ФОП на загальній системі 2026: умови перебування та податки

Перехід ФОП на загальну систему оподаткування

Загальна система оподаткування — це форма оподаткування підприємницької діяльності, яка не відповідає умовам спрощеної системи оподаткування. Перевага загальної системи у порівнянні зі спрощеною — податки сплачуються не з доходу, а з прибутку. Прибуток (чистий оподатковуваний дохід) ФОП — це його доходи, які зменшені на дозволені витрати. У разі наявності у підприємця значних витрат вигіднішою стає саме загальна система, а не спрощена (єдиний податок). На 3-й групі ЄП, нагадуємо, податок сплачується з обсягу доходу, а не чистого оподатковуваного доходу.

Також загальна система оподаткування єдино можлива у випадках, коли у ФОП є:

• заборонені для спрощеної системи види діяльності, наприклад діяльність у сфері аудиту, технічних досліджень, організація та проведення гастрольних заходів, брокерська діяльність (див. п. 291.5 Податкового кодексу України, далі — ПК);
• потреба у заборонених для ЄП способах розрахунків, наприклад бартер та інші негрошові розрахунки;
• ФОП перевищує дозволений ліміт виручки (доходу), який дозволений для групи 3 єдиного податку.  Для 2026 року це 10 091 049 грн (= 1167 мінімальних зарплат (МЗП) на 01.01.2026; МЗП на 01.01.2026 — 8647 грн). 

Заява про перехід на загальну систему така ж, як і при реєстрації платника ЄП.

Військовий збір 2026

Податки на загальній системі оподаткування у 2026 році

ФОП сплачує у 2026 році такі податки, збори та обов’язкові внески:

• податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) — 18%;
• військовий збір (ВЗ) — 5%;
• єдиний соціальний внесок (ЄСВ) — 22% «за себе» — 22%. При цьому ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць (пп. «2» ч. 1 ст. 7 Закону «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464, далі — Закон про ЄСВ). 

Сплачуються ці податки і збори з однієї бази — отриманого чистого оподатковуваного доходу (прибутку), тобто за формулами:

Інфографіка щодо особливостей загальної системи оподаткування від ДПС наведена нижче.

У 2026 році порядок розрахунку та сплати податків для ФОП практично не змінюється.

Крім того, ФОП може ще й сплачувати такі податки, як:

• ПДВ, —  добровільно як платник ПДВ на загальних підставах, або ж в обов’язковому порядку, — коли обсяг доходу за останні 12 місяців сукупно перевищить 1 млн грн (ст. 181 ПК, ст. 182 ПК). Це зобов’язує ще й подавати Податкову декларацію з ПДВ й складати та реєструвати податкові накладні. Для реєстрації подається Заява (форма № 1-ПДВ), що містить наказ Мінфіну від 14.11.2014 № 1130;
• ПДФО, ВЗ та ЄСВ за найманих працівників, якщо такі є;
• акцизний податок, зокрема при продажу алкогольних і тютюнових виробів, палива, імпорті автомобілів;
• мито, якщо здійснює операції імпорту-експорту;
• плата за землю, зокрема земельний податок;
• податок на нерухомість (податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки);
• транспортний податок, якщо має у власності вартісні лекгові автівки;
• екологічний податок, зокрема за викид вуглекислого газу (СО₂);
• рентна плата,  зокрема при видобутку корисних копалин, включаючи артезіанську воду;
• збір за паркування;
• туристичний збір.

Крім того, ще й може бути податок на доходи нерезидентів (так званий податок на репатріацію) — 15 % (менший, якщо є угода про уникнення подвійного оподаткування між країнами). Цей податок сплачується, якщо ФОП виплачує доходи юрособі-нерезиденту. Податок утримується з такого виплаченого доходу. Цікавим є те, що для нього ФОП подається податкова декларація з податку на прибуток підприємств з Додатком ПН, яку подають юрособи. Робиться це за підсумками звітного року (пп. 133.1.4 ПК, пп. «г» п. 137.5 ПК).

