експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Провели инвентаризацию и задокументировали ее результаты. Если получили разногласия с данными бухгалтерского учета, то получается недостаток, избыток или пересортица. Как это все учитывать и облагать налогом по запасам и внеоборотным активам — узнаете в консультации
Порядок документирования недостатка, излишка и пересортицы запасов и внеоборотных активов
Инвентаризацию внеоборотных активов (основных средств, МНМА) проводят, как правило, при ежегодной инвентаризации, а запасов (они же — товарно-материальные ценности, ТМЦ) — чаще, ежеквартально или ежемесячно Основным документом, с которым следует ознакомиться бухгалтеру, когда отражает результаты инвентаризации, есть Положение об инвентаризации активов и обязательств утверждено постановлением КМУ от 02.09.2014 № 879 (далее — Положение № 879).
Фиксировать и регулировать разногласия по запасам и внеоборотным активам следует следующим образом:
показать определенное в процессе инвентаризации фактическое количество ТМЦ в инвентаризационном описании запасов и инвентаризационном описании внеоборотных активов. В этом же инвентаризационном описании приводим и данные бухгалтерского учета по соответствующим ТМЦ. Это осуществляет инвентаризационная комиссия. Далее это описание передается в бухгалтерию. При этом следует проследить наличие подписей материально ответственного лица (МОЛ) — на расписке к инвентаризации («все оприходовал») и в заявлении после инвентаризации («все в моем присутствии»);
с участием бухгалтерии составляем сверочную ведомость инвентаризации запасов и сверочную ведомость инвентаризации внеоборотных активов. В этом документе указываем только те ТМЦ, которые оказались в избытке или недостатке. Если фактические данные и данные бухгалтерского учета по определенному виду ТМЦ в инвентаризационном описании совпадают — пропускаем. Здесь же определяем наличие пересортицы, количественную возможность ее зачисления, недостатка в пределах естественной убыли и сверх такой. Все это в дальнейшем повлияет на предложения инвентаризационной комиссии;
оформляем протокол инвентаризационной комиссии, в котором приводим предложения и решения инвентаризационной комиссии относительно того, как урегулировать разногласия (ч. 1 раздела IV Положения № 879). В основе этого протокола — сверочные сведения. Из-за взаимного учета излишков и недостач вследствие пересортицы окончательный результат может быть и нулевым. Итак, комиссия интерпретирует в протоколе данные сверочных сведений — действительно ли окончательный недостаток или окончательный избыток. Также комиссия определяет и указывает в протоколе причину разногласий;
передаем протокол инвентаризационной комиссии на утверждение руководителю предприятия. Он должен сделать это в течение 5 рабочих дней со дня завершения инвентаризации (ч. 1 раздела IV Положения № 879). Для этого нужна резолюция «утверждаю» на протоколе, дату и подпись руководителя. Также требуется отдельный приказ руководителя об урегулировании инвентарных разниц (или с подобным по содержанию названием), который должен содержать дальнейшие указания, например бухгалтеру отразить в учете недостаток или оприходовать излишек ТМЦ, взыскать недостаток с виновных лиц и т.п.
Инвентаризационных описаний и сверочных сведений может быть несколько, если несколько материально ответственных лиц. Протоколов тоже может быть несколько, если действует не одна инвентаризационная комиссия, например несколько рабочих инвентаризационных комиссий.
Внимание:протокол + приказ — это основания учета инвентаризационных разниц.
Таким образом, для бухгалтера основанием проведения в учете результатов инвентаризации являются:
протокол инвентаризационной комиссии, утвердивший руководитель (ч. 3 раздела IV Положения № 879);
приказ руководителя об урегулировании инвентарных разниц.
Формы документов для инвентаризации запасов и внеоборотных активов
Относительно форм инвентаризационных документов можно использовать как готовые, так и произвольные. В последнем случае они должны соответствовать части 2 статьи 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996.
Основой форм может быть приказ Минфина от 17.06.2015 № 572 «Об утверждении типовых форм для отражения бюджетными учреждениями результатов инвентаризации» (далее — Приказ № 572). По пункту 2 Приказа № 572 формами документов из него могут пользоваться не только бюджетники, но и обычные предприятия.
Есть еще и специализированные формы инвентаризационных документов, например по инвентаризации топлива — о них в конце консультации.
