути загальна і спрощена (детальніше про них – нижче). Це впливає на тип декларації;
- статус сімейного. Впливати він почав з 2021 року, коли поєднали податкову звітність та ЄСВ-звітність. Відтак немає колишньої Форми Д5 з ЄСВ, у якій члени ФГ звітували з ЄСВ. Натомість кожному члену ФГ такого типу треба подавати Декларацію про майновий стан і доходи (детальніше – див. нижче про звітування ФГ-ФОП).
Як приклад відмінностей у звітності за формами ФГ можна навести фінансову звітність:
- ФГ-юрособи фінансову звітність складають. Як мінімум, баланс і звіт про фінансові результати, (детальніше – див. нижче про звітування ФГ-юросіб). За ст. 28 Закону № 973 ФГ має вести бухгалтерський облік своєї роботи і подавати фінансову звітність та статистичну інформацію. Однак фінансову звітність можуть подавати лише підприємства, тобто юрособи (ч. 1 ст. 11 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996);
- ФГ-ФОП фінансову звітність НЕ складають. Очевидно, що у фізичної особи не може бути балансу (звіту про фінансовий стан), так як його особисте майно не відокремлене від майна ФГ.
Увага: форма ФГ, система оподаткування та сімейний статус впливають на набір звітності, яку слід подавати.
Крім того, за Законом № 1877 описана ще можливість отримати бюджетну дотацію на компенсацію ПДВ (читайте Як отримати бюджетну компенсацію сільгоспвиробникам).
Податкова звітність фермерського господарства-юрособи
ФГ-юрособа може перебувати на таких системах оподаткування:
- спрощена, єдиний податок 4 група («сільськогосподарська»). Це найбільш поширена група. ФГ бути як платником, так і неплатником ПДВ. Сума податку фіксована залежить від розміру земельних ділянок та їхньої нормативної грошової оцінки землі (НГО).
- загальна, тобто платник податку на прибуток. При цьому може бути як платником, так і неплатником ПДВ. Така система може бути вигідною, коли є значні витрати або навіть збитки;
- спрощена, єдиний податок 3 група, ставка податку 3% від доходу та платник ПДВ;
- спрощена, єдиний податок 3 група, ставка податку 5 % від доходу та неплатник ПДВ.
Увага: ФГ, як правило, перебувають на 4-й групі єдиного податку, по якому існує окрема декларація.
Обрання спрощеної системи оподаткування не тільки змінює основну податкову декларацію, яка подається. Це ще й відміняє сплату деяких податків, а відповідно й подачу відповідних пов’язаних з ними декларацій, а саме:
- земельного податку (плати за землю). Звільнення діє для всіх груп єдиного податку. Однак для 3 групи з 01.07.2020 року діє виняток – земельний податок сплачується, якщо є надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку) (пп. «4» п. 297.1 ПКУ);
- рентної плати за спецводокористування. Звільнення діє лише для 4 групи єдиного податку.
Фермерські господарства незалежно від системи оподаткування звільненні від рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, зокрема підземної води (пп. 252.1.4 ПКУ та 252.1.5 ПКУ). Відповідно ними й не подається декларація щодо даної ренти.
Таким чином, при застосуванні спрощеної системи ФГ неплатник податку на прибуток і земельного податку, а також може бути неплатником рентної плати за спецводокористування, якщо обере 4 групу. У тім, які і звичайні підприємства (не ФГ).
Отже, фермерськими господарствами можуть подаватися такі податкові звіти:
Увага: члени сімейних ФГ замість Звіту з ЄСВ за 2021 рік подають декларацію про майновий стан і доходи з Додатком ЄСВ 1.