Головне за тиждень від експертів

• Штраф за несвоєчасну виплату зарплати у 2026 році
• Декларація з податку на нерухоме майно на 2026 рік
• Зміни у заповненні декларації з податку на прибуток

ФОП на загальній системі оподаткування: звітність

Звітність для ФОП на загальній системі оподаткування:

• «за себе» — Податкова декларація про майновий стан і доходи. Вона містить дані про ПДФО і ЄСВ «за себе». Подається раз на рік. Для ФОП-загальника у цій декларації важливими є Додаток ЄСВ 1 («ЄСВ за себе»), Додаток Ф2 (розрахунок ПДФО, ВЗ). Також ті загальники, які володіють або користуються сільськогосподарськими угіддями, ще й розраховують мінімальне податкове зобов’язання у Додатка МПЗ;
• за найманими працівниками — Податковий розрахунок (він же — об’єднана звітність, зарплатний звіт). Подається щокварталу впродовж 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу.

Облік у ФОП на загальній системі оподаткування

Облік у ФОП-загальника у 2026 році має такі особливості:

• облік ведуть у книзі обліку доходів і витрат за типовою формою (див. про неї далі);
• дата виникнення доходу — за надходженням грошей/іншої компенсації. Тобто датою визнання доходу у ФОП є дата фактичного надходження компенсації (грошей, товарів за бартером) за відвантажені товари, виконані роботи (надані послуги). Це значить, що на дату підписання накладних або актів приймання-передачі виконаних робіт доходу у ФОП немає — поки не буде оплати;
• визнання витрат потребує одночасного виконання чотирьох умов: документальне підтвердження + сплата витрат + зв’язок з отриманням доходу + наявність у переліку дозволених витрат у підпункті 177.4 ПК. Тільки при дотриманні всіх цих вимог разом витрати можна визнати (!).Документальним підтвердженням, наприклад, можуть бути платіжні інструкції, виписки про рух коштів на рахунках платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг із зазначенням даних контрагентів та вартості товарів (робіт, послуг), касовий чек, угоди тощо (роз’яснення ДПС ЗІР 104.05); роз’яснення ГУ ДПС у Черкаській області); 
• НЕ визнаються витратами поточний ремонт чи поліпшення основних засобів подвійного призначення, за якими амортизація заборонена, наприклад легкових автомобілів (див. далі про амортизацію);
• НЕ визнаються витратами сплачені акцизний податок, податок на нерухомість у частині житлової нерухомості, сплачений ПДВ (у платників ПДВ на загальних підставах), а також ПДФО та ВЗ «за себе» (пп. 177.4.3 ПК). Щодо ПДФО та ВЗ з найманих працівників, то вони потрапляють до витрат у складі їхньої зарплати;
• до витрат ФОП-загальника включається ЄСВ «за себе», який він сплачує щокварталу, — за фактом сплати (роз’яснення ДПС 104.05 ЗІР). Це значить, що якщо ЄСВ за березень, який сплачується у квітні є витратами кварталу ІІ, а не кварталу І. Також до витрат ФОП потрапляє ЄСВ, який нараховується на зарплату найманих працівників у складі витрат на оплату праці;
• витратами ФОП зокрема є зарплата найманим працівникам, оплата перших 5 днів лікарняного найманим працівникам (роз’яснення ДПС ЗІР 104.05);
• витратами ФОП є вартість придбаної літератури, передплачених спеціалізованих періодичних видань та інтернет-послуг, за умови, що вони безпосередньо пов’язані з отриманням доходів ФОП від господарської діяльності та за наявності первинних документів (роз’яснення ДПС ЗІР 104.05);
• до складу витрат також всі види податків на майно, окрім податку на нерухомість, якщо вона житлова. Виходить, що можна включати податок на нерухомість з нежитлової нерухомості, плату за землю (земельний податок). Щодо цього — див. пп. 177.4.3 ПК.

Увага: податок на майно ФОП може включати до витрат, окрім податку з житлової нерухомості.

Щодо транспортного податку — він теж належить до податку на майно, але сплачується з дорогих легкових автівок, які вряд чи можна пов’язати з господарською діяльністю. Тому його не можна включати до витрат через відсутність зв’язку з господарською діяльністю.

Ще приклади застосування цих правил обліку доходів і витрат:

• у грудні 2025 року ФОП отримав аванс, але товари відвантажив у січні 2026 року. Дохід визнається груднем 2025 року. І в цьому ж місяці ФОП може визнати витрати — собівартість реалізованих товарів за умови, що вони їм були раніше сплачені та мають документальне підтвердження;
• у грудні 2025 року ФОП відвантажив товари, але оплату отримав за них у січні 2026 року. Дохід визначається тоді у січні 2026 року. І в цьому ж місяці може визнати витрати — собівартість реалізованих товарів за умови, що вони їм були раніше сплачені та мають документальне підтвердження.