Внимание:все инвентаризационные документы лучше разработать под себя и утвердить внутренним документом. В основе можно взять формы для бюджетников.
Разница между инвентаризационными описаниями и сверочными сведениями
Общее между ними состоит в том, что оба содержат данные по наименованию материальных ценностей. Однако на этом сходство кончается. На примере инвентаризации запасов разница между ними такова:
инвентаризационное описание содержит список всех ТМЦ, но не содержит самих разниц между фактическими и бухгалтерскими данными;
сверительную ведомость составляем только по тем ТМЦ, по которым зафиксирована разница между фактическими и учетными данными. То есть в сверочной ведомости содержатся не все ТМЦ, а только те, по которым есть отклонения. При этом данных о самом количестве ТМЦ уже нет (они есть в инвентаризационном описании), а есть только цифры отклонений, разделенные на излишек/недостаток, а также определенные ТМЦ, по которым пересорт.
Конечно, можно и объединить их в один документ, но тогда при условии значительного количества ТМЦ имеющиеся отклонения «потеряются» в перечне данных. В отдельной же сверочной ведомости они выделены.
Внимание:для обнаружения отклонений используем:
инвентаризационное описание — фиксируем только количество (фактическое и учетное);
Аналогичная разница есть и между инвентаризационным описанием внеоборотных активов и сверочной ведомостью внеоборотных активов. Различие с такими документами по запасам — отсутствие пересортицы и больше данных по видам стоимости, а также данные о сроке их полезного использования.
Результат инвентаризации бухгалтеру следует показать в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того отчетного периода, в котором закончили инвентаризацию, а не на дату подписания протокола или приказа руководителя об урегулировании инвентаризационных разниц.
Если инвентаризацию проводим в конце I квартала 2025 года, например на 31.03.2025, а протокол подписываем в апреле 2025, то все равно — результаты проводим на 31.03.2025 и отражаем в финансовой отчетности I квартала, если таковая составляется. Это связано с тем, что цель инвентаризации — подтвердить достоверность данных финансовой отчетности, а потому и результат инвентаризации должен войти в отчетность. До крайней даты представления такой финансовой отчетности в государственные органы — времени достаточно.
Внимание:результат инвентаризации должен войти в финансовую отчетность того периода, к которому относится дата инвентаризации.
Пересортица по результатам инвентаризации запасов
Установить наличие пересортицы является первой задачей, когда заполняем сверительную ведомость инвентаризации запасов. Только когда убедимся в отсутствии пересортицы, можем окончательно говорить о наличии недостатка или избытка в МОЛ. Пересортица (или пересорт) — это ситуация в учете, когда одна разновидность (сорт) запасов по количеству выражается в избытке, а другая — в таком же количестве, но в недостатке. Признание пересортицы возможно только в отношении запасов.
Примеры пересортицы в магазине:
батончиков (конфет) с йогуртовым вкусом установлен избыток 10 шт., а таких же батончиков, но с шоколадным вкусом, — недостаток 10 шт;
яблок «Гала» обнаружено 10 кг в избытке, а яблок «Голден» 10 кг в недостатке и т.д.
Среди причин пересортицы могут быть:
ошибки при оприходовании или списании ТМЦ;
недостатки в самом складском учете;
недостатки при хранении ТМЦ, например случайное перемешивание сыпучих запасов и т.п.
При установке пересортицы следует произвести взаимное зачисление излишков и недостач. Однако есть условия признания пересортицы, а именно (ч. 5 раздела IV Положения № 879):
запасы одинакового наименования («батончики», «яблоки» и т.п.);
избыток и недостаток одинаковы количество, период возникновения и МВО.
Таким образом, нельзя засчитывать пересортицу между разными МОЛ или зачислять избыток шоколадных батончиков в недостаток печенья или яблок.
Если условия признания пересортицы соблюдаются, то сравнивается стоимость недостатка и излишка. Если батончики с йогуртовым и шоколадным вкусом имели одинаковую стоимость, результат взаимозачета нулевой — и это идеальный вариант. Однако могут быть и суммовые разницы:
суммовый избыток (положительная пересортица). Йогуртовые батончики на 1 грн дороже шоколадных, поэтому получается избыток 10 грн (= 10 шт × 1 грн). Излишек следует оприходовать и признать в бухгалтерском учете доход;
суммовая нехватка (отрицательная пересортица). Шоколадные батончики на 3 грн дороже, чем йогуртовые — тогда есть недостаток 30 грн (=10 шт × 3 грн). Такая сумма фиксируется в протоколе инвентаризации и относится к виновным лицам. Если виновных лиц не установили, то тогда это рассматривается как недостаток сверх пределов естественной убыли, относящийся к расходам предприятия (абз. 4 п. 5 раздела IV Положения № 879).