| ПОДАТКОВА ЗВІТНІСТЬ ФГ-ЮРОСІБ |
| Звіт | Звітний період | Система оподаткування* |
| ЗС | ЄП 3 (3%) | ЄП 3 (5%) | ЄП 4 |
| Податкова декларація з податку на прибуток підприємства | календарний рік (без обліку податкових різниць) | + | –2 | –2 | –2 |
| квартал (з обліком податкових різниць) |
| спецперіод для с/г товаровиробників – з 01.07 по 30.06 (обирається добровільно) |
| Податкова декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки | рік | +/– | +/– | +/– | +/– |
| Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) | місяць | + | +/–3 | +/–3 | – |
| Податкова декларація з рентної плати (додаток 1, користування надрами) | квартал | – | – | – | – |
| Податкова декларація з рентної плати (додаток 5, спецводокористування) | квартал | +/– | +/– | +/– | –4 |
| Податкова декларація з податку на додану вартість | місяць | +/– | +/– | – | +/– |
| Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) | квартал | – | + | + | – |
| Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи5 | рік | – | – | – | + |
| «Зарплатна» звітність |
| Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізосіб6 | квартал | +/– | +/– | +/– | +/– |
| 1 – знак «+» означає подається обов’язково; знак «+/–» – подається, якщо є відповідний об’єкт оподаткування; знак «–» – взагалі не подається; ЗС – загальна система; ЄП – єдиний податок; 2– подається у ситуації сплати податку на репатріацію нерезиденту (податок на доходи нерезидентів); 3 – здавання земельної ділянки та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку) (пп. «4» п. 297.1 ПКУ); 4 – якщо ФГ є платником єдиного податку 4 групи, то воно не подає звітність та не сплачує рентну плату за спецводокористування. Однак дозвіл на спецводокористування все одно треба мати; 5 – для юросіб і фізосіб існує одна єдина форма; 6 – об’єднана форма з І кварталу 2021 року, включає ПДФО, військовий збір, ЄСВ щодо найманих працівників та розрахунків з фізособами за цивільно-правовими договорами |
За якими правилами оподатковувати операції з постачання сільгосппродукції, на яку знову діє 20%-ва ставка ПДВ, що розпочали до 1 серпня, а закінчили після цієї дати? Ситуацію проаналізував експерт.
Податкова звітність фермерського господарства-ФОП
У фермерських господарств, організованих у формі ФОП, є свої особливості. ФГ-ФОП може бути на таких системах оподаткування:
- спрощена, єдиний податок 4 група («сільськогосподарська»). Це найбільш поширений варіант. Податок фіксований і залежить від нормативної грошової оцінки землі. При цьому можна бути як платником, так і неплатником ПДВ;
- спрощена, єдиний податок 2 група, ставка фіксована – щомісяця 20% мінімальної зарплати на 1 січня (2021 р. – 1200 грн). Платником ПДВ бути не можуть;
- спрощена, єдиний податок 3 група, ставка 3% від доходу та платник ПДВ;
- спрощена, єдиний податок 3 група, ставка 5 % від доходу та неплатник ПДВ. Це найменш вигідний для ФГ варіант;
- загальна, ПДФО 18% та військовий збір 1,5% від чистого доходу (= доходи – витрати). Можна бути як платником, так і неплатником ПДВ. Така система може бути вигідно, якщо є значні витрати або навіть збитки.
Новостворені ФГ автоматично стають платниками податку на прибуток, якщо не подавали заяву про застосування спрощеної системи оподаткування.
Також у ФГ-ФОП є ще одна специфіка – сплата ЄСВ «за себе» (мінімальний – 22% від мінімальної зарплати, січень-листопад 2021 р. – 1320 грн, грудень 2021 р. – 1430 грн). Якщо на загальній системі, то ЄСВ слід платити з суми чистого доходу, але не менше мінімального розміру.
На спрощеній системі ФГ-ФОП аналогічно ФГ-юрособам звільняються від сплати:
- земельного податку (плати за землю), всі групи єдиного податку. Виняток, коли є надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку) (пп. «4» п. 297.1 ПКУ). Тоді з таких земельних ділянок сплачується земельний податок;
- ренти, а саме рентної плати за спецводокористування (для 4 групи єдиного податку) та ФГ незалежно від системи оподаткування звільненні від рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, зокрема підземної води (пп. 252.1.4 ПКУ та 252.1.5 ПКУ). Відповідно ними й не подається декларація щодо даної ренти.