Перехід із загальної системи оподаткування на спрощену

ЗА ЯКИХ УМОВ МОЖЛИВО

ФОП на загальній системі оподаткування: книга обліку доходів та витрат

Насьогодні книга обліку доходів і витрат (КОДВ) ведеться за типовою формою, яка затверджена наказом Мінфіну від 13.05.2021 № 261 (далі — Наказ № 261). Цим же наказом затверджений Порядок  ведення типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат, фізичними особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність. Реєструвати книгу обліку не потрібно. Законодавством допускається ведення книги не тільки у паперовій, але й у електронній формі (п. 177.10 ПК), наприклад у Excel.

Щодо електронної форми книги обліку, то її можна вести також в електронному кабінеті. Для цього призначене меню «Облік доходів і витрат» приватної частини електронного кабінету, яке надає можливість вести записи щодо доходів та витрат за типовою формою через режим «Облік доходів і витрат» (роз’яснення ДПС 104.08 ЗІР). При цьому ФОП має такі можливості:

• виправлення помилок або коригування. Замість помилкового запису можна ввести правильний. Однак помилковий запис заміняється на правильний лише, якщо інформація вноситься у той же день, коли була допущена помилка. Якщо виправляти з наступного дня, то створюється новий запис, у якому відображається різниця між новим і старим (з помилкою) записом. При цьому такий новий рядок виділяється рожевим кольором, що за своєю суттю є бухгалтерським «червоним сторно»;
• обліку амортизації основних засобів та нематеріальних активів, який можна здійснювати через режим «Облік амортизаційних відрахувань».

ФОП на загальній системі оподаткування: звітність в електронній формі. КОДВ в електронному кабінеті зберігається впродовж 3-х років, а ФОП може переглянути будь-який з минулих років. Детальніше про ведення електронної форми КОДВ  можна знайти в меню «Облік доходів і витрат» розділу «Допомога» електронного кабінету.

Зверніть увагу, що брошурувати, шнурувати, роздруковувати чи використовувати електронний підпис під час ведення КОДВ не потрібно.

Типова КОДВ для ФОП загальної системи з Наказу № 261 наведена нижче. 

Витрати і доходи ФОПа на загальній системі

Амортизація у ФОП на загальній системі оподаткування

ФОП-загальники можуть у витратах визнавати амортизацію основних засобів (ОЗ) і нематеріальних активів (строки корисного використання ФОП встановлює відповідно до пп. 177.4.9 ПК,  метод амортизації — лише прямолінійний). Амортизація — це поступове віднесення їхньої вартості на витрати. Одразу включити вартість придбаних ОЗ до складу витрат — не можна. Облік амортизації у ФОП-загальника ведеться за тими ж правилами, що й у НП(С)БО 7 «Основні засоби» (лист ДПС від 25.07.2017 № 16192/6/99-99-13-01-02-15).

Зверніть увагу, що за податковим законодавством ОЗ вважаються об’єкти зі строком служби 1 рік та більше та вартістю понад 20 тис. грн. Якщо ж ОЗ не потрапили в цю межу, то маємо справу з малоцінними необоротними матеріальними активами (МНМА), які можна одразу віднести на витрати (роз’яснення ДПС 104.05 ЗІР, також пп. 177.4.1 ПК). Наприклад, придбаний перфоратор за 9600 грн або електродриль за 5500 грн (˂ 20000 тис. грн).

Увага: ФОП може поступово віднести на витрати вартість обладнання та інших ОЗ шляхом амортизації. Якщо ж їхня вартість не перевищує 20000 грн, то взагалі можна їх одразу визнати витратами.