Обратите внимание, что тогда налогообложение такой отрицательной разницы в стоимости будет такое же, как при недостатке, то есть плательщикам НДС придется начислять компенсирующее налоговое обязательство по НДС — такое же, как и при учете обычной нехватки. батончиков на сумму 30 грн (без НДС) необходимо начислить НДС — 6 грн (=30×0,2 = 6 грн).
Внимание: пересортица может быть как с нулевым результатом, так и положительная или отрицательная.
Бухгалтерский учет пересортицы сводится к учету ее результата — излишка или недостатка.
Початок нового року — час переглянути облікову політику підприємства. Адже кожен рік насичений на оновлення. Окремі облікові зміни продиктовані воєнним станом. Пояснимо, на які облікові моменти слід зважити і як внести зміни до облікової політики
Излишки — это более простая для отражения в учете ситуация.
ранее не оприходовали из-за ошибки, халатности. Это может быть как по причине халатности самого бухгалтера или МОЛ;
не приходили из-за отсутствия первичных документов. Например, они потеряны или их вообще не было. Так,объект мог остаться от бывшего работника, который отказывается его забирать. Может быть несвоевременное поступление первичных документов от поставщика на такой актив (так называемая неотфактурированная поставка);
ошибочное списание. Списали, потому что думали, что актив потерян, а потом нашел передачу на производстве, но физически он остался еще на складе. И такое бывает;
чрезмерное списание. Эта ситуация возможна при отпуске запасов, например топлива. Топливо отпускают через топливно-раздаточную колонку (ТРК), калиброванную по нормам списания топлива. Однако автомобили потребляли практически меньше. Как следствие может возникнуть избыток горючего в ПРК. Это не ошибка, а неизбежный недостаток такого метода списания горючего;
в учете списали, но еще физически его ликвидировать не успели. Или остались определенные части от уже списанного объекта, которые тоже не оприходовали;
произвели избыточный продукт и не оприходовали. Среди причин может быть и неоприходованное сырье. Это может быть как преднамеренно — сбыт потом такой продукции за «черные» наличные (которые вне кассы), так и случайно. Особенно часто подобные ситуации возникают при производстве пищевых продуктов и сельском хозяйстве;
положительная пересортица, результат которой суммовый избыток;
активы купили за «черные» наличные. Тогда понятно, почему на него нет документов, и он неоприходован;
складское помещение используется другими субъектами, с которыми не заключен договор об ответственном хранении материальных ценностей. К примеру, предприятие сотрудничает с физлицами -предпринимателями и часть ТМЦ на складе принадлежит им. Однако у таких предпринимателей документов на ТМЦ по тем или иным причинам нет и подтвердить принадлежность ТМЦ сложно.
Определиться с причинами излишка — это задача инвентаризационной комиссии. Учитывая тот факт, что излишек — это доход предприятия, то установление их наличия напрямую влияет на налогообложение. Особо опасны они при налоговых проверках.
Внимание:излишки могут образовываться из-за ошибок, неотфактурированных поставок, несовершенных норм списания ТМЦ, а также из-за наличия определенных «теневых» операций.
Налогообложение излишков запасов
НДС. Начисление НДС при оприходовании остатка отсутствует. Такая операция не относится к операциям по поставке товаров, ведь по подпункту 14.1.191 Налогового кодекса Украины (далее — НК) поставка предусматривает переход права собственности (продажа, обмен, дарение и т.п.) (разъяснение ГУ ГНС в Днепропетровской области). Это касается не только запасов, но и внеоборотных активов.
Налог на прибыль. Учет излишков запасов и внеоборотных активов ведется по правилам бухгалтерского учета. Специальных налоговых разниц по нему нет. Однако, если оприходование излишка сопровождается начислением дохода (субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»), то это само по себе увеличивает финансовый результат, а следовательно, и налог на прибыль.