Які документи можуть розблокувати ПН, як оскаржити рішення про відмову в реєстрації і як заповнити та куди направити скаргу.
У ФГ-ФОП є ще одна особливість щодо земельного податку та податку на нерухоме майно, яке відмінне від земельної ділянки, – якщо вони є його платниками, то вони їх сплачують, як і всі фізособи, не на основі поданої податкової декларації, а на основі підготовленого та надісланого податківцями податкового повідомлення-рішення (ППР). Отже, податкових декларацій з земельного податку та з податку не нерухомість для ФГ-ФОП не передбачено.
Отже, фермерськими господарствами у формі ФОП можуть подаватися такі податкові звіти:
| ПОДАТКОВА ЗВІТНІСТЬ ФГ-ФОП |
| Податкова декларація | Звітний період | Система оподаткування1 |
| ЗС | ЄП 2 | ЄП 3 (3%) | ЄП 3 (5%) | ЄП 4 |
| Податкова декларація про майновий стан і доходи | рік | + | – | – | – | – |
| Податкова декларація про майновий стан і доходи з заповненим Додатком ЄСВ 1 – від кожного з членів сімейного ФГ, по яким сплачений ЄСВ2 | рік | +/– | +/– | +/– | +/– | +/– |
| Податкова декларація з рентної плати (додаток 5, спецводокористування) | квартал | +/– | +/– | +/– | +/– | –3 |
| Податкова декларація з ПДВ | місяць | +/– | – | +/– | – | +/– |
| Податкова декларація платника єдиного податку4 | рік (група 2) | – | + | – | – | – |
| квартал (група 3) | – | – | + | + | – |
| Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи | рік | – | – | – | – | + |
| «Зарплатна» звітність |
| Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізосіб5 | квартал | +/– | +/– | +/– | +/– | +/– |
| 1 – знак «+» означає, що подається обов’язково; знак «+/–» – подається, якщо є відповідний об’єкт оподаткування; знак «–» – не подається взагалі; ЗС – загальна система; ЄП – єдиний податок; 2 – об’єднаний бланк декларації затверджений наказом Мінфіну від 17.12.2020 р. № 783 та вперше використовується при звітуванні за 2021 рік, про що є роз’яснення ДПС. Він містить ПДФО, ВЗ, ЄСВ учасника ФГ як фізособи. Подається через скасування раніше існуючого Звіту з ЄСВ «за себе» за формою Д5 (див. примітку до Додатка ЄСВ 1 даної декларації). При поданні декларації у Додатку ЄСВ 1 члени сімейного ФГ мають зазначити код «4», що й означає «члени ФГ». Однак декларацію не треба подавати тим учасникам ФГ, які звільнені від ЄСВ «за себе»: пенсіонери за віком, особи з інвалідністю; 3 – якщо ФГ є платником єдиного податку 4 групи, то воно не подає звітність та не сплачує рентну плату за спецводокористування (роз’яснення ДФС у Київській області). Однак дозвіл на спецводокористування все одно треба мати; 4 – для групи єдиного податку 1-3 діє єдина форма; 5 – об’єднана форма з І кварталу 2021 року, включає ПДФО, військовий збір, ЄСВ щодо найманих працівників та розрахунків з фізособами за цивільно-правовими договорами |
Інша податкова звітність фермерських господарств
Окрім вищенаведених податкових звітів ФГ, як юрособи, так і ФОП, можуть бути платниками:
- акцизного податку з пального, якщо реєстрували акцизний склад, – щомісяця декларація з акцизного податку;
- платниками екологічного податку, якщо мають джерела забруднення, наприклад викиди СО2 з котельні, якщо така є, – раз на квартал декларація з екологічного податку.
- платниками транспортного податку, якщо мають у власності легкові автомобілі, які мають середньоринкову вартість понад 375 мінімальних зарплат (2.25 млн грн у 2021 році) і віком до 5 років – раз на рік декларація з транспортного податку.