Основні правила обліку амортизації для ФОП-загальника такі:

• визнання витрат на амортизацію здійснюється щомісяця, а починає нараховуватися з місяця наступного за місяцем введення об’єкта в експлуатацію (п. 29 НП(С)БО 7 «Основні засоби» та згадані роз’яснення податківців);
• місяць придбання та місяць введення в експлуатацію також можуть відрізнятися, тому введення в експлуатацію необхідно оформити документально. Це можуть бути акт введення в експлуатацію або ж наказ про введення в експлуатацію. ФОП може їх скласти у довільній формі або використати готові бланки від юросіб, наприклад з наказу Мінфіну від 10.03.2016 № 818;
• НЕ підлягають амортизації ОЗ подвійного призначення: земельні ділянки, об’єкти житлової нерухомості, легкові автомобілі. Можна також амортизувати вантажні автомобілі. Однак легкову автівку насьогодні ФОП-загальник не може амортизувати навіть за умови, що він використовує її виключно у підприємницькій діяльності;
• для тих ФОП, які використовують типову КОДВ, амортизація — це графа (колонка) 10. При цьому розрахунок амортизації здійснюється у спеціально відведеному для цього додатка КОДВ;
• якщо здійснюються витрати на реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення вантажних чи інших нелегкових автомобілів, зокрема спецтехніки, то їх усі, окрім поточного ремонту слід відносити на збільшення вартості автомобіля та далі амортизувати, а не включати до складу поточних витрат (абз. 3-й пп. 177.4.6 ПК);
• у КОДВ (графа 10) амортизація відображається один раз на рік, оскільки звітним періодом ФОП-загальника є календарний рік, тобто у графі 10 «амортизаційні відрахування» КОДВ сума амортизаційних відрахувань за відображається одразу вся за звітний календарних рік, показувати амортизацію помісячно, як це у бухгалтерському обліку юросіб, не потрібно (роз’яснення ДПС 104.05 ЗІР).

Увага: ФОП-загальникам можна амортизувати вантажні автівки та спецтехніку.

КУРСИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА ОНЛАЙН

Бухгалтер без знань — як калькулятор без батарейки. Вища школа Головбуха підзаряджає: освіта онлайн у зручний час і будь-де ⚡

ОБРАТИ ПРОГРАМУ

Розрізняють легкові та нелегкові автомобілі на основі Закону «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 № 2344. Легковий призначений для перевезення пасажирів з кількістю місць для сидіння не більше ніж 9 з місцем водія включно. Отже, якщо за технічною документацією у автомобіля 10 місць, то його уже можна амортизувати, бо він не є легковим (мова йде про «мікроавтобуси»).

Приклади застосування наведених правил амортизації:

• ФОП придбав обладнання у лютому 2026 року, а у березні 2026 року ввів його в експлуатацію. Першим місяцем нарахування амортизації буде саме березень 2026 року і у цьому ж місяці він має занести її суму до своєї книги обліку доходів і витрат;
• ФОП має легковий автомобіль і 3 вантажних. Амортизувати можна лише вантажні;
• ФОП придбав обладнання — 6 перфораторів загальною вартістю 24000 грн. Кожний з них можна віднести на витрати, оскільки один перфоратор коштує 4000 грн, що менше за межу МНМА/ОЗ — 20000 грн.

Спеціальний додаток до КОДВ «Облік амортизаційних відрахувань основних засобів (ОЗ) та нематеріальних активів (НА)» з Наказу № 261 наведений нижче.

Додаток для розрахунку амортизації для ФОП загальної нопки

Податковий кредит з ПДВ на вантажівки

Дозвіл амортизувати вантажні автомобілі означає ще й можливість мати податковий кредит на суму ПДВ, сплачену при придбанні вантажних автівок, бо тепер їх можна пов’язати з господарською діяльністю платника ПДВ на загальних підставах.

Сплата ЄСВ ФОП загальна система оподаткування 2026

ЄСВ ФОП загальної системи сплачує зі свого ЧОД. Однак сума ЄСВ також залежить від мінімальної зарплати (МЗП), яка впливає на мінімальний та максимальний розміри ЄСВ. У таблиці нижче наведена довідкова інформація про ЄСВ для поточного року.

ПЕРСОНАЛЬНИЙ КОНСУЛЬТАНТ БУХГАЛТЕРА

Штучний інтелект уміє багато. Та у питаннях податків і звітів вирішальне — не швидкість, а досвід. У системі «Експертус Головбух» консультують живі експерти, які не генерують відповіді, а перевіряють і зважують кожну рекомендацію 👇

ОТРИМАТИ ПІДКАЗКИ

Щодо розрахунку ЄСВ за конкретний місяць та сплати його за відповідний квартал, то слід враховувати таке:

• «нульовий» ЄСВ за місяць може бути. Так, якщо ЧОД в окремому місяці ФОП відсутній, то він має право не сплачувати ЄСВ за такий місяць (роз’яснення ДПС 201.06 ЗІР). Однак, якщо розмір ЧОД в окремому місяці, менший за розмір МЗП (у 2026 році — це 8647 грн), то ЄСВ сплачується у мінімальному розмірі  пп. «2» ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ.