Единый налог. К сожалению, излишек ТМЦ следует включать в доход плательщика единого налога (ИНК от ГФС от 03.08.2018 № 25569/6/99-99-12-02-03-15). Эта достаточно спорная позиция, но ГНС настаивает на уплате единого налога из стоимости оприходованных активов. Причина в том, что по доходу единщика есть любой доход, полученный (п. 292.3 НК), в т.ч. и в материальной или нематериальной формах:
подаренные товары, оформленные письменными договорами дарения, по которым не предусмотрена денежная или иная компенсация;
товары, переданные плательщику ЕН на хранение и использованные им.
Единщику будет сложно доказать, что такие активы не были подарены, если на них отсутствуют документы.
Можно попытаться возразить — договор дарения нет. Однако налоговики могут настаивать на том, что он все равно был, но в устной форме. И хотя в самом НК речь идет о письменных договорах, но доначислить ЕН налоговики после проверки вполне могут, а обжаловать даже в административном, а не судебном порядке всегда есть желание у единщика.
Внимание: единщикам лучше избегать излишков по ТМЦ, на которые нет документов, или же включать их в доход.
Однако есть исключения, когда оприходование излишка ТМЦ и внеоборотных активов единщикам можно и не включать в налоговый доход:
исправление ошибки. Необходимое условие: существуют документы о приобретении, а не дарении таких активов, а излишек образовался из-за того, что бухгалтер или кладовщик их не оприходовал;
неоприходованная ранее продукция собственного производства. Однако здесь сложнее — нужно документально доказать, что это действительно продукция собственного производства на предприятии. Например, есть документы на приобретение соответствующих материалов, технологические карты, калькуляционные сведения, внутренние накладные и т.д.
единщики группы 4. У них вообще налог от дохода не зависит.
для реализуемых запасов — «по чистой стоимости реализации». Этот подход используем для излишка товаров;
для запасов, используемых на самом предприятии, — «в оценке возможного использования».
Кроме того, в пункте 20 Положения №879 речь идет об оприходовании избытка товарно-материальных ценностей «в соответствии с их оценкой в регистрах бухгалтерского учета». Это означает, что излишки сырья и материалов, топлива, других производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции следует оценить в тех же ценах, по которым это топливо ранее было списано на затраты. Для этого используем метод оценки, который определен в приказе об учетной политике предприятия для соответствующих запасов. Например, это могут быть методы:
идентифицированной себестоимости. В данных бухгалтерского учета нужно отыскать цену, по которой списывались соответствующие ТМЦ;
ФИФО — берем для оценки избытка цены списания, начиная с конца. Хотя метод ФИФО и предполагает использование первых цен, но поскольку проводка сторнируется, — следует брать «наоборот», то есть последние;
средневзвешенной — для него рассчитываем среднюю цену за период возникновения излишка. Такой период начинается от последней инвентаризации, когда излишка не было.
Если оприходуются товары, то для определения чистой реализационной стоимости следует воспользоваться прайсами самого предприятия и данными открытых источников (рынок, интернет-магазины, определенные каталоги товаров).
Или другой первичный документ, который у предприятия предназначен для оприходования таких запасов. К такому документу добавляем бухгалтерскую справку, в которой объясняем, каким образом была рассчитана стоимость этого излишка, и упоминаем протокол инвентаризационной комиссии.
Для оприходования суммового излишка в результате пересортицы составляем только бухгалтерскую справку.
Пример 1. Оприходование излишка сырья. Предприятие при оприходовании обнаружило избыток цемента в количестве 75 кг. Цемент списывался на производство по методу средневзвешенной себестоимости. Средняя цена за период от прошедшей инвентаризации — 2 грн/кг.