Фінансова звітність фермерського господарства – юрособи
Фінансова звітність ФГ-юрособою подається у такому ж порядку, як і для інших підприємств та організацій. Це значить, що ФГ може складати:
- звичайну фінансову звітність – повний комплект з п’яти форм за НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» (звіт про фінансовий стан, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал, примітки до фінансової звітності);
- спрощену фінансову звітність – комплект у складі спрощеного балансу та звіту про фінансові результати для малих підприємств (1-м і 2-м) або для мікропідприємств (1-мс і 2-мс). Дані форми складаються за НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність».
Вибір комплекту фінансової звітності відбувається таким чином:
- повний пакет – можна обрати завжди незалежно від обсягів діяльності і системи оподаткування (п. 2 розділу 2 НП(С)БО 1). Однак тоді ФГ не зможе застосовувати й ті спрощення, які передбачені НП(С)БО 25 для малих і мікропідприємств, наприклад доведеться нараховувати забезпечення відпускних тощо;
- форми 1-м і 2-м – якщо ФГ підпадає під критерії «мале підприємство» за ч. 2 ст. 2 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996 (далі – Закон про бухоблік);
- форми 1-мс і 2-мс – якщо ФГ підпадає під критерій «мікропідприємство» за ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік або ж якщо воно знаходиться на єдиному податку групи 3.
ФГ зазвичай підпадають під статус «мікропідприємство», так як для цього достатньо всього виконання двох з трьох таких критеріїв (ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік):
- балансова вартість активів до 350 тис. євро;
- чистий дохід до 700 тис. євро;
- середня кількість працюючих до 10 осіб.
У більшості ФГ, як правило, дотримуються перші 2 критерії (курс євро береться середньорічний НБУ).
Усі ФГ-юрособи, незалежно від системи оподаткування, зобов’язані подавати фінансову звітність до Держстату.
Також зверніть увагу, що у загальносистемників фінансова звітність є частиною декларації з податку на прибуток (додаток ФЗ). Отже, відсутність фінансової звітності прирівнюється до неподачі самої декларації.
Натомість єдиноподатники фінансову звітність з декларацією до ДПС не подають, так як це не передбачено формою декларації з єдиного податку юрособи та п. 46.2 ПКУ.
Увага: ФГ зазвичай складають спрощену фінзвітність мікропідприємства – баланс (1-мс) і звіт про фінансові результати (2-мс).
Статистична звітність фермерського господарства 2021
Статистична звітність є обов’язковою до подання в Держстат. Вона обов’язкова для всіх суб’єктів господарювання, тому цю звітність мають подавати як ФГ-юрособи, так і ФГ-ФОП. Якихось специфічних статзвітів саме для ФГ не передбачено – усе визначається:
- формою: юрособа чи ФОП. Є звіти, які подають тільки юрособи (наприклад, форма 1-підприємництво);
- галуззю: для сільського господарства є спеціальна статистична звітність.
Є ще один нюанс – перелік форм статистичної звітності щороку може змінюватися, так як він встановлюється табелем статистичних спостережень 2021 на відповідний рік. Для того, щоб не помилитися з набором статзвітності варто звернутися до місцевого управління Держстату. Також можна спробувати дізнатися про перелік форм статичних звітів на сайті Держстату на основі коду ЄДР, який має ФГ (запит тут).
Відповідальність фермерського господарства по звітності
Відповідальність за неподання того чи іншого звіту встановлюється вимогами ПКУ або КУпАП. Штрафи наведено у таблиці:
| ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ФГ ЗА НЕПОДАЧУ ЗВІТНОСТІ |
| Тип звітності | Штрафи за неподання | Норма |
| Податкова звітність | - штраф за перше неподання – 340 грн;
- штраф за повторне неподання протягом року 1020 грн
| п. 120.1 ПКУ |
| Фінансова звітність як Додаток ФЗ до податкової декларації з податку на прибуток |
| Фінансова звітність у Держстат | - перше неподання – від 136 до 255 грн;
- повторне неподання протягом року – від 255 до 340 грн
| ст. 164-2 КУпАП |
| Статистична звітність | - перше неподання – від 170 до 255 грн;
- повторне неподання протягом року – від 255 до 425 грн
| ст. 186-3 КУпАП |