впродовж перших кварталів року можна нараховувати ЄСВ у меншому розмірі, зокрема на рівні мінімального. Так, при розрахунку платежів з ЄСВ «за себе» за квартали І, ІІ і ІІІ підприємцю краще за основу брати ЧОД, але цілком можливою є сплата у іншому розмірі, але не менше мінімального розміру ЄСВ. Однак потім при сплаті ЄСВ за квартал IV потрібно обов’язково «вирівняти» ситуацію, аби сумарно за здійснені 4 квартальні платежі з ЄСВ була досягнута відповідність з задекларованою у Додатку ЄСВ1 декларації сумою річного ЄСВ. У такому разі найбільша сплата ЄСВ припадатиме за квартал IV, що здійснюється у наступному за ним січні. Такий підхід можливий, так як Закон про ЄСВ визначає лише річну, а не квартальну суму ЄСВ

Звітність ФОП на загальній системі оподаткування та строки сплати податків

ПДФО та ВЗ «за себе». Сума оподатковуваного прибутку ФОП визначається за результатами календарного року. Однак сплата ПДФО та ВЗ відбувається у вигляді авансових платежів щокварталу.

Авансові платежі ФОП розраховує самостійно на підставі фактичних даних, які існують в КОДВ за підсумками кварталу. Сплату здійснюють до 20-го числа місяця наступного за кожним календарним кварталом, окрім кварталу IV. За останній квартал IV авансовий платіж з ПДФО не розраховують та не сплачують, оскільки сплачується загальна сума податку за рік з урахуванням уже сплачених авансових платежів.

Податкова декларація про майновий стан і доходи подається до 1 травня.

За загальним правилом податки сплачуються впродовж 10 к. днів від крайньої дати декларування, п. 57.1 ПК. ПДФО та ВЗ сплачуються разом. Сплачені «за себе» ПДФО та ВЗ до витрат ФОП загальної системи не потрапляють.

ЄСВ «за себе». Всі ФОП, зокрема й на загальній системі, зобов'язані сплачувати ЄСВ до 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом.  У податковій декларації про майновий стан і доходи нарахований за кожний місяць ЄСВ «за себе» декларується у Додатка ЄСВ 1. Однак до витрат відноситься лише сплачений  ЄСВ (графа 8 КОДВ, колонка 7 Додатка Ф2 ). Як наслідок, до витрат упродовж року потрапляє ЄСВ, що сплачений у січні за квартал IV минулого року, а також за квартали І, ІІ та ІІІ поточного року. Через такі правила обліку витрат виходить, що суми нарахованого за рік ЄСВ та сплаченого впродовж поточного року відрізняються.

За підсумками 2026 року суми ЄСВ, сплачені ФОП упродовж року, враховуються такими платниками при остаточному розрахунку за календарний рік згідно з даними, що зазначаються у Додатку ЄСВ1, декларації про майновий стан і доходи. ФОП у графі 8 КОДВ сплачені суми ЄСВ відображає по даті їхньої фактичної сплати впродовж звітного календарному року, за умови документального підтвердження (роз’яснення 104.05 ЗІР).

Виходить, що ПДФО, ВЗ та ЄСВ «за себе» для ФОП у 2026 році треба сплатити за графіком наведеним у таблиці нижче. За загальним правилом, якщо крайній день сплати припадає на вихідний чи святково-неробочий ень, то він переноситься на найближчий робочий день.

Щодо ПДФО, ВЗ та ЄСВ, які стосуються найманих працівників, то сплачуються вони у стандартному порядку, тобто в момент виплати зарплати. Такі ПДФО та ВЗ входять до витрат на оплату праці як складові нарахованої та виплаченої зарплати (графа 7 КОДВ, колонка 6 Додатка Ф2). Вважається, що щодо цих податків ФОП виступає у якості податкового агента, сплачуючи їх за працівників. Також як витрати на оплату праці до витрат входить і нарахований і сплачений ЄСВ (ті графа 7 КОДВ та колонка 6 Додатка Ф2).