Аби не припиняти госпдіяльність, бізнес почав встановлювати альтернативні джерела енергії. Місцева влада допомагає сміливцям — частково компенсує вартість обладнання. Як суб’єктам господарювання оподаткувати й облікувати цільові кошти — пояснює експерт
Недостатки более распространены и могут быть как при хранении, так и при транспортировке ТМЦ. Их причинами могут быть:
обычное хищение ТМЦ работником или посторонним лицом, находившимся на предприятии, складе, магазине и т.д. Типичная ситуация в розничной торговле – возможно хищение покупателями мелких ТМЦ. При этом действительных виновных лиц может быть и не обнаружено, или существовать эпическая ситуация «а мыши съели»;
порча ценностей — задача инвентаризации выявить и утратившие свои свойства ценности (истек срок годности), физический износ, брак, разрушение при ремонте, повреждение упаковки, вследствие погодных условий и т.п.;
бухгалтерские ошибки — завысили учетную сумму или дважды что-то оприходовали. Как следствие, «недостаток»;
отрицательная пересортица — суммовая разница вследствие пересортицы считается недостатком сверх норм естественной убыли (абз. 4 п. 5 раздела IV Положения № 879);
ликвидировали объект, но документально не оформили;
стихийное бедствие, определенное природное явление, пожар и т.п.;
убывание ТМЦ в пределах естественной убыли. Это так называемые усушки, утруски, выветривания, а еще могут быть распыление, истечение (таяние, утечка), разлив при перекачивании, расход вещества при дыхании и т.п. Не секрет, что вес муки, сахара, зерна, песка может изменяться в зависимости от содержания влаги.
Недостаток в результате естественной убыли возможен только для запасов, но не всех.
Естественная убыль и нехватка запасов
Для определения недостатка сыпучих ТМЦ, пищевых продуктов, строительных материалов, топлива и т.п. объем их недостатка следует сравнить с нормами естественной убыли(п. 4 раздела IV Положения № 879). При отсутствии норм естественной убыли утрата рассматривается как недостаток сверх нормы (п. 4 Раздел IV Положения № 879).
Не считаются естественными потерями технологические и аварийные потери, недостачи из-за хищения, нехватки, потери при ремонте, потери при нарушении стандартов, правил технической эксплуатации, повреждения упаковки и т.д.
Нет и невозможно никаких норм естественной убыли относительно таких запасов как:
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). За определенные инструменты, одежду, которые считаются поштучно;
товаров, готовой продукции, других запасов, которые считаются поштучно. К примеру, уже упоминавшиеся шоколадные батончики, конфеты, торты и т.п.
Действуют утвержденные «государственные» нормы естественной убыли. На сегодняшний день могут использоваться еще нормы, действовавшие в СССР, например еще действующие:
Однако следует обратить внимание на постановление КМУ от 23.11.2016 № 1066, которое вступило в силу 17.03.2017 г. Она отменила действие ряда советских норм естественной убыли, например в отношении такой продукции:
медикаментов на аптечных складах;
керамического и силикатного кирпича и камня;
нефтепродуктов;
новых и оборотных бутылок;
песка кварцевого и боксита агломерированного;
сырья минерального, формовочных и асбестовых материалов (графит, тальк, коалин, мука известняковая);
натуральных и синтетических душистых веществ и эфирных масел;
корнеплодов сахарной свеклы;
табачного и махорочного сырья;
соли поваренной;
свежего картофеля;
мяса и субпродуктов птицы и кроликов.
По этим видам продукции нормы утрат отменены, но новейшие не введены. Некоторые из них можно заменить по смежным нормам, например по товарам из вышеприведенных приказов Минторга СССР.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
НДС. Если недостаток происходит в пределах норм естественной убыли, то он считается касающимся хозяйственной деятельности (пп. 14.1.136 НК), а потому налоговые обязательства по НДС не начисляются.
Недостаток сверх нормы, но виновного лица нет. При возникновении недостатка сверх норм естественной убыли следует начислить налоговое обязательство, поскольку такие запасы не использованы в хозяйственной деятельности (п. 189.1 НК, пп. «г» п. 198.5 НК). Налоговое обязательство начисляется исходя из стоимости приобретения таких ТМЦ у плательщиков НДС (письмо ГФС от 01.02.2018 № 418/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Если недостаток был незавершенного производства или готовой продукции, то сумма такого НДС определяется расчетным путем на основе калькуляций себестоимости (определяется доля потребленных при производстве приобретенных сырья, материалов, топлива, услуг и т.п.). Не надо начислять НДС:
если ТМЦ были приобретены у неплательщиков НДС;
на часть производственной себестоимости, которая сформировалась за счет нематериальной составляющей, например оплаты труда, ЕСВ и т.д.