Планові документальні перевірки у 2026 році

Як податківці формують план-графік перевірок на 2026 рік і які показники діяльності підприємства можуть «зіграти» проти нього?

Тримайте роз’яснення

Перехідні витрати ФОП: ІV квартал 2025 чи І квартал 2026

У кінці місяця, кварталу, року підприємцю завжди слід бути обережним з перехідними витратами. Особливо це розмежування актуальне в кінці року, адже декларація подається саме за рік і розподіл витрат впливає на суми ПДФО, ВЗ та ЄСВ «за себе», Нижче наведено типові ситуації розмежування витрат між двома роками. Аналогічні підходи застосовуються й до перехідних витрат між окремими кварталами поточного року, наприклад між кварталом І та ІІ 2026 року.

Ключовим у розмежуванні витрат між звітними періодами є правило обліку витрат у ФОП загальної системи за датою їхньої сплати – так званим касовим методом. До складу витрат включаються тільки витрати, які пов’язані з отриманням доходу та підтвердженні відповідними документами про їхню оплату (роз’яснення ГУ ДПС у Черкаській області).

Продаж товарів у іншому місяці, ніж придбання. ФОП заплатив за придбані товари у грудні 2025, але продає їх та отримує гроші за них лише у січні 2026. У такій ситуації витрати відображаються у січні 2026, тобто у місяці отримання доходу, з яким були пов’язані витрати. У графу 6 книги обліку такі витрати теж потрібно занести у місяці отримання оплати за продані товари, тобто у січні 2026 (консультація ДПС 104.05 ЗІР).

Увага: витрати мають бути сплачені та пов’язані з отриманням певного доходу за розрахунковий період.

Комунальні послуги і послуги зв’язку, сплачені за минулий період. Типова ситуація: опалення, зв’язок, інші послуги мали місце у грудні 2025. Однак сплата їхня відбувається у січні 2026. Витратами ФОП-загальника вони стають у січні 2026 — у місяці фактичної сплати (роз’яснення ДПС 104.04 ЗІР). Виходить, що якщо вони не сплачені, то визнавати витрати, тобто зменшувати чистий оподатковуваний дохід за грудень 2025 не можна.

Законодавчі зміни 2025-го — початку 2026-го

Орендні платежі, сплачені наперед. У випадку, якщо ФОП здійснив оплату у грудні 2025 послуг з оренди на I квартал 2026, виходить ситуація навпаки: витрати сплачені у IV кварталі 2025, але стосуються послуг, які будуть отримані лише у I кварталі 2026. Витрати зі сплати оренди відображаються у тому періоді, коли вони були фактично сплачені, тобто у грудні 2025 (роз’яснення ДПС 104.05 ЗІР).

Виплати найманим працівникам. Зарплата може виплачена у січні 2026, але стосуватися грудня 2025. Таку ситуацію відображаються таким чином:

• у КОДВ — у січні 2026 незалежно від того, чи має ФОП певні доходи за цей місяць чи ні. Податківці стверджують, що якщо ФОП на загальній системі дохід у звітному місяці не отримував, але були понесені витрати на оплату праці найманих осіб за трудовими угодами або ЦПД, то такі витрати відображаються у графі 7 типової книги обліку (роз’яснення ДПС 104.08 ЗІР);
• у Додатку 4ДФ Податкового розрахунку — виплачена сума у графі 3 за січень 2026, але нарахована сума —у графі 3а за грудень 2025.

Сплата ЄСВ входить до витрат у місяці фактичної сплати, тобто:

• ЄСВ за найманими працівниками за грудень 2025 — до КОДВ вноситься за січень 2026, якщо зарплата й ЄСВ сплачується у січні 2026. Однак у грудні 2025, якщо зарплата й ЄСВ сплачується у місяці її нарахування, — грудні 2025;
• ЄСВ «за себе» за жовтень–грудень 2025 — до КОДВ вносимо у січні 2026 (місяці сплати). Відповідна дана сума потрапляє до витрат у Додатку Ф2 податкової декларації про майновий стан і доходи за 2026 рік, а не 2025 рік. Однак суми нарахованого ЄСВ за жовтень–грудень 2025 відображаються у Додатку ЄСВ1 декларації за 2025 рік.

Увага: для того, щоб у місяці можна було показати витрати треба, щоб у ньому були хоча якісь доходи. Не обов’язково у день витрат.