Для начисления налогового обязательства необходимо составить сводную налоговую накладную (НН) со следующими особенностями:
тип причины — 13 «Составлена в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности»;
получатель — само предприятие;
налоговый номер — не заполняем;
индивидуальный номер получателя — условный ИНН «600000000000»;
номенклатура — дата составления и порядковые номера НН, полученных при приобретении товаров/услуг, по которым определяется налоговое обязательство; в случае расчетного определения суммы НДС можно в этой графе указать причину начисления: «Условная поставка товаров, использованных в операциях, не связанных с хозяйственной деятельностью из-за недостатка»;
единица измерения товара/услуги, условное обозначение — «грн»;
не заполняем графы 3.1, 3.2.2, 3.2.3 и 3.3 вносим данные из входящей НН, полученной при приобретении таких ТМЦ;
в графе 4 приводим единицу измерения (сейчас — «грн»);
графы 5—9 заполняем в обычном порядке;
если НН складывается как сводная, то используем код «1» в соответствующем поле.
Такая налоговая накладная должна быть составлена не позднее последнего дня месяца (п. 201.4 НК, п. 198.5 НК). Регистрируется такая НН в течение 20 к. дней после истечения месяца, в котором она составлена (п. 201.10 НК).
Нехватка сверх нормы, если есть виновное лицо. Налоговики здесь тоже требуют начислить налоговое обязательство по НДС, но по другой норме НК – п. 188.1 НК (разъяснение ГНС 101.04 ОИР). Это рассматривается как снабжение товаров. В таком случае составляется обычная НН на поставку как неплательщику НДС. В такой НН:
тип причины — «02»;
ИНН получателя — условный ИНН «100000000000»;
получатель — «неплательщик»;
налоговый номер — отсутствует.
Внимание:нехватка плательщика НДС при наличии виновного лица — поставка товара, при отсутствии — нехозяйственное использование. НДС есть в обоих случаях.
Налог на прибыль. Учет недостач как в пределах норм, так и сверх норм ведется по правилам бухгалтерского учета как у малодоходников, так и у крупнодоходников, налоговых разниц нет (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 18.04.2018 № 1702/6/99-99-15-02- 02-15/ІПК).
Бухгалтерский учет нехватки запасов
Отражение недостатка в бухгалтерском учете осуществляем с учетом наличия виновного лица и норм естественной убыли — влияет это на счета учета и оценку недостатка.
УЧЕТ НОРМ ПРИРОДНОГО УБЫТКА В УЧЕТЕ НЕДОСТАТОК
Оценка в учете
Отражение в учете
Счета бухгалтерского учета
в пределах нормы естественной убыли:
нехватка списывается по распоряжению руководителя предприятия на расходы периода
Дт субсчета
947 «Недостатки и потери от порчи ценностей»
по фактической себестоимости, в т.ч. ТЗВ*
сверх норм естественной убыли:
если виновное лицо:
установленная — относятся на счет виновных лиц;
не установлена — недостачи засчитываются на забалансовый счет до момента установления виновных лиц или закрытия дела согласно законодательству
Дт субсчета
947 «Недостатки и потери от порчи ценностей»
по фактической себестоимости, в т.ч. ТЗВ*
072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»
— используется для выявления виновных или закрытия дела
по фактической
себестоимостью, в т.ч. ТЗР или на сумму оценки, которая
Пример 3. Учет нехватки сырья (сверх норм естественной убыли). Предприятие при оприходовании выявило нехватку цемента в количестве 75 кг. Учетная стоимость цемента 2 грн/кг. Возможные бухгалтерские проводки в зависимости от причины излишка:
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
В инвентаризации топлива используются инвентаризационные документы, которые разработаны на основе форм Инструкции о порядке приемки, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и организациях Украины, утвержденной совместным приказом Министерства топлива и энергетики, Минэкономики, Минтранспорта и связи, Госкомитетом по техническому регулированию и потребительской политике от 20.05.2008 № 281/171/578/155 (далее — Инструкция № 281). Топливо, например бензин, керосин, дизельное топливо — светлые нефтепродукты. Общие правила инвентаризации из Положения №879 также действуют, но приоритет имеет Инструкция № 281.
Кроме того, те предприятия, которые занимаются реализацией горючего, являются плательщиками топливного акциза и используют приказ Минфина от 25.02.2016 № 219 «Об утверждении формы Акта инвентаризации объемов остатка горючего и Порядка его заполнения и представления» (далее — Приказ № 219). Форма этого акта обязательна — ее уже изменять нельзя.
Кроме специализированной нормативы в учете излишков и недостач топлива отличия таковы:
инвентаризация — ежемесячно;
в названии документов — для оформления результатов используется инвентаризационный акт вместо инвентаризационного описания (базовая форма 24-НП).
Во всем остальном учет инвентаризационных разниц по топливу аналогичен таковому для запасов.
Пример 6. Избыток топлива. Результатом инвентаризации топлива является избыток 10 л, образовавшийся из-за чрезмерного списания топлива из топливно-раздаточной колонки (ТРК). Такая колонка откалибрована по действующим нормам списания, но авто предприятия фактически потребили меньше. Прошлая инвентаризация была месяц назад. Причиной излишка можно считать чрезмерное списание топлива по нормам.
Предприятие, имея ТРК, использует объемный метод учета бензина. Есть лицензия на хранение топлива, но топливо используется исключительно для собственных нужд. л. топлива, из них:
на административные расходы — 20 л (или 1/3 от общего объема);
на сбытовые расходы — 40 л (или 2/3 от общего объема).
Общая оценка излишка топливабудет тогда: 10 л × 51,50 грн/л = 515,00 грн. Оприходование остатка осуществляем методом «красное сторона». В бухгалтерских проводках урегулирование результатов инвентаризации будет выглядеть так, приведенный ниже.
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО УЧЕТУ ИЗЛИШКА ТОПЛИВА
№
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма
если исправляется списание горючего за год или определенный период года, еще не закрытый:
1
оприходованный методом «красное сторно» избыток горючего, чрезмерно списанный на административные расходы (= 515 грн ×1/3 =171,67)
[92]
[203]
—171,67
2
оприходованный методом «красное сторно» избыток горючего, чрезмерно списанный на расходы на сбыт расхода (= 515 грн ×2/3 = 343,33)
[93]
[203]
—343,33
3
откорректированный методом «красное сторно» финансовый результат для налогообложения в части списания административных расходов
[791]
[92]
—171,67
4
откорректированный методом «красное сторно» финансовый результат для налогообложения в части списания сбытовых расходов
[92]
[93]
—343,33
если исправляется списание горючего за год, который уже закрыт*:
1
оприходован избыток горючего, чрезмерно списанный на расходы**
203
441
515,00
* например, за прошлый год;
** это стандартное, то есть прямое проведение, без «красного сторно»
Особенности учета излишков и недостатков необоротных активов
В целом порядок учета инвентарных разниц по внеоборотным активам подобен учету запасов, но есть и отличия. Они такие:
при оприходовании излишка используется Кт субсчета 746 «Прочие доходы» вместо субсчета 719, используемого в учете запасов. Счет другой, поскольку сделки с внеоборотными активами не рассматриваются как операционная деятельность. Кроме того, этот субсчет 746 указан в Методических рекомендациях учета основных средств от 30.09.2003 № 561 (проводка 21 в Приложении, далее — Методрекомендации № 561). Правда, есть еще альтернативный вариант – по Кт счета 69 «Доходы будущих периодов» (абз. 2 п. 4 раздела IV Положения № 879);
при оприходовании избытка внеоборотных активов, которые в прошлом были подарены, но не оприходованы — используется субсчет 424 «Бесплатно полученные внеоборотные активы»;
списание внеоборотного актива из-за недостатка осуществляется по субсчету 976 «Списание внеоборотных активов». Аналогично излишку — подобные операции нельзя рассматривать как операционную деятельность, а потому субсчет 947 здесь не подходит;
Такие отличия применяются в учете недостач и излишков основных средств (ОС), МНМА и нематериальных активов. Налоговый учет излишков и недостатков необоротных активов во всем аналогичен таковому для запасов, кроме одного исключения, касающегося плательщиков НДС: ликвидация основных средств вследствие кражи (абз. 2 п. 189.9 НК). Если воровство оформлено и есть справка из полиции, то тогда можно НДС при списании не начислять.
Внимание:если недостаток ОС произошел из-за кражи, можно избежать НДС, если обратиться в полицию и оформить этот случай.
Інструмент автоматично розраховує: 📌суму заборгованості з урахуванням індексу інфляції за певний період часу 📌суму штрафних санкцій 📌 розмір відсотків річних
Пример 7. Избыток МНМА. В ходе инвентаризации был обнаружен неоприходованный монитор, который оценили в 3500 грн. В учетной политике МНМА предусмотрен метод амортизации 50/50. Документы на монитор: а) отсутствуют; б) имеющиеся — договор дарения.
Бухгалтерские проводки к примеру:
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗЛИШКОВ НЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
№
Хозяйственные операции
Дт
Кт
Сумма
оприходование ранее неоприходованного монитора — документы отсутствуют*:
1
оприходованный монитор, неоприходование которого было обнаружено во время инвентаризации
112
746
3500,00
2
начислена амортизация МНМА в составе административных расходов методом 50/50 (= 3500×0,5)
92
132
1750,00
3
другие доходы отнесены на финансовый результат другой деятельности
746
793
3500,00
4
административные расходы отнесены на финансовый результат операционной деятельности
791
92
1750,00
оприходование ранее неоприходованного монитора — документы отсутствуют (альтернативный вариант):
1
оприходованный монитор, неоприходование которого было обнаружено во время инвентаризации
112
69
3500,00
2
начислена амортизация МНМА методом 50/50 (= 3500 грн ×0,5)
92
132
1750,00
3
доходы будущих периодов признаны в составе других доходов (основание — пп. «е» п. 24 Приложения к Методрекомендациям № 561)
69
745
1750,00
4
другие доходы отнесены на финансовый результат другой деятельности
745
793
1750,00
5
административные расходы отнесены на финансовый результат операционной деятельности
791
92
1750,00
оприходование ранее неоприходованного монитора — есть договор дарения:
1
оприходованный подаренный монитор, неоприходование которого обнаружили во время инвентаризации
112
424
3500,00
2
начислена амортизация МНМА в составе административных расходов методом 50/50 (= 3500×0,5)
92
132
1750,00
3
признан доход в размере начисленной амортизации, потому что монитор был подарен
424
745
1750,00
4
доходы отнесены на финансовый результат другой деятельности
745
793
1750,00
5
административные расходы отнесены на финансовый результат операционной деятельности
791
92
1750,00
* этот подход будет более безопасен с налоговой точки зрения, чем использование счета 69 «Доходы будущих периодов» в альтернативном варианте
Пример 8. Недостаток ОС. В ходе инвентаризации выявили недостаток ноутбука первоначальная стоимость которого 20 000 грн, а начисленный износ — 12 000 грн. Виновное лицо – бывший работник, уехавший за границу на постоянное проживание. Руководство приняло решение списать монитор, не обращаясь в полицию за оформлением кражи.
Бухгалтерские проводки к примеру приведены в таблице ниже.
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
Особенности инвентаризации в условиях военного положения
Если ТМЦ расположены в зоне боевых действий или временно оккупированных территориях, то руководствоваться следует п. 8 раздела I Положения № 879, согласно которому следует соблюдать следующие правила:
условие инвентаризации — безопасный и беспрепятственный доступ к самим ТМЦ, первичкам и регистрам бухгалтерского учета;
в случае наличия информации о похищении (хищении), недостаче, уничтожении (порче) имущества, то можно (но не обязательно) провести инвентаризацию на день установления такого факта;
после прекращения боевых действий, освобождения территорий при условии исчезновения препятствий в доступе к таким ТМЦ инвентаризацию нужно провести на 01 число месяца, следующего за месяцем такого события. Результаты также отражаем в бухгалтерском учете соответствующего отчетного периода, то есть в месяце инвентаризации.
Территории, которые временно оккупированы и где ведутся боевые действия официально определяются по перечню, который ведет Минреинтеграции.
Все обстоятельства причины непроведения инвентаризации ТМЦ, к которым нет безопасного доступа, следует изложить во внутреннем приказе об инвентаризации. То есть указать, что такие ТМЦ не инвентаризируются и указать причину. В финансовой отчетности такие ТМЦ отражаются по существующим данным бухгалтерского учета, но в примечаниях раскрываются все обстоятельства — об отсутствии уверенности в существовании таких ТМЦ или же наличии информации об их уничтожении, например, из открытых источников или собственных данных.
При проведении инвентаризации уничтоженных ТМЦ состоят:
инвентаризационные описания — по тем ОС, МНМА, которые нельзя восстановить, а также по тем запасам, которые стали непригодными;
сверочные ведомости — по разногласиям между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризации;
протоколы инвентаризационных комиссий — о списании уничтоженных ценностей.
